自学考试专题：企业会计学复习资料

1、企业会计学第一章 导论1现代企业的基本特征P1。2企业为什么必须有会计？为了实现此目的，企业需要筹集、使用、耗费资金，并通过销售产品（商品）和提供劳务，回收资金并取得收益，分配盈余。为了反映筹资时投资者投入的资金，及其在生产经营中的增减变化，核算费用、计算成本和经营损益，监督资金的合理使用、安全与完整，促使企业不断提高资金使用的效率和效益，并及时向经营管理者、投资者和关心企业经营状况的有关方面传输财务信息，企业必须（必然）有企业会计。企业会计是企业经营管理的重要组成部分。P23企业会计对象，是企业生产经营的过程中，能以货币表现的经济活动。企业会计的对象也称为企业在生产经营过程中的资金及其运动（

2、简称资金运动）。P44资金，是以货币表现，用来进行周转，满足人们创造社会物质财富和经济行为需要的价值。资金最本质的特征是周转性与增值性。P4-55资金运动就存在运动的两种状态相对静止状态和显著变动状态。资金运动的起点是资金来源，资金运动的终点是资金运用。P86资金运动的相对静止状态，是企业总体在一定时点的资金运用和资金来源状况。P87资金运动的显著变动状态，是经济业务引起的资金形态的量和质的变化。P98企业的经济关系一般有哪些。P99企业会计要素，是按产权关系，对企业的资金运用与资金来源所作的分类。P1010会计方程式各项内容是资产=负债+所有者权益P1111按会计要素划分，成本类科目属于资产

3、性质科目。P1212企业会计的任务有：核算任务、监督任务、提供信息任务P1413. 企业会计是对企业资金的筹集、使用、耗费、回收与分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督，向管理当局、投资者和与企业有利害关系的其他单位和个人，提供可靠、有用和公允的财务信息。P15第二章 资本与资本公积的核算1资本，是所有者投入生产经营，能产生效益的资金。它是企业为实现经营目标，获得收益的基本经济资源。P202资本金，是企业法人在工商行政管理部门登记的注册资金（资本）P203基金，是具有专门用途的资金。P204资本一般可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四类P215国家投入资本，是有权

4、代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入企业形成的资本。P216法人投入资本，是其他企业法人以其依法可支配的财产，投入本企业的资本。P217资本公积，是企业在筹措资本过程中，因接受资本而发生，与投入资本有直接联系，但又不能直接记入所有者投资的积存基金。资本公积一般包括资（股）本溢价、接受捐赠的价值和财产重估的增值。P248资本溢价一般有三种情况：一时外币投资由于汇率变动，记账汇率大于设（议）定汇率所影响的差额，二是企业再次筹资、新投资者，按企业实收资本与留存收益的比例出资时，出资额中超过实收资本（比例）的差额；三是股份制企业超面值发行的差额。P259接受捐赠的账务处理.P25第三章1货币资

5、金，是可以随时用作购买手段和支付手段的资金。P282企业支付现金不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的应当事先报经开户银行审查批准。P303库存现金的使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。P314企业的工资、奖

6、金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。P335银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的的票据。P346银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。P367银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。P368商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。P379必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。P3710企业支付的银行承兑手续费应记入“财务费用”科目。P3811商业汇票的付款期限由交易双方商定但最长不得超过6个月，

7、商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。P3912支票的付款人应当自出票日起提示付款，但中国人民银行另有规定的除外。P4013托收承付必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。P4314未达账是指由于企业与银行之间对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证未入账的款项。未达账项有以下4种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账。P4715某企业2002年度10月31日

8、银行存款日记账的余额为50 000元，银行转来对账单余额为70 000元，经逐笔核对有如下未达账项：企业收销货款3 000元，企业已记账，银行尚未记账；企业付购料款20 000元，企业已记账，银行尚未记账；接到汇来购货款13 000元，银行已记账，企业尚未记账；银行代企业支付购料款10 000元，银行已记账，企业尚未记账。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表”的格式如表3-1。“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后进行。P4816其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、

9、信用卡存款和存出投资款等。P4817外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。P4918外币业务是指以记账本位币以外的其他货币的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务。企业因生产经营等需要买入或卖出外币，购买或销售以外币计价的商品或劳务、借入或借出外币资金和接受外币投资等。P5219外汇是对其他国家或地区货币的总称，一般是指外币和以外币表示用于国际结算的各种支付手段。P5220汇率是一种货币兑换另一种货币的比值。汇率亦称汇价。银行和外汇市场挂牌公布的汇率（亦称外汇牌价）。P5221设置的外币账户一般包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户

10、。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付货款等。外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收货款等。P5322汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率计价的不同或变动，而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。外币货币性资产在持有期间外币汇率上升时，引起企业产生汇兑收益；在外币汇率下降时，引起企业产生汇兑损失；外币性货币负债的情况则相反。P5723筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；除上述情况外，发生汇兑损益均计入当期财务费用。P58第四章 存货的

11、核算1存货，是指企业除固定资产以外，在日常生产经营过程中的物资。P632存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权。P633制造业存货的分类：原材料；委托加工材料；包装物；低值易耗品；在产品及自制半成品；产成品。P644企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。P655影响存货入账价值的因素，主要有以下4个方面：购货价格。如在发生购货折扣的情况下，购货价格指已扣除商业折扣，但不包括现金折扣的金额购货费用。企业购入的各种货物，其成本不仅是它们的购价，还包括在购入、保管这些物品过程中支付的其他相关费。如购入存货发生的包装费、运杂运、运输及存储过程中的保险费等。税金制

12、造费用。P65-666企业采购材料在运输途中的合理损耗应计入材料成本。P657发生存货价值的确定是否正确，直接影响到当期销售成本，影响当期损益和有关税金的计算，也直接影响到各期期末存货价值的确定，从而影响到资产负债表中的相关项目。P688存货发生的计价方法主要有：先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法、毛利率法等。P689对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应在收到材料时，按材料的暂估价格（合同价格或计划成本等）计价，暂估入账。P7010原材料按计划成本计价进行日常核算的特点是：从材料收发凭证到明细分类账和总分类账，均按计划成本登记；外

13、购原材料付款时，先通过“物资采购”进行核算，其原材料的实际成本与计划成本的差异则通过“材料成本差异”进行核算。P7311采购材料的实际成本小于计划成本的差异和结转发出材料应负担的成本差异（实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）P7612宏达公司为增值税一般纳税人，12月3日，该公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过转账支付。材料已验收入库。该材料的计划成本为110 000元。其账务处理：P761312月6日，宏达公司购入原材料一批，发票等结算凭证已到，增

14、值税专用发票中列明的价款为20 000元，增值税额3 400元，货款已经支付，但材料尚未运到；12月15日该批材料验收入库，计划成本为18000元。其账务处理。P771412月30日，宏达公司购入原材料一批，材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元。企业于月末按计划成本估价入账，其账务处理。P7815宏达公司根据领、退料凭证和有关资料编制“材料发出汇总表”见表4-4。其发出材料的帐务处理，P79。16材料成本差异率是指材料成本差异与材料计划成本的比率。P80本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异+月初结存材料的计

15、划成本本月收入材料的计划成本+=×100%1712月份宏达公司原材料月初结存节约差异900元，月初结存计划成本50000元；本月收入超支差异9900元，本月收入计划成本400000元。见表4-5。其帐务处理，P8018出租包装物的摊销价值，记入其他业务支出P8419出借包装物的核算记入营业费用P8420低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短或易毁损，而不能作为固定资产的各种用具物品。P8521一次摊销法主要适用于单位价值很低或容易破碎，而且一次领用数量不多的低值易耗品。低值易耗品报废时，将报废低值易耗品的残料价值用为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”等账户。

16、它适用于使用期较长、单位价值较高的低值易耗品。P8722五五摊销法是指低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊销其余一半的方法。它适用于各月领用和报废比较均衡的低值易耗品。P8823委托加工物资的实际成本一般包括：加工中实际耗用物资的实际成本；支付的加工费用及往返运输费等；支付的税金。P9024自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造成为商品产品，仍须继续加工或可出售的中间产品。P9325存货清查通常采用实地盘点方法。P10226在报经有关部门批准后，对于已入账的存货盘亏、毁损、应根据不同的情况分别处理：属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后计入管理费用属于

17、计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失计入营业外支出。P10327例：财产清查中发现盘亏甲种原材料200公斤，实际单位成本28元，经查属于一般经营损失。其账务处理：P10328例：财产清查中发现毁损乙材料50公斤，实际单位成本40元，经查属于材料保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿1000元，残料已办理入库手续，价值300元。其账务处理：P10429例：因台风造成一批库存材料毁损，实际成本8000元，经确认该批原材料应负

18、担的增值税为1360元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿3000元。其账务处理：P10430根据稳健惯例，当存货的市价下跌至成本以下时，就要按市价对存货重新计价；反之，基市价高于成本，则存货仍按成本计价。这就是存货计价的成本与市价孰低法（Lower of Cost or MarketLCM）。P10531直接冲销法，即在确认存货跌价损失时直接冲销“存货”账户，将存货成本调整到市价。P10732备抵法，是记入单独设置的“存货跌价准备”账户，在资产负债表中作为存货项目的减项。P10732“成本与可变现净值孰低法”是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低

19、于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。P10833例：采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。1999年年末存货的账面成本为100000元，假定以后3年的账面成本不变，预计可变现净值为90000元，“存货跌价准备”的年末余额为零。应计提的存货跌价准备为10000（100000-90000）元。其账务处理：P110第五章 费用和成本的核算1费用，是为取得一定收入而耗费的资财或付出的代价。具体表现为企业所控制或拥有的经济资源的减少或负债的增加。P1152费用按其经济内容的不同分类，可分为劳动对象耗费、劳动手段耗费和活

20、劳动耗费三大类。P1163成本费用是指构成产品实体、计入产品成本的费用。按照其计入产品成本的方式又可分为直接费用和间接费用。P1164直接费用应按成本计算对象进行归集，直接计入产品的生产成本。P1175期间费用，是与成本相对称的费用，是指为组织和管理生产经营活动而发生的期间性费用。P1176成本是对象在过程中所付出的代价。是对象化了的费用。成本是一个资产的计价概念，而不是一个独立的会计要素。P1177费用确认的原则是：权责发生制原则；划分收益性支出与资本性支出的原则；配比原则。P1198费用确认的标准按费用与营业收入的直接关系或因果关系加以确认。凡是与本期营业收入是直接关系的费用，就应当确认为

21、当期的费用。这种因果关系通常表现为：经济性质上的因果关联性；时间上的一致性。按系统而合理地分摊方式加以确认。直接作为当期费用加以确认。P1209费用的一般计量标准是实际成本。一般而言，如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。正确、合理地作出费用的计量必须处理好以下关系：费用与收入的关系费用与损失的关系生产费用与产品成本的关系生产费用与期间费用的关系本期费用与跨期费用的关系生产成本与主营业务成本的关系。P12110期间费用，是企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。期间费用的发生直接同该会计期间的生产经营活

22、动相关，其支出的效应随本会计期间的结束而消逝，故不宜计入成本和结转下期，而直接列入当期损益即可从当期损益中扣除，更有利于收入和支出的配比性原则的贯彻。P12211商品流通企业在进货过程中发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用、检验费、进出口商品佣金等也作营业费用处理。P12312发生各种财务费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”。P12413成本计算组织形式和计算对象的确定。生产组织不同，成本计算对象也不尽相同。生产工艺过程不同，成本计算对象也可能不同。成本计算对象不仅受生产组织和工艺的特点影响，而且还要考虑成本管理

23、的要求。P128-12914成本项目是对产品在生产中的耗费，按其用途和性质所作出的分类。产品的制度成本项目一般分为：直接材料、直接人工和制造费用。P12915制造费用，是生产单位为组织和管理生产所发生的费用。P13016成本计算期的确定。P13017成本计算的基本方法有：直接成本计算法、间接成本计算法、完工成本及未完工成本计算法。P13218计算完工产品及在产品成本的基本方法有：约当产量法、定额耗用量比例法和在产品定额（标准）成本扣除法等。P13419约当产量，是月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。P13420按约当产量法计算完工产品及在产品成本的基本程序和公式：计算在

24、产品约当量：计算在产品约当产量；计算单位产品成本；计算完工产品总成本；计算期末在产品成本。P13521按对象品种组织成本计算组织形式，是按照产品品种归集成本费用，并计算产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘、熔炼等企业。P13722按对象批别组织成本计算组织形式（简称按批别组织形式），是按照产品批别或定单计算产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于单件、小批生产的企业，如船舶制造、重型机械、精密仪器等企业。P13823按产品批别或定单设置生产成本明细账或成本计算单；以批别产品的生产周期作为成本计算期；生产费用不需要在完工产品与未完工产品之间进行分

25、配。P13824产品制造成本项目一般有：直接材料；直接人工；制造费用。P14225根据生产特点和管理要求对成本项目可以进行适当的增减调整。P14326“生产成本”、“制造费用”的明细账（表），一般可按成本费用项目设计成多栏式。P14327基本生产车间发生的制造费用用计入产品成本时，借记“生产成本基本生产成本”的“制造费用”项目，贷记“制造费用”及其有关明细账户。P14428辅助生产成本的分配方法很多，如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等。P14529一般规定，商品流通企业的商品进价成本，即为商品买价（发票价格）。商品购进过程中支付的进货费用不计入商品购进成本，而作为经营费

26、用。P17030国际上承认并通用的价格术语有14种，其中常用的有3种，即：到岸价（CIF）、离岸价（FOB）和离岸加运费价（CF）。P17131企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本为实际支付给代理单位的进口合同价格和有关费用/海外运费、保险费、佣金等。P172322003年10月发生下列有关经济业务：（1）5日公司购买甲种材料4000公斤，每公斤3元，共计12000元，此外，还发生外地运杂费2000元，材料已验收入库，款项均以银行存款支付。（2）7日，本月份仓库发生下列材料用于产品生产和管理；（3）29日，分配本月份应付职工工资。本月工资发生总额为20500元，按其用途汇集如下（单位

27、：元）：生产工人工资 18000其中：生产A产品工人工资 9000 生产B产品工人工资 9000车间管理人员工资 1500企业管理人员工资 1000合计 20500（4）30日，按工资总额的14%计提职工福利费（5）30日，按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧3000元，（其中，车间固定资产折旧1800元，管理部门固定资产折旧800元）。（6）15日，公司用现金购买办公用品500元。（7）30日，摊销应由本月负担的预付保险费650元（8）30日，按计划预提银行借款利息800元（9）30日，将本月发生的制造费用总额700元，分配计入产品生产成本。假定制度费用按生产工人工资比例进行分配（10

28、）30日，A产品100件和B产品200件于本月底全部生产完工，并已验收入库。要求：（1）根据上述资料计算A产品与B产品的完工产品成本。 （2）根据上述经济业务编制相关会计分录。P178-179第六章 对外投资的核算1短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款。包括税金、手续费等相关费用。但是，实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成初始投资成本。它们属于垫付性质，应作为应收股利或应收利息单独核算。P1822购入长期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入短期债券实际支付

29、的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始成本中。P1833短期投资的现金股利和利息，应区别以下情况处理：期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应在实际收到时作为初始成本的收回，冲减短期投资账面价值。投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，于实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。P1844短期投资的期末计价一般采用成本与市价孰低法计价。P1845短期投资跌价准备的计提方法运用成本与市价孰低法，可以根据具体情况，分别按投资总体、投资类别与单项投资计提跌价准备。P185

30、6短期投资跌价准备的账务处理例：2003年5月份有关短期投资的相关资料，如表6-1 按3种计提方法，分别作出账务处理：（1）按单项投资（以股票C、甲债券和股票A为例）计提的债务处理。（2）按投资类别计提的账务处理。（3）按投资总体计提的账务处理。 P1867短期投资跌价准备的处理：如果短期投资跌价单项投资计提如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提P1888处置短期投资的账务处理例：2003年8月31日出售A股票10000股，每股售价15元，有关费用为500元，A股票10000股原投资成本为130000元，持有期间收到股利2500元，该项投资跌价准备2000元。其中账务处理：P1899以现金购

31、入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用），减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接冲减投资收益，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入投资收益。P19010溢价和折价P19111长期债券投资的账务处理P19212例：2003年1月1日购入M公司按面值发行的3年期债券100000元，票面年利率6%，支付税金及手续费等相关费用1200元，其账务处理：P19313例：2003年1月1日按106000元价格购入M公司面值为100000元的债券，债券溢价6

32、000元，按债券还期3年，到期一次还本付息，票面利率10%，其账务：P19314例：2003年7月1日购入丙企业于2003年1月1日发行的3年期债券，该债券一次还本付息，票面利率10%，总面值100000元，以102000元的价格购入，另支付相关税费200元，假设按年计算利息，其账务处理：P19315直线摊销法，是将债券购入时的溢价，按债券的偿还期平均分摊。具体步骤如下：计算每期摊销额。每期摊销额=债券溢价÷债券期限计算每期实际利息收入。每期实际利息收入=债券面值利息-溢价摊销额P19516折价购入债券的实际的利息收入应是票面利息加上折价摊销额。P19817长期股权投资初始成本的确认

33、：长期股权投资取得时的初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。P20118例6-15：以固定资产对丙公司进行投资，投出资产的账面原价为1200000元 ，已提折旧200000元，未提减值准备；另以银行存款10000元支付清理费用。其账务处理：P20219例6-16：甲公司于2002年1月1日以原材料对丁公司投资，占丁公司注册资本的5%，甲公司对该项投资计

34、划长期持有。投出原材料的账面余额为5500000元，该项原材料已计提的跌价准备为20000元。该原材料的销售价格为5500000元，增值税税率为17%（假设不考虑相关税费）。其账务处理：P20220成本法的核算方法P20521被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本回收，冲减投资的账面价值。P20523投资年度的利润或现金股利的处理。P20624投资企业投资年度

35、应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）P20625应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益P20626投资年度以后的利润或现金股利的处理P207应冲减初始投资成本的金额=（投资后至当年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本（1）应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额（2）27例6-20：

36、2001年1月1日以银行存款购入W公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为100000元。W公司于2001年4月10日宣告分派2000年度的现金股利10000元。假设W公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元，2001年实现净利润300000元；2002年4月1日宣告派发现金股利200000元。其账务处理：P20828投资企业对被投资单位具有控制，共同控制或重大影响时，长期股权投资应条用权益法核算。P20929投资应中止采用权益法改按成本法核算。这些情况包括：投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重

37、大影响，但仍部分或全部保留对投资单位的投资。被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。原采用权益法核算时，被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，它向投资企业转移资金的能力受到限制。P20930长期股权投资采用权益法核算，在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。P21031股权投资差额的处理。P21032例6-21：2000年4月1日以240000元投资W公司普通股，占W公司普通股的20%，并对W公司

38、有重大影响，该企业按权益法核算对W公司的投资。W公司2000年度所有者权益变动如下6-4。P21133被投资单位实现净损益的处理。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。P21234属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细账户，并确认为当期投资损失。P21335例6-22：甲企业于2000年1月10日向M公司投出资产如表6-5（假如不考虑清理费用）；甲企业的投资占M公司有表决权资本的60%，其初始成本与应

39、享有M公司所有者权益份额相等。2000年M公司全年实现净利润为350000元；2001年2月份宣告分派现金股150000元；2001年M公司全年净亏损1600000元；2002年M公司全年实现净利润550000元。假设投资企业未对该项长期股权投资计提减值准备。其账务处理是：P214第七章 固定资产的核算1固定资产按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产P2252按实际（历史）成本计价，具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。P2273固定资产的价值构成由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。外购不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包

40、装费、运杂运、保险费、专业人员服务费和交纳的有关税金等，作为入账价值。P2274.接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。P2295例7-3：购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，运输费等2000元，均以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值3000元，购建该批材料时支付的增值税为510元；支付工资2000元。其账务处理：P2326例7-4：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种专用物资等300000元，支付的增值税额为51000元，实际领用

41、工程物资（含增值税）339300元，剩余物资转作企业原材料；另外领用企业生产用的原材料一批，实际成本20000元，应转出增值税额为3400元；领用企业生产的产品一批，产品成本为30000元，售价为40000元，应酬计算的增值税额为6800元；支付工程人员工资60000元，企业辅助生产车间为工程提供设备安装、运输等劳务支出共计5500元。工程达到预定可使用状态并交付使用。其账务处理：P2367企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款等，按实际支付的价款，借记“在建工程建筑工程”，贷记“银行存款”。P2388例7-9：接受H公司捐赠的一台八成新设备，H公司提供的发票等凭证表明，该设备的原价为10

42、0000元（含增值税进项税额）企业为使设备达到预计可使用状态所发生的运输费、安装费等为5000元，全部以银行存款支付。假定企业适用的所得税税率为33%；不考虑其他相关税费。其账务处理是：P2429例7-10：接受M公司捐赠的机器一台，M公司没有提供该机器设备价值有关的凭证，但该型号机器设备存在活跃市场，同型号机器的市场价格为400000元/台（含增值税进项税额），假定该企业适用的所得税税率为33%。其账务处理：P24210按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。P24311影响固定资产折旧的基本因素：

43、折旧的基数；固定资产的净残值；固定资产的使用年限；折旧方法。P24412固定资产折旧的范围：一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。P24513对于融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。P24514不需要继续计提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地。15.已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧。企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧

44、，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。P24616年限平均法又称年限法、直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率17例7-13：有一台设备，原价为100000元，预计可使用10年，预计净残值率4%，该计算设备的折旧率和折旧额。P24618双倍余额递减法又称变率递减法，是在平时不考虑固定资产预计净残值的情况下，根

45、据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。其计算基本公式：P248 年折旧率=2/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率19例7-15：机器设备一台原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，按双倍余额递减法计算折旧，计算每年折旧额。P24820年数总和法，又称全计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子，以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。其计算公式：P249 年折旧率=尚可使用年限

46、/预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率21固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。P25122固定资产出售、报废、毁损的核算步骤：固定资产转入清理发生的清理费用计算交纳的营业税出售收入或残料等的处理保险赔偿的处理清理净损益的处理。P254-25523无偿调出的固定资产的账务处理：按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产，其账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。P25724盘盈的固定资产在尚未处理前，为使固定资产的账面数额与实存数

47、保持一致，一般设置“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户核算。盘盈固定资产报经批准后转入“营业外收入”P26025盘亏的固定资产经批准转销时，借记“营业外支出固定资产盘亏”，贷记“待处理财产损溢等处理固定资产损溢”。26当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。P263第八章 无形资产和

48、其他资产的核算1非专利技术，亦称专有技术，是指企业或持有者所特有的，具有实用价值的先进技术、技能、配方、经验、知识等能为企业带来收益的资源。P2702企业自行开发，在开发过程中由于存在成功与失败两种可能，故其研究开发成本在会计核算上作为当期费用处理，不作为无形资产核算。通常只是对从企业处部购入的非专利技术，按照实际发生的支出资本化为无形资产核算。P2703商誉，是指企业超额收益能力的资本化价值。通常是指企业由于所处的地理位置优越、或者优越信誉卓著而获得客户的信任、或优越组织得当、生产经营效率高、或由于技术先进、掌握了生产经营的决窍等原因而形成的无形价值。即具有获取超额利润的能力。P2714只有

49、从外部购入的商誉才资本化为无形资产进行核算。而对于自创商誉，一般不作无形资产核算。P2725无形资产从整体来看，其基本特征：无形资产不具有实物形态。无形资产的作用具有无形性。无形资产受法律或契约保护。无形资产具有一定的独占性或垄断性。无形资产的研制开发具有非规范性。无形资产交易中所有权和使用权可适当分离，而且可以多元分离。无形资产交易价格具有特殊性。开形资产提供未来收益具有不确定性。无形资产属于非货币性长期资产。P272-2746确认无形资产，必须满足两个条件：无形资产产生的经济利益很可能流入企业无形资产的成本能够可靠计量。P2767接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据，按照凭据上注明

50、的金额加上相关税费后的金额确定；如果捐赠方未提供有关凭据，则按下列顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按照同类或类似无形资产中的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定；如果同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量的现值确定。P2788自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值为依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法申请取得前发生的研究开发费用，应于发生时计入当期费用。P2789无形资产摊销年限的确定，确定的依据一般为：按合同规定受益年限。无形资产具有合同规定受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销。按法定年限。即有法定年限又有合同受益年限的，按

51、较短者。按不超过10年摊销。P27910例8-2：2003年1月5日开始由研究所研制开发产品的外包装专利权，于2003年8月15日研制成功，其间共发生研制费5万元（其中材料费用1.2万元、人工工资3万元、福利费0.42万元，其他以银行存款支付的费用0.38万元），另外以银行存款支付的专利申请费用2万元、律师费用1.3万元。其账务处理。P28011投资者投入的无形资产，应按各方确认的价值入账。P28012例8-9：2003年8月2日将发明专利权予以转让，取得转让价款50万元存入银行，该项专利权的账面价值为40万元。按5%计征营业税（计征城建税和教育费附加略）。其账务处理。P28413判断无形资产

52、是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象判断：该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且不能给企业带来经济利益；该无形资产是否不再受法律保护，且不能给企业带来经济利益。P28514无形资产价值减值的判别标准。无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内不能恢复；其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。P28615例8-13：2001年1月1日，外购一项专利权，实际支出价款120万元。根据有关法律规定，该项无形资产的法定有效年限为10年，已使用了1 年，估计该专利权的受益年限为6年。2002

53、年12月31日，由于与其相关似的新无形资产的出现，该专利权的盈利能力严重下降，导致其发生价值减值。估计该无形资产可收回金额为60万元。至2003年12月31日，发现导致该专利权发生价值减值的因素部分消失，其盈利能力有所上升。估计可收回金额为75万元。其账务处理：P28716我国现行制度规定，开办费从生产、经营月份的次月起按不短于5年期限摊入管理费用。P28817长期待摊费用，是指已经支出，摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出，以及公司筹建期间发生的费用等。18其他长期资产：特准储备物资银行冻结存款和冻结物资涉及诉讼中的财产P288第九章 流动负

54、债的核算1流动负债，是指在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利或利润、其他应交款、其他应付款、预提费用等。P2942短期借款，是指向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。P2953应付票据，是指企业根据采购合同等进行延期付款，所开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。P2974企业开立并承兑的商业汇票到期无款支付，应将其款项转入“应付账款”；如果是银行承兑汇票，应将其款项转入“短期借款逾期借款”。P3015企业在预收账款业务不多的情况下，也可以不设置“预收账款”，而在

55、“应收账款”科目的贷方反映。P3046下列各项不列入工资总额的范围：根据国务院发布的有关规定颁布的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖及支付给运动员、教练员的奖金。有关劳动保险和职工福利方面的各项费用。有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出劳动保护的各项支出稿费、讲课费及其他专门工作报酬出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费对自带工具，牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费实行租赁经营单位和承租人的风险性补偿收入对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等。P3077职

56、工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因工负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。P3178已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，事后改变用途（诸如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费），或者原材料、在产品、产成品发生非正常损失的。根据增值税暂行条例规定，均应将该货物或应税劳务的进项税额从使用当期发生的进项税额中转出。P3259在缴纳耕地占用税时，直接借记“在建工程”P33310其他应交款的核算：应交教育费附加；应交矿产资源补偿费P33711其他应付款的核算，内容：应付经营租赁租入固定资产的租金、租入包装物的租金、存入保证金、职工未领的工资、企业为职工代扣的款项（诸如水电费、托儿费等）、应付统筹退休金等。P33912或有负债，是指可能导致损失的或有事项而形成的债务责任。它具有如下特征：是过去的交易或事项形成的一种状况具有不确定性结果只能由未来发生的事项所证实事项的结果不能完全由企业控制。P34013常见的或有负债项目：应收票