成本管理会计三四产品成本核算的其他方法已修订

1、第四章-1分类法和变动成本法 一、教学目的及要求 （1）掌握分类法的特点和适用范围 （2）掌握变动成本法与完全成本法的联系与区别 （3）了解变动成本法的优缺点 二、重点及难点 重点： （1）材料费用的归集与分配原理和实务 （2）动力费用的归集与分配原理和实务 难点： 成本核算的基本程序和账簿设置 三、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法 四、学时 2学时1第2页/共27页第一节 成本核算的分类法 一、分类法的特点、计算程序和适用范围一、分类法的特点、计算程序和适用范围 （一）定义 分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类

2、别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算方法。 （二）分类法的特点 分类法的特点可概括为如下三个方面：2成本计算对象：类别产品 成本计算期：与采用的基本方法相同生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配：视其采用的基本方法而定第3页/共27页 （二）分类法成本计算的程序 1划分产品类别，计算类别产品成本 根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类别产品成本。 2计算类内各产品成本 同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积

3、、长度和重量等，将生产费用在类内产品之间分配。分类法的成本计算程序见图4-1所示：3第一节 成本核算的分类法第4页/共27页4生产费用甲类产品成本明细账乙类产品成本明细账乙类完工产品总成本甲类月末在产品成本甲类完工产品总成本乙类完工产品总成本A产品B产品C产品D产品E产品F产品第一节 成本核算的分类法第5页/共27页 （三）分类法的适用范围 凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。例如： 1适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品。 2适用于用同一种原材料

4、进行加工而同时生产出几种主要产品联产品的成本计算。 3适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等客观因素发生变化而造成不同等级的产品。 但人为原因造成的等级品不能采用分类法计算成本。 4适用于除主要产品之外的零星产品生产成本的计算。 5适用于副产品的生产成本计算。 5第一节 成本核算的分类法第6页/共27页 二、分类法应用二、分类法应用 在分类法下，合理划分产品类别，选择适当的类内成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。 一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类。类距定得过大，会影响成本计算正确性；类距定得过小，会使成本计算工作复杂。而在选择类内产品费用分

5、配标准时，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。 类内产品费用的分配方法一般有系数法和定额比例法。定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述，这里着重介绍系数分配法。6第一节 成本核算的分类法第7页/共27页7系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内各种产品之间分配费用，计算产品成本。其基本程序如下：1确定系数确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定或规格适中的产品为标准产品。将单位标准产品的系数定为1，再将类内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，其比率即为类内其他各产品系数。2.将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量某产品标准

6、产量（总系数）该产品实际产量该产品系数3.计算费用分配率量之和该类内各种产品标准产总额该类完工产品该项费用率某类产品某项费用分配4.计算类内各种产品成本某种产品应负担的某项费用该种产品标准产量（总系数）该类产品该项费用分配率 第一节 成本核算的分类法第8页/共27页 【例4-1】 立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。现按产品结构和工艺过程将A、B、C三种产品归于一类甲类产品计算成本。该类产品2009年10月的有关产品生产资料如下： 1. 产品产量：本月生产A产品4 000件，B产品1 500件，C产品2 400件；月末在产品，A产品160件，B产品240件。 2本月甲类产品的生产费用

7、为：直接材料费21 030元，直接人工费7 428元，制造费用8 240元；月初在产品成本为：直接材料费720元，直接人工费240元，制造费用280元。 3各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确定。材料消耗定额为：A产品1.2公斤，B产品1.8公斤，C产品0.24公斤，以A产品为标准产品。工时定额为：A产品0.8小时，B产品1.6小时，C产品0.4小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为50。8第一节 成本核算的分类法第9页/共27页9产品名产品名称称原材料消

8、耗定额原材料消耗定额（公斤）（公斤）耗料系耗料系数数工时消耗定额工时消耗定额（小时）（小时）工时系数工时系数A1.210.81B1.81.51.62C0.240.20.40.5根据上述资料，甲类产品成本计算如下：（1）编制系数计算表（见表4-1），确定A、B、C三种产品的用料系数和工时系数 表4-1 系数计算表第一节 成本核算的分类法第10页/共27页10项目项目产成品产成品产量产量（件）（件）原材料原材料加工费加工费耗料耗料系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品实际数实际数量量在产品在产品折合标折合标准产量准产量工时工时系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产

9、品折合约折合约当产量当产量在产品在产品折合标折合标准产量准产量A产品产品4 00014 00016016014 0008080B产品产品1 5001.52 25024036023 000120240C产品产品2 4000.2480 0.51 200 合计合计 6 730 520 8 200 320标准产品产量标准产品产量（总系数）（总系数）7 2508 520（2）编制标准产品产量计算表（见表4-2），计算完工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数） 表4-2 标准产品产量计算表第一节 成本核算的分类法第11页/共27页11摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初

10、在产品成本月初在产品成本 720 240 280 1 240本月发生费用本月发生费用21 0307 4288 24036 698费用合计费用合计21 7507 6688 52037 938产成品标准产品产量产成品标准产品产量6 7308 2008 200在产品标准产品产量在产品标准产品产量 520 320 320标准产品产量合计标准产品产量合计7 2508 5208 520费用分配率费用分配率 3 0.9 1完工产品成本完工产品成本20 1907 3808 20035 770月末在产品成本月末在产品成本 1 560 288 320 2 168（3）编制类别成本计算单（见表4-3），计算类别完工

11、产品成本和月末在产品成本 表4-3 类别产品成本计算单产品类别：甲类 单位：元第一节 成本核算的分类法第12页/共27页12项目项目产量产量原材料标准原材料标准产品产量产品产量（耗材总系（耗材总系数）数）直接直接材料材料工时标准工时标准产品产量产品产量（工时总（工时总系数）系数）直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计费用分配率费用分配率 3 0.91 A产品产品4 0004 00012 0004 0003 6004 00019 600B产品产品1 5002 250 6 7503 0002 7003 00012 450C产品产品2 400 480 1 4401 2001 0801 200 3

12、720合计合计 6 73020 1908 2007 3808 20035 770（4）编制产品成本计算表（见表4-4），计算A、B、C完工产品成本 表4-4 类内各种产成品成本计算表 表4-4中各种费用分配率的计算如下：直接材料费用分配率2019067303直接人工费用分配率738082000.9制造费用分配率820082001第一节 成本核算的分类法第13页/共27页第二节 成本核算的变动成本法 一、变动成本法概念一、变动成本法概念 变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算

13、方法。该成本计算方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和发展的。 与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为完全成本法。二者在成本计算上最主要的区别是产品成本的构成内容不同。对于完全成本法，固定制造费用归属于产品，是成本的组成部分；而对于变动成本法，固定制造费用不归属于产品，而是作为期间成本，全部计入当期损益。13第14页/共27页 二、变动成本法与完全成本法的比较与分析二、变动成本法与完全成本法的比较与分析 变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变动成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。这两种方法存在以下几个方面的区别。 （一）应用的前提条件不同 全部成本划

14、分为变动成本和固定成本 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 固定性费用的归属 （三）销货成本及存货成本水平不同 固定性费用计入当期损益，不计入存货 （四）常用的销货成本计算公式不同 在变动成本法下： 本期销货成本=单位变动生产成本本期销货量 在完全成本法下： 本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本期末存货成本14第二节 成本核算的变动成本法第15页/共27页 （五）损益确定程序不同 在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，先计算边际贡献，再计算营业利润。主要公式： 贡献边际=营业收入-变动成本 营业利润=贡献边际-固定成本 在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量

15、营业损益。主要公式： 营业毛利=营业收入-营业成本 营业利润=营业毛利-营业费用 （六）所提供信息的用途不同 变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。15第二节 成本核算的变动成本法第16页/共27页16月份月份4 45 56 6期初库存产成品期初库存产成品505050502020当月产成品产量当月产成品产量800080008300830085008500当月销售量当月销售量800080008330833084908490期末库存产成品期末库存产成品505020203030【例4-2】 某企业有

16、关资料如下： 1.200年4、5、6月三个月的收入及成本数据（假定单价与单位成本未变） 单位产品销售价格 100元，单位产品变动制造成本 38元，月固定制造成本总额80000元，单位销售产品变动经营管理费用5元，月固定经营管理费用 120000元。2.产销情况 ,见表4-5表4-5第二节 成本核算的变动成本法第17页/共27页173.单位产品成本，见表4-6 表4-6 月份月份4 45 56 6变动成本法变动成本法变动变动制造成本制造成本383838383838完全成本法完全成本法其中：变动制造成本其中：变动制造成本固定固定制造成本制造成本合计合计38381010484838389.649.6

17、447.6447.6438389.419.4147.4147.41第18页/共27页18项目项目 4 4月月 5 5月月 6 6月月 销售销售收入收入（销量（销量单价）单价）800000800000833000.00833000.00849000.00849000.00销售成本销售成本 （销量（销量单位完全成本）384000384000396841.20396841.20402510.90402510.90销售毛利销售毛利 （销售收入（销售收入-销售成本）416000416000436158.80436158.80446489.10446489.10非生产成本非生产成本 变动非生产成本变动非生

18、产成本 （销量单位变动非生产成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量单位固定非生产成本）400004000012000012000041650.0041650.00120000.00120000.0042450.0042450.00120000.00120000.00营业净利营业净利 256000256000274508.80274508.80284039.10284039.10第二节 成本核算的变动成本法根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表4-7、表4-8 表4-7 完全成本法 第19页/共27页19表4-8 变动成本法第二节 成本核算的变动成本法项目项目 4 4月月

19、5 5月月 6 6月月 销售收入销售收入 （销量单价）800000800000833000833000849000849000销售成本销售成本 （销量单位变动成本）304000304000316540316540322620322620生产边际贡献生产边际贡献 （销售收入-销售成本）496000496000516460516460526380526380变动非生产成本变动非生产成本 （销量单位变动非生产成本）400004000041650416504245042450边际贡献边际贡献456000456000474810474810483930483930固定成本：固定成本： 固定生产成本固定生

20、产成本 （销量单位固定制造成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量单位固定非生产成本）800008000012000012000080000800001200001200008000080000120000120000营业净利营业净利 256000256000274810274810283930283930第20页/共27页20两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表4-9比较。月份月份 生产量（件）生产量（件） 销售量（件）销售量（件） 按完全成本法计算按完全成本法计算 按变动成本法计算按变动成本法计算 的的营业利营业利润润（元）元） 的的营业利营业利润润（元）元） 4 48000

21、= 80008000 = 8000256000 = 256000256000 = 2560005 583008300 8330274508.80 274508.80 2748106 68500 8500 8490284039.10 284039.10 283930表4-9结论：完全成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用= =期初存货释放的固定制造费用期初存货释放的固定制造费用+ +本期发生的本期发生的固定制造费用固定制造费用- -期末存货吸收的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用 变动成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用= =本期发生的固定制

22、造费用本期发生的固定制造费用 两种方法 计入当期损益表固定制造费用（营业利润）的差额计入当期损益表固定制造费用（营业利润）的差额= =完全成本法完全成本法下期初存货释放的固定制造费用下期初存货释放的固定制造费用- -完全成本法下期末存货吸收的固完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用定制造费用 第二节 成本核算的变动成本法第21页/共27页 三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点 （一） 变动成本法的优点 1. 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，防止盲目生产。 2. 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 。 3. 变动成本法

23、提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策 。 4. 变动成本法更符合“配比原则”。（固定性制造费用因为与产销量无关，应全部由当期收入中扣除。） 5. 变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 6. 采用变动成本法简化了成本核算工作 。 （二） 变动成本法的缺点 1. 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念及对外报告的要求。 2. 变动成本法不能适应长期决策的需要 。 3.固定成本与变动成本本身在划分上存在假定性，影响变动成本法提供资料的准确程度。 4. 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 21第二节 成本核算的变动成本法第22页/共27页 四变动成本法与完全成本法的结合

24、 由上述介绍已知 ，变动成本法是侧重于“对内”服务的一种成本计算方法，而完全成本法是侧重于“对外”服务的一种成本计算方法。在实际工作中常采用以下三种方法处理这两种成本计算方法之间的关系。22双轨制单轨制结合制 对外报告按完全成本法进行 对内管理采用变动成本法 以变动成本法完全取代完全成本法 日常核算采用变动成本法的基础上， 期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，第二节 成本核算的变动成本法第23页/共27页本次课总结23第24页/共27页思考题 1. 什么是分类法？有什么特点？ 2. 分类法适用于什么情况？ 3. 什么是变动成本法？与完全成本法有什么联系和区别 4. 变动成本法有什么优

25、缺点？24第二节 成本核算的变动成本法第25页/共27页作业 P149-150:第1-2题25第26页/共27页26第27页/共27页27项目项目产成品产成品产量产量（件）（件）原材料原材料加工费加工费耗料耗料系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品实际数实际数量量在产品在产品折合标折合标准产量准产量工时工时系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品折合约折合约当产量当产量在产品在产品折合标折合标准产量准产量A产品产品4 00014 00016016014 0008080B产品产品1 5001.52 25024036023 000120240C产品产品2 4000

26、.2480 0.51 200 合计合计 6 730 520 8 200 320标准产品产量标准产品产量（总系数）（总系数）7 2508 520（2）编制标准产品产量计算表（见表4-2），计算完工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数） 表4-2 标准产品产量计算表第一节 成本核算的分类法第11页/共27页28摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 720 240 280 1 240本月发生费用本月发生费用21 0307 4288 24036 698费用合计费用合计21 7507 6688 52037 938产成品标准产品产量产成品标准产品产量6 7308 2008 200在产品标准产品产量在产品标准产品产量 520 320 320标准产品产量合计标准产品产量合计7 2508 5208 520费用分配率费用分配率 3 0.9 1完工产品成本完工产品成本20 1907 3808 20035 770月末在产品成本月末在产品成本 1 560 288 320 2 168（3）编制类别成本计算单（见表4-3），计算类别完工产品成本和月末在产品成本 表4-3 类别产品成本计算单产品类