企业会计政策的探讨

1、企业会计政策的探讨在我国，随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。本文通过 对会计政策的内涵、产生原因及客观必然的阐述和分析，进而对企业会计政策选择展开 深入探讨，指出企业会计政策选择的立场，影响因素及会计选择的具体原则，并针对我 国现阶段企业会计政策选择的动机进行剖析，从而提出我国企业会计政策选择今后可能 发展的方向。一、会计政策选择的基础(一)、会计政策的内涵在谈会计政策之前，先让我们了解一下政策这个词的含义。从汉语的字面意思来看，政 策意为“为政之策”，原指国家或政党为实现一定历史时期的路线和任务而规定的行动 准则。而政策一词在英文中相对应的单词是 policy ，它

2、不仅包括公事，而且还包括私事。当然，随着时代的变化，政策一词在汉语中得到了很大的扩展。本文认为，可以从如下 几方面来把握 “政策” 一词的含义 :政策是由政策主体 (可以是政府机构、 团体、个人等 ) 为实现预先的目标有意识地制定或提出的；政策的作用在于一经制定便可以指导现在或 未来的决策和行动。在内容上，政策介于理论和实践之间，一般是在一定的理论指导 下，以特定的环境状况为依据而制定的规则、方法及措施。总之，政策最明显的特点就 是它既体现总体的、概括性的原则，又包括相对具体的方法、规定、措施等。会计政策作为政策含义外延之一，不仅具有以上特点，还具有其具体的限定内容。我们 先来看一下有关文献及

3、几个权威的会计准则制定机构对会计政策的定义 :IASC 在国际会 计准则第 8 号当期净损益、 重大差错和会计政策变更 中，对会计政策的定义是 “企 业编报财务报表时所采用的特定原则(spacificprinciples)、基础(basis)、惯例 (convention) 、规则 (rule) 和做法 (practice) 等”。美国会计委员会意见书第 22 号 会计政策的披露中将会计政策定义为“企业管理当局依据一般公认会计原则，为公 允地反映企业财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的 特定会计原则以及运用这些会计原则的方法”。加拿大特许会计师手册 1505 章 会

4、计政策的披露对会计政策的定义与美国较为类似，“企业所采用的、最适合于当时 情形的特定会计原则， 以及体现这些会计原则的方法。 ”英国标准会计实务公告 (SSAP2) 中对会计政策的解释为“企业所选定并一贯遵循的特定会计基础。”澳大利亚、中国香 港等国家和地区的会计准则对会计政策的定义也基本与英国类似，都使用“会计基础” 一词。以上各国会计准则对会计政策的定义中，美国强调“特定会计原则以及为遵循这 些原则而采用的方法”，英国则直接以“会计基础”代替会计政策，并将会计基础解释 为“出于财务报表的目的，为将基本会计概念应用于财务交易和事项所采用的方法”。 而“基本会计概念”则指“作为企业期间财务报表

5、基础的主要基本假设”，并列举了主 要的“基本概念” :持续经营、权责发生制、一致性和谨慎。可见，所谓“会计基础”即 体现“基本会计概念” (相当于我们所说的会计原则或会计假设 )的会计方法 (即具体会计 方法和程序 )。因此，无论是美国会计准则中强调的会计原则、方法，还是英国会计准则 中强调的会计基础，其内容基本相同，只不过措辞不同而己国际会计准则对为兼顾各国 会计准则制定体制以及用语习惯方面的差异，对会计政策做了最为宽泛的定义，包括了 特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等，但它们并非指不同的对 象，如美国倾向于使用会计原则、会计方法等词描述会计政策，英国使用会计基础一词，

6、而会计准则由政府部门制定的一些国家，如法国、德国，通常体现为会计制度或会计法 规等。不管措辞如何，会计政策既包括总的、指导性的会计原则，也包括相对具体的、 体现会计原则的会计方法。会计原则决定了会计方法，会计方法体现着会计原则，二者:会共同构成了会计政策的基本内容。通过以上比较，我们可以给出会计政策的初步定义 计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法 序）.（二）、会计政策的分类及具体内容在学术界，有宏观会计政策与微观会计政策之说。前者指一国或某一地区的会计实务规 范的可选择空间，通常体现为有关法规和会计准则。本文所讨论的会计政策选择，是与 宏观会计政策相对应

7、的，由企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策， 即企业会计政策，它是企业在其可选择域内，根据其目标、有关人员的偏好，对可供选 用的会计原则、方法、程序进行定性的比较分析，从而拟定会计政策的过程。（下文若 不特别说明，所指的会计政策和会计政策选择均是就微观层次而言的。）在企业会计具体准则企业会计政策及会计政策和会计估计变更中规定了会计政策的 具体内容和披露：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容；综合性会计政策：合 并政策（包括企业合并和合并会计报表）、外币业务（包括外币业务处理及外币报表的 折算）、估价政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结账后事项；资产项目：应 收款项、存货计价

8、、投资、固定资产计价及折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处 理；负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金；损益项目：收入确认、 修理和更新支出、财产处理损益、非常损益；其他。我们认为，研究与开发、衍生金 融工具、费用分配方法、成本计算方法等也是构成企业会计政策的重要方面。当然，以 上所列示的并非全部，亦非适用于任何企业。企业很可能仅有几项会计政策与以上项目 有关，但如果相关的会计政策并非重大，也可以不予揭示。关于会计政策的披露，具体准则中有以下规定：企业采用的全部重大会计政策，应当在 会计报表附注中集中说明；特殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策；会计政策 变更也应揭示；会计政策的

9、披露，不得用于纠正会计报表本身的错误。我们认为，企业 在财务情况说明书中披露会计政策，将是更有效的方法，因为它能克服会计报表附注零 乱分散、拘于篇幅的缺陷，能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更， 便于增进对会计报表信息的理解和利用。二、会计政策选择的本质（一）、会计政策产生的原因及客观必然1）、会计政策产生的原因1、利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方 （包括政府、现有的股东、潜 在的股东、债权人、供应商、顾客等 ）充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼 此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更 低。政府为了平衡各相关方的利益

10、并使其制定的准则、 制度能使各利益方早日顺利接受， 从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处 理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2、企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、 经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状 况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有 必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济 业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留 给会计人员越来越多地进行职业判断的余

11、地。3、会计计量与报告中的主观性。 会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手 段，采用一些特定的专门方法， 对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济 业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此 就产生了会计政策。2）、会计政策产生的客观必然 .企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客 观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确 立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变

12、，这 些均对企业的会计工作提出了许多新的要求， 从而形成了企业会计政策选择的客观环境， 使会计政策选择这项工作变得十分必要。1会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务 事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、 具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。2会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策， 以保证会计信息的 真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、 业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范 围，而且

13、充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求 和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各 方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用， 会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中 解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，便会 计信息的揭示更真实与公允。3会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。 每个企业都有其自身的发展 目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化 和企业所处的发展阶段， 企业经营管

14、理人员往往会采用不同的经营战略， 有时稳健经营， 有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营 战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的 方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实 力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信 息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真 实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导 乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。（二）、会计政策选

15、择的含义、特点及意义“会计政策”重在指政策内容 （原则、方法或程序 ）本身，而“会计政策选择”则侧重指政 策的形成、修正及调整的过程，即任何会计政策都是政策选择的结果。企业会计政策选 择指在既定范围内 （一般由各国的会计准则、 其他法规等组成的会计规范体系所限定 ），根 据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较， 进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著的特点 :1）、选择不是个别原则、 方法的简单汇集，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致 的目标，受统一的政策思想指导。 2 ）、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要做 出

16、选择，而已有的政策变更也是一种选择。此外，会计政策选择对于企业来说意义重大。首先，它保证了会计法规的贯彻执行，会 计政策是企业会计法规前提下的一种选择，即会计政策是企业贯彻会计法规，进行会计 处理的基本方针，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体 应用。其次，会计政策的选择可以规范企业的会计行为。一般而言，各具体管理职能部 门不愿意履行其应尽的责任和义务，而愿意使用更多的管理权利。要保证这些权利、义 务或责任能在管理活动中得到如期贯彻，使管理活动能够按照最高管理层的意图正常进行，就必须在分解职能后的管理主体之间，采用一个新的经济管理协调机制，而会计政 策就是这种协调机制的

17、主要组成部分。通过会计政策的规范，约束了各管理主体的具体 会计行为， 在一定程度上避免了各管理主体在会计核算中的弄虚作假和主观臆断。此外，会计政策选择是决定企业财务信息质量的主要因素。会计政策选择是企业财务信息揭示 的基础。会计的确认与计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认和计量 以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。所以，会计政策选 择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者具以进行的 经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。最后，选择企业会 计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择

18、不同 的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。 而这些财务信息将影响企业、 政府、 工会、投资者和债券人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他各方的利益三、会计政策选择的原则（一）、会计政策选择的立场企业管理当局会计政策选择立场问题，就是站在何种角度选择企业的会计政策的问题。较为流行的观 点认为，企业选择会计政策的立场应是多重立场，主要理由如下:一是现代企业以各种契约（合同 ）为基础，会计在代理各方利益关系之间起到一种平衡作用， 迫使会计采用多重主 体的立场 ;二是选择会计政策要考虑企业所有权结构，例如以举债经营为主的企业，债权 人的意见对企业会计政策选择有着举足轻重的影响，否则

19、企业融资就会发生困难;三是政府可能利用会计数据对企业进行管制或干预， 也会对企业会计政策选择产生影响， 等等。本文认为，企业选择会计政策的立场应是企业关理当局的立场，其理由如下:第一，企业管理当局是会计信息的垄断者。现代公司所有权与管理权的分离，导致了股东与管理当 局之间潜在的矛盾。特别是管理当局的目标与股东的目标不一致。在一家大型的股份公司里，股权可能极其分散，股东对管理当局的控制就更弱。所有权与管理权的分离导致 了管理当局为了自己利益最大化而工作，而不是为了股东利益最大化，从而决定了管理 当局对会计信息的垄断地位。 早在 40 年代， 佩顿和利特尔顿在其专著 公司会计准则绪 论中指出 :公

20、司组织的所有权与管理权呈现分离的趋势，以致形成一个权责系统，其中 每个人的判断和决定都不能完全独立与超然，公司管理当局为了取悦于利益集团某方或 某方卸责而不能完全依照客观事实决定财务报告的内容。显然，要分析企业会计政策的 立场，也就是分析企业管理当局的立场。瓦茨和齐默尔曼在实证会计理论中指出:企业对外会计报告对企业利益集团具有决策意义，所有这些团体在对会计程序与方法做出 选择时都是为了尽可能地维护自身的利益。 戈登在 60 年代中期就阐述了企业管理当局对 会计政策选择时，尽可能使自己效用最大化， .第二，企业管理当局常利用会计政策选择 来实现自身利益最大化的目标。企业要运行，必须有一定资源。企

21、业管理当局能否获取 投资者的资源，取决于股东债权人等对他们的信赖程度，而信赖的基础就是信息。各方 根据所得到的有关企业管理当局的各种信息，其中包括会计信息，来评价企业管理当局 的经营能力和道德品质。为了获取资源，企业管理当局必须向各利益相关方提供能证明 其使用效率的信息， 根据理性经济人假设， 作为代理人的管理当局是自身效用最大化者， 当发布公允的会计信息可能损害他们效用最大化目标时 （如严重亏损可能导致他们报酬 的大幅减少甚至被解聘 ），他们就有动机进行会计政策选择，甚至提供虚假会计报表。一 般来说，一个有效的资本市场，同时也是一个有效的信息市场。企业要从资本市场上以 较低的成本获取所需要的

22、资源，它就必须学会利用会计信息的披露来树立其健康的财务 形象。一般情况下，财务状况和经营业绩越好的企业，通常也被认为是财务状况越健康 的企业。但是，由于企业生产上的周期性、季节性和市场的不确定性，其业绩很难保持 一个固定不变的增长势头，甚至会出现大幅度地波动。因此，企业管理当局的最佳选择 通常就是通过会计政策选择来左右会计信息的生成，以维持企业“稳中有升”的财务形 象。当企业业绩很好时，他们可能多提准备 ;而当企业业绩不好时，则通过动用这些准备 来平滑收益。因此，企业管理当局在选择会计政策时，是从自己的利益出发的。第三， 会计信息是考察管理当局受托责任的主要指标。现代企业被认为是一系列契约的联

23、结， 各利益主体为其自身利益所驱使 ;而委托代理关系实际上是一方同意代表另一方行动 的关系。所以，有些企业管理当局之所以会愿意受雇于企业，其目的在很大程度上是为 了获取自身的利益 （有形的或无形的、经济利益或政治利益、丰厚的报酬或高额的在职消 费等）.在这种情况下， 经营管理企业只是他们获取自身利益的手段。 而会计信息的重要作 用之一就是反映企业管理当局的业绩，用以解除管理当局的受托责任。但由于管理人员 努力程度的不可观测性，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业 绩的主要尺度。 这促使管理当局在会计准则允许的范围内 （甚至违背会计准则 ），通过选择 适当的会计政策左右会计信息

24、的生成，以获取自己的利益，即会计政策的选择立场实际 上是企业管理当局的立场 .（二）、影响会计政策选择的因素因为企业的各利益相关方都对企业进行了某种投资，他们都期望能从企业创造的利润中 获取相应份额的收益，为了维护各自的利益，减少摩擦和代理风险与代理成本，个利益 相关方就希望通过以订立合约的方式来具体规定在各种可能的情况下每个利益主体的权 利和责任。因此，股东、债权人、供应商、顾客、雇员都与管理当局订有某种合约。当 然，这里所指的合约的泛指的，它包括正式的与非正式的、有形的与无形的、自愿履行 的与强制履行的。与这些不同利益相关方的合约就是企业进行会计政策选择时应考虑的 因素。1）、与股东的合约

25、。根据治理结构理论，在现代企业制度下，由于经营权和所有权的高 度分离，甚至是“彻底”分离，管理当局拥有较大的经营自主权，公司甚至有“经理帝 国”之称。但是管理当局经营管理的资产终究来源于各相关方的投入，其中股东的投入 是其中极为重要的构成部分之一，在管理当局与各相关方订立的合约中，与股东的合约 是最为重要的合约之一。根据委托代理理论，股东与管理当局处于委托代理链的两 端，两者目标不一致，信息不对称。只要不存在一种能够反映企业行为的充分信息指标， 企业管理当局总要利用其信息优势侵犯股东权益。要使管理当局的目标与股东目标趋于 一致，通常是通过管理当局与股东之间订立的管理契约来实现的。一个有效的管理

26、契约 应当为管理当局提供恰到好处的激励，促使其行为选择能使企业价值最大化。但由于许 多企业并未上市（即使是上市公司，其股价也并不能完全代表企业的价值，特别是我国， 流通股仅占上市公司总股本的 30% 多），从而企业总价值的变动很难被预测到。在这种 情况下，企业收益就成为衡量企业价值变动最适当的指标。根据分红计划假设，若其它 条件保持不变，实施分红计划的企业，其管理当局更可能采取把报告收益由未来期间提 前到本期确认的会计政策。我国公司法第 38条规定的股东大会的职权中有：决定 有关董事的报酬事项；审议批准董事会的报告；审议批准公司的年度财务预算、决 算方案；审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方

27、案；对发行公司债券作出决议 等。这些都与会计数据有关。董事会作为公司的决策者（本文认为经理人员是执行者， 董事会与经理人员共同构成了管理当局），要使其制定的方案或决议得以通过，他们有 选择最能实现这一目的的会计政策的动机。目前，我国一部分大中型企业和上市公司为 了解决激励不相容、责任不对等等问题，开始试行年薪制。在年薪制下，企业管理当局 的收入由基本工资和效益工资构成，其中效益工资主要与企业的净收益或净资产增值挂 钩，在利益驱动下，管理当局有倾向于选择最能达到考核指标（净收益或净资产增值最 大化）的会计政策的动机。2）、与债权人的合约。詹森和梅克林首先注意到融资方式不同，代理费用是不同的。相

28、应地会有不同的代理行为（包括会计政策选择行为）。企业用说获得的资金进行投资， 投资成功后，股东可以从中获得大部分剩余；若投资失败，由于“有限责任”的法律规 定，股东在破产时不必偿付全部债务，而债权人则要承担全部后果。为减少代理成本和 风险，到期收回本息，在贷款时，债权人往往要求债务人提供经注册会计师审计的财务 报告。在借款偿还期限内，债权人与债务人之间订有一系列保护性合约条款。这些条款 常涉及营运资本、固定资产、现金流动等方面的限制。如果债务人不能履行协议的条款， 则视为违约，整个借款将立即到期。这类合约中有许多是以会计数据定义违约行为的， 这将促使管理当局选择可减少违约可能性的会计政策。在其

29、他条件不变的情况下，管理 当局愿意选择可增加资产或收入及减少负债或费用的会计政策。此外，如果在某种会计 方法下将发生违约行为，人们将预期管理当局变更会计政策，以避免这种违约行为的发 生。通常情况下，有债务合约的企业比没有债务合约的企业更可能采用可增大收益和资 产的会计政策。就有债务合约的企业来说，它们与关于利息保障倍数的限制性条款联系 与紧密，便越有可能采取那些能提高此财务比率的会计政策。瓦茨和齐默尔曼的研究表 明：若其他条件不变，企业的负债权益率越高，管理当局便越可能选择可将报告收益从 未来期间移至当期的会计政策 .3）、与政府的合约。在企业代理关系的各利益相关方中，政府是其中之一。西方政治

30、活 动理论提出了政治活动要用到会计数据的理论。例如这种理论假设政治家们常利用巨额 的报告收益作为垄断的“证据”；会计数据还常被政府用于制定管制行业（如公用事业） 的收费标准（这些收费标准是根据会计上采用计算成本的公式确定的），限制它们所提 供服务的形式和数量；政府的税收也是以会计利润为基础。不论是收费标准的制定还是 税收是征收，都将引起财富的转移。若某个企业存在着由于政治活动而引起的潜在财富 的转移，那么可以假定它的管理当局将采取能减少其财富转移的会计政策。一般来说， 较低的报告赢利会减少政府采取不利于企业的行为和增加政府对企业进行补贴的可能 性。尤其是那些可能引发危机而受指责的企业（如石油公

31、司），其管理当局相对于未受 到政治压力的企业而言，更乐于采用能减少预期盈利变动的会计政策。我国公司法、证券法等法规对配股和暂停上市的规定中，有不少财务指标，上市公司为避免摘牌1997或取得配股资格而进行会计选择甚至会计操纵的行为的例子也不少。如统计显示： 年新上市公司招股说明书中披露的前 3 个年度的净资产收益率是同期全国国有企业相应 指标平均值的 5 倍以上；此外，我国证券市场上的“ 10%现象”也是如此， 1997 年度的 723 家上市公司中，净资产收益率在 10%到11%之间的企业多达 205 家，而在 9%到 10%之间的仅 20 家。此外，与供应商， 顾客等的合约也会在一定时期一定

32、程度上影响到企业会计政策的选择。 由于各利益相关方的利益不一致，企业在基于各种合约对会计政策进行选择时，可能会 存在矛盾，如就与政府的合约来说是最佳的会计政策，从与股东、债权人、供应商、顾 客等的合约来看，未必是最佳的。企业会计政策的选择可能随着与各利益相关方签订的 合约中有关变量的变化而变化。企业管理当局应平衡各方面的利益，在多种备选的会计 方法中做出选择。（三）、会计政策选择的具体原则由上可知，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重

33、要的意义。因此，企业 在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业 在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：1、合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选 择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和 真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国 家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算 本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。2、一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。

34、当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的 会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理 相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映 企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。 当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处 理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计 政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。3、适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环

35、境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、 企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得 到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环 境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一 点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系 .4、成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。 在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并 尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息 更相关和

36、可靠的会计政策。5、遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上 市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信 息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题 十分突出，亟待开展四、我国会计政策选择的动机 在我国，选择会计政策主要有以下几种考虑（一）、出于企业自身物质利益考虑众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员，他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润（亏损）完成情况的财务指标：投资汇报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产 的

37、保值增值率、资产周转率等。由于这些指标都是反映当期的经营成果，管理人员为取 得更多的奖金以提高其现值， 往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。 根据调查，有 36% 的投资者认为经理人操纵利润是为了谋取自身利益。（二）、出于企业管理者的政绩考虑国有企业经营者的职位待遇与其经营业绩挂钩，取得什么样的业绩就相应地授予什么级别的荣誉称号：如中国优秀企业家到某个部门担任行政职务。这样，厂长经理们为了自己的仕途，就会选择增加当期利润的会计政策。另外，由于国有企业跟当地政府还存在着千丝万缕地关系，地方财政、政府目标都跟企业经营业绩紧密联系在一起。出于迎合政府偏好，企业管理当局也会选择增加当期

38、利润的会计政策。（三）、出于筹措资金考虑随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力 的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会 选择能够提高其资信的会计政策。 57.68% 的上市公司经理人认为改善公司在二级市场上 的形象是利润包装的动因， 55% 的投资者认为利润包装是出于提高公司筹资能力的动机。四）、出于上市的考虑 为了从证券市场募集大量的资金， 许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。 但是， 根据我国证券法规规定、发行和上市股票的公司必须具有

39、连续三年盈利的经营业绩。于 是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年 盈利。有 67% 的投资者认为，上市前的利润操纵比上市后更为严重。（五）、出于配股考虑一些上市公司为了扩大经营规模，就希望在证券市场上进行再筹资：增发新股或配股。 但是，中国怔监回对上市公司的配股有严格要求。在 1994 年前，有关法规规定：上市 公司配股，在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率不能低于 10% ，属于能源、交 通、基础设施类的公司略低，但也不能低于 9%。在这种监管措施的影响下， 10% 的净 资产收益率便成了投资者判断上市公司业绩优及发展的分水岭。净资产收益率 10%

40、 以上 意味着该公司具有资本扩张的能力，而资本扩张被看作是公司发展潜力的象征。于是， 监管措施的影响、 公司自身对配股资金的需求以及投资者简单的价值判断等因素的存在， 促使企业在会计年度结束时测算本年度企业的净资产收益率是否达到10% ，就会做系统工程，重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产收益率达到 10% 。统计结 果表明， 1996 年起，净资产收益率位于 10% 11%的上市公司占全部上市公司的比 例逐渐提高，至 1998 年，竟达到 28% 。即使是上市公司的经理人对此也不予否认，在 上市公司经理人调查 中，有 91% 的经理人认为操纵利润是为了获得或保持配股资格 .（六）

41、、出于避免处罚考虑上市公司并非公司股票一上市就万事大吉 ,由于经营业绩不好会受到各种处罚 .首先 ,根据 , ”凡年度报告的利 润实现数低于预测数 20%以上的 ,除公开作出解释和道歉外 ,将停止上市公司两年内的配 股资格 .中国证监会还将视情况实行事后审查 ,如果发现公司有意出具虚假盈利预测报告 , 误导投资者 ,将根据有关法规予以处罚”。但是，有的企业为了多募集资金，还是会通过 选择适当的会计政策来实现其目的， 31.08% 的经理人认为为防止连续亏损 3 年或者扭亏 为赢是利润包装的动因。其次，根据股票发行与交易管理条例规定，上市公司如果 连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。按目前情况，公司取得发行股 票且上市交易的资格非常不容易， 公司股票上市后又被摘牌， 不仅对股东是莫大的损失， 而且丧失上市资格意味着一种宝贵的稀缺资源被白白浪费掉。因此，上市公司往往认为 被摘牌是对公司最严重的处罚。为保住上市资格，管理层往往会采取有利自己的会计方 法和程序。目前，上市公司为避免连续三年亏损，最常用的策略是集中一个