中财课件,第三章 存货

1、1.1.购买价款购买价款注取得现金折扣：计入财务费用取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本1.存货采购成本：存货采购成本： 企业会计准则企业会计准则-存货存货准则第准则第6 6条规定了存货的采条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用存货采购成本的费用。 1.1.价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部

2、分税是价格的组成部分 2.2.价外征收的增值税应区别情况对待。价外征收的增值税应区别情况对待。 a.a.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。物的采购成本。 b.b.经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有三经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（购进免税农产品按买价的算得来（购进免税农产品按买价的13%13%和废旧物资按收和废

3、旧物资按收购价的购价的10%10%计算进项税额）。计算进项税额）。 3.3.进口物资的关税构成进口物资的成本。进口物资的关税构成进口物资的成本。 2.相关税费相关税费存货应负担的税金存货应负担的税金3.3.其他可直接归属于存货采购的费用其他可直接归属于存货采购的费用 如：如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：但以下均不计入：（1 1）采购差旅费）采购差旅费（2 2）市内小额运杂费）市内小额运杂费（3 3）专设采购机构经费）专设采购机构经费（4 4）运输途中非合理损耗：）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用扣除

4、赔偿后计入管理费用（5 5）非常损失和罚款支出：）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出（6 6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产上讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。阶段所必需的仓储费用计入存货成本。 （7 7）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。 计入管理费用计入管理费用增值税要点：增值税要点：增值税为价外税；增值税为价外税；由最终消费者负担；由最终消费者负

5、担；一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。甲甲产产品品甲甲材材料料乙乙产产品品固固定定资资产产A AB BC C100001000017001700200002000034003400应交增值税应交增值税销项销项税额税额17001700应交增值税应交增值税进项进项税额税额17001700销项销项税额税额34003400应交增值税应交增值税固定固定资产资产2340023400主营业务收入主营业务收入200002000017001700原材料（原材料（B B）1000010000 例例1 1：下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的：下列费用中应计入一般纳税企业

6、存货采购成本的有（有（ ）。）。 A. A. 购入存货运输过程中的保险费购入存货运输过程中的保险费 B. B. 存货储存保存货储存保管费用管费用 C. C. 采购人员工资费用采购人员工资费用 D. D. 入库前的挑入库前的挑选整理费选整理费 E. E. 购入存货发生的包装费购入存货发生的包装费 例例2 2：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价款款1010万元，另发生保险费万元，另发生保险费0.50.5万元，装卸费万元，装卸费0.70.7万元。万元。该农产品的采购成本为（该农产品的采购成本为（ ）A 11.2A 11.2万元万元 B 9.9B 9.9

7、万元万元 C 10.2C 10.2万元万元 D 10D 10万元万元 7.7.商品进销差价商品进销差价 8.8.委托加工物资委托加工物资 9.9.委托代销商品委托代销商品10.10.受托代销商品受托代销商品 11.11.存货跌价准备存货跌价准备12. 12. 发出商品发出商品1. 1. 材料采购材料采购 2.2.原材料原材料 3.3.周转材料周转材料 5.5.材料成本差异材料成本差异 6.6.库存商品库存商品科目设置科目设置例题见教材例题见教材【例例3-13-1】银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等应付票据、应付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税

8、（进项税额）（进项税额）购入原材料购入原材料发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达例题见教材例题见教材【例例3-23-2】银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收入库时材料到达验收入库时应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回下月初用红字金额冲回 例题见教材例题见教材【例例3-33-3】例题见教材例题见教材【例例3-43-4】采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税

9、费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回多收到退回多预付的款项预付的款项例题见教材例题见教材【例例3-53-5】例题见教材例题见教材【例例3-63-6】例题见教材例题见教材【例例3-73-7】例题见教材例题见教材【例例3-83-8】 （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为为6060万元，增值税额为万元，增值税额为10102 2万元，公司已开出承兑的商万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。业汇票。该原材料已验收入库。 （2 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。

10、该）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为批原材料的成本和计税价格均为4141万元，应交纳的增值税万元，应交纳的增值税额为额为6 69797万元。万元。 （3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为2020万元（不含增值万元（不含增值税额），实际成本为税额），实际成本为1616万元，提货单和增值税专用发票已万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 练练 习习 题题 （4 4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为成本为

11、1010万元，应由该批原材料负担的增值税额为万元，应由该批原材料负担的增值税额为1.71.7万元。万元。 （5 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1717万元。万元。 （6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2 25 5万元。万元。 （7 7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。细科目。 要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应应交税费交税费”科目要求写出明细科目及专栏

12、名称）。（科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2 2）计算甲公司计算甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额和应月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额交未交的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） 例例 题题注注 意意例题见教材例题见教材【例例3-93-9】由受托方代收代交消费税的处理由受托方代收代交消费税的处理例题见教材例题见教材【例例3-103-10】例题见教材例题见教材【例例3-113-11】例题见教材例题见教材【例例3-173-17】本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本例题见教材例题见教材【例例3-183-1

13、8】本批入库存货数量原有存货数量本批入库存货成本原有存货成本例题见教材例题见教材【例例3-193-19】例题见教材例题见教材【例例3-203-20】例题见教材例题见教材【例例3-213-21】详细详细发出发出存货（存货（原材料原材料），按照，按照谁谁受益受益谁承担谁承担原则进行账务处理原则进行账务处理：存货（存货（原材料原材料）的核算（发出时）的核算（发出时）生产经营领用时：生产经营领用时：借：生产成本（产品领用）借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用）制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用） 销售销售费用（专设销售机构领用）费用（专

14、设销售机构领用） 贷：原材料贷：原材料等等对于福利部门领用、在建工对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：作进项税额转出： 借：应付福利费借：应付福利费 在建工程在建工程 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料等等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）将原材料对外销售、用于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应债、换入固定资产等，应计算销项税额：计算销项税额： 借：长期股权投资（用于投资）借：长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠）营业外支出（用于

15、捐赠） 贷：原材料贷：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例题见教材例题见教材【例例3-223-22、3-233-23】例题见教材例题见教材【例例3-243-24、3-253-25、3-263-26】预计可使用次数周转材料账面价值例题见教材例题见教材【例例3-273-27】例题见教材例题见教材【例例3-283-28、3-293-29】例题见教材例题见教材【例例3-303-30、3-313-31】例题见教材例题见教材【例例3-323-32、3-333-33】例题见教材例题见教材【例例3-343-34】视同销售与进项税转出的区别n分析增值税暂行条例及其实施细

16、则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转n视同销售行为视同销售行为 将货物交由将货物交由其他单位或个人其他单位或个人代销代销 销售代销货物销售代销货物 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的用于职工福利或个人消费

17、将自产、委托加工的用于职工福利或个人消费 将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进的货物作为投资的货物作为投资，提供给，提供给其他单位或个体工商户其他单位或个体工商户 将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进的货物分配给股东或投资的货物分配给股东或投资者者 将自产、委托加工或将自产、委托加工或购进购进的货物无偿赠送的货物无偿赠送其他单位其他单位或个人或个人 例题见教材例题见教材【例例3-353-35、3-363-36】例题见教材例题见教材【例例3-373-37、3-383-38】注意注意例题见教材例题见教材【例例3-393-39】例题见教材例题见教材【例例3-403-40】例题见教材例

18、题见教材【例例3-413-41】 企业持有存货的目的不同，可变现净企业持有存货的目的不同，可变现净值的具体构成就有所不同。值的具体构成就有所不同。确定可变现净值应当确定可变现净值应当考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的例题见教材例题见教材【例例3-423-42、4343、4444、4545】处理原则如下处理原则如下例题见教材例题见教材【例例3-463-46、3-473-47】例题见教材例题见教材【例例3-483-48】低于成本的差额当期可变现净值存货跌价准备某期应计提的科目原有余额“存货跌价准备”例题见教材例题见教材【例例3-493-49】 2 2、成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损

19、失，并进、成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。设置行有关的账务处理。设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 （1）期末提取存货跌价准备时：）期末提取存货跌价准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1

20、1、成本、成本低低于可变现净值时不需进行调整于可变现净值时不需进行调整 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。n期末，按本期应计提的存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记 “存货跌价准备”科目。“存货跌价准目”科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌价准备。n以后每一会计期末，企业均应通过成本与可变现净值的比较，计算应提的存货跌价准备，并与“存货跌价准备”科目计提前的余额对比。若计算的应提存货跌价准备大于计提前存货跌价准备的余额，则表明存货继续减值，应按差额补提跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记 “存货跌价准备”科目；反之，如已计提跌价准备