企业购并日后的合并财务报表

1、第八章第八章 企业合并会计（三）企业合并会计（三）购购 并日后的合并财务报表并日后的合并财务报表12/29/20211第一节第一节 集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项（一）企业内部经济业务事项（一）企业内部经济业务事项n本企业内部发生的各种经济业务事项本企业内部发生的各种经济业务事项n只涉及本企业，与集团内其他企业和集团外其他只涉及本企业，与集团内其他企业和集团外其他企业没有直接联系企业没有直接联系n举例：材料领用、工资发放、固定资产计提折旧举例：材料领用、工资发放、固定资产计提折旧等等12/29/20212高级财务会计高级财务会计（二）集团内部经济业务事项（二）集团内部经济业务事项n企

2、业集团内部各企业之间发生的各种经纪业务企业集团内部各企业之间发生的各种经纪业务事项事项n举例：子公司购买母公司发行的债券、子公司举例：子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等购买其他子公司生产的产品等12/29/20213高级财务会计高级财务会计（三）集团外部经济业务事项（三）集团外部经济业务事项n集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项事项n举例：集团内企业向集团外企业购买材料、销举例：集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务等售商品、提供劳务等12/29/20214高级财务会计高级财务会计二、集团内部经济业务事项的分

3、类二、集团内部经济业务事项的分类（一）集团内部投资事项（一）集团内部投资事项（二）集团内部交易事项（二）集团内部交易事项（三）集团内部借贷事项（三）集团内部借贷事项12/29/20215高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表编制的抵销项目三、合并财务报表编制的抵销项目n编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（p354）n编制合并利润表需进行抵销处理的项目（编制合并利润表需进行抵销处理的项目（p354）n编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目（p354）12/29/20216高级财务会计高级财务会计第二节第二节

4、编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销一、集团内部权益性投资的抵销一、集团内部权益性投资的抵销1.对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整u同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司n 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计政策、会计期间与母公司一致会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整不需要进行调整；子公司采用；子公司采

5、用的会计政策、会计期间与母公司的会计政策、会计期间与母公司不一致不一致的情况下，则需要考虑重的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别个别财务报表进行调整财务报表进行调整。u非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司n 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的

6、该子公司有关还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。12/29/20217高级财务会计高级财务会计2.按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资n 按照按照权益法调整权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作对子公司的长期股权投资

7、，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：底稿中应编制的调整分录为：n对于应享有子公司当期实现净利润的份额对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:投资收益投资收益n按照应承担子公司当期发生的亏损份额按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借借:投资收益投资收益 贷贷:长期股权投资长期股权投资n对于当期收到子公司分派的现金股利或利润对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借借:投资收益投资收益 贷贷:长期股权投资长期股权投资n对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借或贷借或贷:长期股权投资长期股权投资 贷或借贷或借:资本

8、公积资本公积12/29/20218高级财务会计高级财务会计3.长期股权投资与所有者权益的抵销长期股权投资与所有者权益的抵销1)同一控制下的抵销分录同一控制下的抵销分录n股权取得日后合并报表编制时的抵销分录股权取得日后合并报表编制时的抵销分录 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (母公司对该子公司长期股权投资帐面价值母公司对该子公司长期股权投资帐面价值) 少数股东权益少数股东权益 (子公司股东权益帐面价值少数股权比例子公司股东权益帐面价值少数股权比例) 资产减值损失资产减值损失 (当期母公司对子公司长期股投计提的减值准备当

9、期母公司对子公司长期股投计提的减值准备) 期初未分配利润期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长期股投计提的减值准备以前期间母公司对子公司长期股投计提的减值准备)n同时调整子公司合并前留存收益中母公司应享份额同时调整子公司合并前留存收益中母公司应享份额 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润子公司股东权益账面价值子公司股东权益账面价值12/29/20219高级财务会计高级财务会计2)非同一控制下的抵销分录非同一控制下的抵销分录借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货、固定资产等存货、固定资产等 商誉商誉

10、(差额差额) 贷贷: 长期股权投资长期股权投资 (母公司对该子公司长期股权投资帐面价值母公司对该子公司长期股权投资帐面价值) 少数股东权益少数股东权益(子公司股东权益公允价值少数股权比例子公司股东权益公允价值少数股权比例) 营业外收入营业外收入 (差额差额) 资产减值损失资产减值损失 (当期母公司对子公司长股投计提的减值准备当期母公司对子公司长股投计提的减值准备) 期初未分配利润期初未分配利润(以前期间母公司对子公司长股投计提的减值准备以前期间母公司对子公司长股投计提的减值准备)子公司股东权益账面价值子公司股东权益账面价值12/29/202110高级财务会计高级财务会计4.母公司对子公司、子公

11、司相互之间持有对方长期母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销股权投资的投资收益的抵销借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末12/29/202111高级财务会计高级财务会计例题参见课本例题参见课本p356例例8-1、例、例8-2、例、例8-312/29/202112高级财务会计高级财务会计二、内部债权与债务项目的抵销二、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销n在编

12、制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。）其他应收款与

13、其他应付款。n抵销分录为：抵销分录为： 借：债务类项目借：债务类项目 贷：债权类项目贷：债权类项目12/29/202113高级财务会计高级财务会计n【例【例1】p公司公司207年个别资产负债表中预收账款年个别资产负债表中预收账款100万元为万元为s公公司预付账款；应收票据司预付账款；应收票据400万元为万元为s公司公司207年向年向p公司购买商品公司购买商品3 500万元开具的票面金额为万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；万元的商业承兑汇票；s公司应公司应付债券付债券200万元为万元为p公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销

14、分录：应编制如下抵销分录：n（8）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：录：n借：预收款项借：预收款项 1 000 000n 贷：预付款项贷：预付款项 1 000 000n（9）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：录：n借：应付票据借：应付票据 4 000 000n 贷：应收票据贷：应收票据 4 000 000n（10）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：如下抵销分录：n

15、借：应付债券借：应付债券 2 000 000n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2 000 00012/29/202114高级财务会计高级财务会计（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销销n企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期

16、投资相关的利息费用与投资付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：为： 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 12/29/202115高级财务会计高级财务会计【例【例2】假设】假设s公司公司207年确认的应向年确认的应向p公司支公司支付的债券利息费用总额为付的债券利息费用总额为20万元（假定该债券万元（假定该债券的票面利率与实际利率相差较小）。的票面利率与实际利率相差较小）。n在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录

17、为：与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为： 借：投资收益借：投资收益 200 000 贷：财务费用贷：财务费用 200 000n课本例题参见课本例题参见p361例例8-412/29/202116高级财务会计高级财务会计（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销n在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将并财务报表时，随着内部应收账款的抵

18、销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：n首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。计提（或冲回）分录借贷方向相反。n即：借：应收账款即：借：应收账款坏账准备坏账准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n或：借：资产减值损失或：借：资产减值损失n 贷：应收账款贷：应收

19、账款-坏账准备坏账准备 n具体做法是：具体做法是：n先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。12/29/202117高级财务会计高级财务会计【例题【例题3】p公司公司207年年12月月31日个别资产负债表中的内部应收日个别资产负债表中的内部应收账款为账款为475万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为25万元。假定万元。假定p公司公司207年年为首次编制合并财务报表。为首次编制合并财务报表。n【答案】【答案】n借：应付账款借：应付账款 500 n贷：应收账款贷：应收账款 500 n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 n贷：资产减值损失

20、贷：资产减值损失 25 n连续编制合并财务报表情况：连续编制合并财务报表情况：n（1）若）若p公司公司208年年12月月31日个别资产负债表中的内部应收日个别资产负债表中的内部应收账款仍为账款仍为475万元，坏账准备余额仍为万元，坏账准备余额仍为25万元。万元。 n借：应付账款借：应付账款 500 n贷：应收账款贷：应收账款 500 n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25 12/29/202118高级财务会计高级财务会计n（2）若）若p公司公司208年年12月月31日个别资产负债表中的内部应收日个别资产负债表中的内部应收账款为账款为570

21、万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为30万元。万元。 n借：应付账款借：应付账款 600 n贷：应收账款贷：应收账款 600 n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25 n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 5 n贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 n（3）若）若p公司公司208年年12月月31日个别资产负债表中的内部应收日个别资产负债表中的内部应收账款为账款为380万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为20万元。万元。 n借：应付账款借：应付账款 400 n 贷：应收账款贷：应收账款 400 n借：应收账款借：应收账款坏账准备

22、坏账准备 25 n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25 n借：资产减值损失借：资产减值损失 5 n 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 5 n课本例题参见课本例题参见p374例例8-14、p376例例8-1512/29/202119高级财务会计高级财务会计一、集团内部交易事项的类别及其合并财务报表一、集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响的影响n内容内容q内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项、内部租赁交易事项无形资产交易事项、内部租赁交易事项第三节第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销编制合并财务报

23、表集团内部交易事项的抵销12/29/202120高级财务会计高级财务会计二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润n举例见课本举例见课本p36312/29/202121高级财务会计高级财务会计三、集团内部存货交易的抵销三、集团内部存货交易的抵销n内部存货交易当期的内部存货交易当期的抵销处理：分三种情况抵销处理：分三种情况（一）（一） 购买企业从集团内部购入的存货当期购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售全部对外销售n在合并工作底稿中编制的抵销分录在合并工作底稿中编制的抵销分录: 借借:营业收入营业收入 (集团内销售企业的销售收入集团内销售企业的销

24、售收入) 贷贷:营业成本营业成本 (集团内购买企业的销售成本集团内购买企业的销售成本)12/29/202122高级财务会计高级财务会计例例1:乙公司为甲公司的子公司乙公司为甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司购进本期乙公司向甲公司购进a商品一批商品一批,甲公司该批商品的成本为甲公司该批商品的成本为30万元，向乙公司的万元，向乙公司的销售价格为销售价格为35万元，年内乙公司将该批商品全部对集团外万元，年内乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价销售，售价38万元。万元。要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录分析：该笔业务在甲、乙公司的个别报表中，分别进行了如分析：该笔业

25、务在甲、乙公司的个别报表中，分别进行了如下反映：甲公司：营业收入下反映：甲公司：营业收入3535万元，营业成本万元，营业成本3030万元万元 乙公司：营业收入乙公司：营业收入3838万元，营业成本万元，营业成本3535万元万元解：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并财务报表时的抵销分录 借借:营业收入营业收入 350 000 贷贷:营业成本营业成本 350 00012/29/202123高级财务会计高级财务会计(二二) 购买企业从集团内部购入的存货当期购买企业从集团内部购入的存货当期全部未对外销售全部未对外销售 （只是商品存放地点发生变化）（只是商品存放地点发生变化）在合并工作底稿中编制的

26、抵销分录在合并工作底稿中编制的抵销分录: 借：营业收入借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入集团内销售企业的销售收入) 贷：营业成本贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本集团内销售企业的销售成本) 存货存货 (购买企业的存货中包含的销售企业的毛利）购买企业的存货中包含的销售企业的毛利）12/29/202124高级财务会计高级财务会计接例接例1:年内乙公司从甲公司购进的该批商品全部未对外销售。年内乙公司从甲公司购进的该批商品全部未对外销售。要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录分析：该笔业务在甲、乙公司的个别报表中，分别进行了如分析：该笔业务在甲、乙公司的个别报

27、表中，分别进行了如下反映：甲公司：营业收入下反映：甲公司：营业收入3535万元，营业成本万元，营业成本3030万元万元 乙公司：存货乙公司：存货3535万元万元解：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并财务报表时的抵销分录 借借:营业收入营业收入 350 000 贷贷:营业成本营业成本 300 000 存货存货 50 00012/29/202125高级财务会计高级财务会计（三）（三） 购买企业从集团内部购入的存货当期购买企业从集团内部购入的存货当期部分对外销售部分对外销售在合并工作底稿中编制的抵销分录在合并工作底稿中编制的抵销分录: 借：营业收入借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入集团内

28、销售企业的销售收入) 贷：营业成本贷：营业成本 (集团内购买企业的销售成本集团内购买企业的销售成本+销售销售 企业的部分销售成本企业的部分销售成本) 存货存货 (购买企业的剩余存货中包含的销售企业的毛利购买企业的剩余存货中包含的销售企业的毛利)12/29/202126高级财务会计高级财务会计接例接例1:年内乙公司从甲公司购进的该批商品年内乙公司从甲公司购进的该批商品60%对集团对集团外销售，销售价格为外销售，销售价格为25万元万元要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录分析：该笔业务在甲、乙公司的个别报表中，分别进行了如下分析：该笔业务在甲、乙公司的个别报表中，分别

29、进行了如下反映：甲公司：营业收入反映：甲公司：营业收入3535万元，营业成本万元，营业成本3030万元万元 乙公司：营业收入乙公司：营业收入2525万元，营业成本万元，营业成本2121万元，期末万元，期末 存货存货1414万元万元解：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并财务报表时的抵销分录 借借:营业收入营业收入 350 000 贷贷:营业成本营业成本 330 000 存货存货 20 00012/29/202127高级财务会计高级财务会计（四）连续编制合并财务报表时内部购销存货的抵销处理（四）连续编制合并财务报表时内部购销存货的抵销处理n将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本将

30、上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销期期初未分配利润的影响进行抵销 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 （以前年度内部交易未实现利润）（以前年度内部交易未实现利润） 贷：存货贷：存货 （本年仍未实现的利润）（本年仍未实现的利润） 营业成本营业成本 （本年已实现的利润）（本年已实现的利润）n对于本期发生的内部购销业务按前面方法处理对于本期发生的内部购销业务按前面方法处理12/29/202128高级财务会计高级财务会计例例2:乙公司为甲公司的子公司，乙公司期初存货中有从甲公乙公司为甲公司的子公司，乙公司期初存货中有从甲公司购进的产品司购进的产品10万元（

31、甲公司此存货成本为万元（甲公司此存货成本为8万元），本期万元），本期乙公司又向甲公司购进乙公司又向甲公司购进a商品一批，进价商品一批，进价30万元（甲公司此万元（甲公司此批存货成本批存货成本24万元）。年内乙公司将上年从甲公司购进的存万元）。年内乙公司将上年从甲公司购进的存货全部对外销售，本年购进的货全部对外销售，本年购进的a商品商品60%对外销售，乙公司对外销售，乙公司销售毛利为销售毛利为20%。要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并财务报表时的抵销分录1)1)上期抵销：上期抵销：借借:期初未分配利润期初未分配利润 2

32、0 000 贷：贷： 营业成本营业成本 20 0002)本期抵销：本期抵销： 借借:营业收入营业收入 300 000 贷贷:营业成本营业成本 276 000 存货存货 24 00012/29/202129高级财务会计高级财务会计（五）内部存货交易计提跌价准备的抵销处理（五）内部存货交易计提跌价准备的抵销处理n若内部存货交易购买方计提的存货跌价准备若内部存货交易购买方计提的存货跌价准备大于大于 销售方应计提的数额销售方应计提的数额,差额予以转销差额予以转销n借借: 存货存货n 贷贷: 期初未分配利润期初未分配利润（以前期间存货跌价损失）（以前期间存货跌价损失）n 或资产减值损失或资产减值损失 （

33、本期的）（本期的）12/29/202130高级财务会计高级财务会计例例3: 乙公司为甲公司的子公司乙公司为甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司购进本期乙公司向甲公司购进a商品一批商品一批,甲公司该批商品的成本为甲公司该批商品的成本为30万元，向乙公司的销售价格为万元，向乙公司的销售价格为35万万元，该批商品年内乙公司全部未对集团外销售。假定期末该批存元，该批商品年内乙公司全部未对集团外销售。假定期末该批存货可变现净值为货可变现净值为28万元。万元。要求：编制合并财务报表时跌价准备的抵销分录要求：编制合并财务报表时跌价准备的抵销分录若期末该批存货可变现净值为若期末该批存货可变现净值为32万元。合并

34、财务报表时跌价准备的万元。合并财务报表时跌价准备的抵销分录该如何编制。抵销分录该如何编制。 借：存货借：存货 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50 000 借：存货借：存货 30 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 00012/29/202131高级财务会计高级财务会计四、内部固定资产交易的抵销处理四、内部固定资产交易的抵销处理根据交易的是产品还是固定资产可分为三种类型：根据交易的是产品还是固定资产可分为三种类型：n第一种类型是集团内部企业将自身使用的固定资第一种类型是集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给内部其他企业作为固定资产使用产变卖给内部其他企业作为固定资产

35、使用n第二种类型是集团内部企业将自身生产的产品销第二种类型是集团内部企业将自身生产的产品销售给内部其他企业作为固定资产使用售给内部其他企业作为固定资产使用n第三种类型是集团内部企业将自身使用的固定资第三种类型是集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给内部其他企业作为普通商品对外销售产变卖给内部其他企业作为普通商品对外销售12/29/202132高级财务会计高级财务会计（一）当期内部固定资产交易的抵销处理（一）当期内部固定资产交易的抵销处理1.1.集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给内部其他企业作为固定集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给内部其他企业作为固定资产使用。资产使用。 若计提了折旧，

36、还要把多计提若计提了折旧，还要把多计提( (或少计提或少计提) )的累计折旧抵销的累计折旧抵销 抵销分录：抵销分录：借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 ( (未实现内部销售利润未实现内部销售利润) ) 借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 或是：借：固定资产原价或是：借：固定资产原价 ( (未实现内部销售损益未实现内部销售损益) ) 贷：营业外支出贷：营业外支出 借：管理费用等借：管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧12/29/202133高级财务会计高级财务会计例例4、乙公司为甲公司的子公司，乙公司将净值为、乙公司为甲公司的子公司，乙公司将净值为

37、20万万元的某固定资产以元的某固定资产以22万元的价格变卖给甲公司作为万元的价格变卖给甲公司作为固定资产使用。甲公司按固定资产使用。甲公司按22万元入帐，预计使用万元入帐，预计使用4年，年，预计净残值为零，按直线法折旧。预计净残值为零，按直线法折旧。要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并报表时的抵销分录为： 借：营业外收入 20 000 贷：固定资产 20 000 借：累计折旧 5 000 贷：管理费用 5 00012/29/202134高级财务会计高级财务会计2.2.集团内部企业将自身生产的产品销售给内部其他企集团内部企业将自身生产的产品销售给内部其

38、他企业作为固定资产使用。业作为固定资产使用。 若计提了折旧，还要把多计提了的累计折旧抵销若计提了折旧，还要把多计提了的累计折旧抵销 抵销分录：抵销分录：借：营业收入借：营业收入 ( (内部交易销售方的收入内部交易销售方的收入) ) 贷：营业成本贷：营业成本 ( (内部交易销售方的成本内部交易销售方的成本) ) 固定资产原价固定资产原价 ( (未实现利润未实现利润) ) 借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等12/29/202135高级财务会计高级财务会计例例5、乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自产的成本为、乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自产的成本为20万元的万元的产品以以产品

39、以以25万元的价格销售给乙公司作为固定资产使用。乙公司万元的价格销售给乙公司作为固定资产使用。乙公司按按25万元入帐，预计使用万元入帐，预计使用5年，预计净残值为零，按直线法折旧。年，预计净残值为零，按直线法折旧。要求：编制合并财务报表时的抵销分录要求：编制合并财务报表时的抵销分录解：编制合并报表时的抵销分录为： 借：营业收入 250 000 贷：营业成本 200 000 固定资产 50 000 借：累计折旧 10 000 贷：管理费用 10 00012/29/202136高级财务会计高级财务会计二、内部固定资产交易以后各期的抵销处理二、内部固定资产交易以后各期的抵销处理1.将内部交易固定资产

40、原价中包含的未实现内部销售利润抵销将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销,调整调整期初未分配利润期初未分配利润n 借借:期初未分配利润期初未分配利润 n 贷贷:固定资产原价固定资产原价2.将以前期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销将以前期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销,调整期初未调整期初未分配利润分配利润n 借借:累计折旧累计折旧n 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润3.将本期内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销将本期内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销,调整管理费用等调整管理费用等n 借借:累计折旧累计折旧n 贷贷:管理费用等管理费用等12/29/202137高级财

41、务会计高级财务会计例例6:乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自产的成本乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自产的成本为为20万元的产品以以万元的产品以以25万元的价格销售给乙公司作万元的价格销售给乙公司作为固定资产使用。乙公司按为固定资产使用。乙公司按25万元入帐，预计使用万元入帐，预计使用5年，预计净残值为零，按直线法折旧。年，预计净残值为零，按直线法折旧。要求要求: 编制第二至第四年合并财务报表时的抵销分录编制第二至第四年合并财务报表时的抵销分录12/29/202138高级财务会计高级财务会计解解: 第二年编制合并报表时的抵销分录第二年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:期初未分配利润期初未分

42、配利润 50 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 20 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 10 000 管理费用管理费用 10 000n第三年编制合并报表时的抵销分录第三年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:期初未分配利润期初未分配利润 50 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 30 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 20 000 管理费用管理费用 10 000n第四年编制合并报表时的抵销分录第四年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:期初未分配利润期初未分配利润 50 000

43、 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 40 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 30 000 管理费用管理费用 10 00012/29/202139高级财务会计高级财务会计三、内部交易固定资产清理期间的抵销处理三、内部交易固定资产清理期间的抵销处理1.使用期满如期清理时：使用期满如期清理时： 正常情况下报废当年需抵销的只有当年多计提的折旧费正常情况下报废当年需抵销的只有当年多计提的折旧费 借借: 期初未分配利润期初未分配利润 贷贷: 管理费用管理费用 接上例：第五年如期报废接上例：第五年如期报废(1)借借:期初未分配利润期初未分配利润 50 00

44、0 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000 (2)借借:累计折旧累计折旧 50 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 40 000 管理费用管理费用 10 000借借:期初未分配利润期初未分配利润 10 000 贷贷:管理费用管理费用 10 00012/29/202140高级财务会计高级财务会计2.超期使用的抵销处理：超期使用的抵销处理：n 超期使用清理前的抵销分录：超期使用清理前的抵销分录：（1）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借借:期初未分配利润期初未分配利润 贷贷:固定资产原价固定资产原价（2）将多计提的折旧予以抵销）将

45、多计提的折旧予以抵销 借借:累计折旧累计折旧 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 管理费用管理费用n 超期使用清理时，购买企业将固定资产原价与其计提的折旧均超期使用清理时，购买企业将固定资产原价与其计提的折旧均已注销，该内部的固定资产对合并报表不再产生影响，故不必做已注销，该内部的固定资产对合并报表不再产生影响，故不必做任何抵销分录任何抵销分录 12/29/202141高级财务会计高级财务会计接上例：第七年报废接上例：第七年报废第五年编制合并报表时第五年编制合并报表时(1) 借借:期初未分配利润期初未分配利润 50 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000 (2) 借借:累计折旧累

46、计折旧 50 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 40 000 管理费用管理费用 10 000第六年编制合并报表时第六年编制合并报表时(1) 借借:期初未分配利润期初未分配利润 50 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 50 000 (2) 借借:累计折旧累计折旧 50 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 50 000第七年清理时，不做任何抵销分录第七年清理时，不做任何抵销分录 12/29/202142高级财务会计高级财务会计3.提前清理的抵销处理：提前清理的抵销处理：（1）抵销当年多计提的折旧）抵销当年多计提的折旧 借借:期初未分配利润期初未分配利润 贷贷:管理费用等管理

47、费用等（2）抵销多确认的清理净损失）抵销多确认的清理净损失 借借:期初未分配利润期初未分配利润 贷贷:营业外支出营业外支出12/29/202143高级财务会计高级财务会计接上例：第四年报废接上例：第四年报废编制合并报表时编制合并报表时(1)抵销当年多计提的折旧抵销当年多计提的折旧 借借:期初未分配利润期初未分配利润 10 000 贷贷:管理费用管理费用 10 000(2)抵销多确认的清理净损失抵销多确认的清理净损失 借借:期初未分配利润期初未分配利润 10 000 贷贷:营业外支出营业外支出 10 000 12/29/202144高级财务会计高级财务会计例例7甲公司将自产的成本为甲公司将自产的

48、成本为100万元的产品以万元的产品以120万元万元的价格销售给子公司乙公司作为厂部办公固定资产的价格销售给子公司乙公司作为厂部办公固定资产使用。乙公司按使用。乙公司按120万元入帐，预计使用万元入帐，预计使用4年，预年，预计净残值为零，按直线法折旧。计净残值为零，按直线法折旧。要求要求: 1.资产使用期满如期清理资产使用期满如期清理 2.资产超期使用，于第五年报废清理资产超期使用，于第五年报废清理 3.资产于第三年提前报废清理资产于第三年提前报废清理 对以上三种情况分别编制使用过程中及清理时各年对以上三种情况分别编制使用过程中及清理时各年合并财务报表的抵销分录合并财务报表的抵销分录12/29/

49、202145高级财务会计高级财务会计解解: 第一种情况：第一种情况：第一年编制合并报表时的抵销分录第一年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:营业收入营业收入 1 200 000 贷贷:营业成本营业成本 1 000 000 固定资产原价固定资产原价 200 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 50 000 贷贷:管理费用管理费用 50 000 第二年编制合并报表时的抵销分录第二年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:期初未分配利润期初未分配利润 200 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 200 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 100 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 50 000 管理费用管理费用 50 00012/29/202146高级财务会计高级财务会计n第三年编制合并报表时的抵销分录第三年编制合并报表时的抵销分录n(1)借借:期初未分配利润期初未分配利润 200 000 贷贷:固定资产原价固定资产原价 200 000n(2)借借:累计折旧累计折旧 150 000 贷贷:期初未分配利润期初未分配利润 100 000 管理费用管理费用 50 000n第四年编制合并报表时的抵销分录第四年编制合并报表时的抵销分录n 借借:期初未分配利