2019中级会计实务讲义95讲第47讲借款费用的计量(2)

1、第二节借款费用【考点】借款费用（）（2）般借款资啟化金餓所占用一般借款的壷本他事（加权平均利曝,KiTK产支出亀过护门U款部分的资产支出加怏V均数应!i:1:毎电便产丸川令祈 k邯远療产芟出征7期i 窩占圈的尺離 厲期天數,i4.* I A mi tli n i * ft ia ia i ii m l * i i !I:所冉HI，戕緒戲齐1引立环 戎卞的利EZ厠千所占用!聪瞎索术吋切调船'WH口检去皴宴-AE【例10-14】沿用【例10-13】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1 ）向A银行长期贷款 20 000 00

2、0元，期限为2 X11年12月1日至2 X14年12月1日，年利率为6% , 按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2 X11年1月1日发行，期限为 5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例 10-13】。鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的 加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得 当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：(1) 计算所占用一般借款资本化率

3、：一般借款资本化率(年)=(20 000 000 X6%+100 000 000X8% ) + (20 000 000+100 000 000 )x100%=7.67%(2) 计算累计资产支出加权平均数：资料回顾每期资产支出金额2 X12年1月1日15 000 0002 X12年7月1日35 000 0002 X13年1月1日35 000 0002 X13年6月30日完工2 X12年累计资产支出加权平均数=15 000 000 X360 +360+35 000 000 X180 +360=32 500 000(元)2 X13年累计资产支出加权平均数【提示】此处的资本化率和资产支出加权平均数，都

4、是以“年”为时间口径计算。（3）计算每期利息资本化金额：2 X12年为建造厂房的利息资本化金额=32 500 000 X7.67%=2 492 750（元）2 X12年实际发生的一般借款利息费用=20 000 000 X6%+100 000 000X8%=9 200 000（元）2 X13年为建造厂房的利息资本化金额=42 500 000 X7.67%=3 259 750（元）2 X13年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20 000 000 X6% X180 +360+100 000 000 X8% X180 +360=4 600 000（元）上述计算的利息资本化金额没有超过两

5、笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。（4）根据上述计算结果，账务处理如下： 2 X12 年 12 月 31 日:借：在建工程厂房2 492 750财务费用6 707 250贷：应付利息XX银行9 200 000借：在建工程厂房3 259 750财务费用1 340 250贷：应付利息XX银行4 600 000【例10-15】沿用【例10-13】、【例10-14】假定甲公司为建造厂房于2 X12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例10-14】。其他相关资料均同【例

6、 10-13】和【例10-14】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：2 X12年专门借款利息资本化金额=30 000 000 X5%-15 000 000 X0.5% X6=1 050 000（元）2 X13年专门借款利息资本化金额=30 000 000 X5% X180 +360 =750 000（元）资料回顾每期资产支出金额2 X12年1月1日15 000 0002 X12年7月1日35 000 0002 X13年6月30日完工（2）计算一般借款资本化金额：在建造厂房过程中，自2 X1

7、2年7月1日起已经有20 000 000 元占用了一般借款，另外，2 X13年1月1日支出的35 000 000 元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2 X12年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000 X180 +360=10 000 000（元）由于一般借款利息资本化率与【教材例10-14】相同，即为7.67%。所以：2 X12年应予资本化的一般借款利息金额=10 000 000 X7.67%=767 000（元）2 X13年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000 ）X180 +360=27 500 000（元）

8、则2 X13年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000 X7.67%=2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2 X12 年利息资本化金额 =1 050 000+767 000=1 817 000（元）2 X13 年利息资本化金额 =750 000+2 109 250=2 859 250（元）(4) 有关账务处理如下: 2 X12 年 12 月 31 日:借：在建工程XX厂房1 817 000财务费用8 433 000应收利息（或银行存款）450 000贷：应付利息XX银行10 700 000注：2 X12年实际借款利息=30 000 0

9、00 X5%+20 000 000 X6%+100 000 000 X8%=10 700 000（元） 2 X13年6月30 日:借：在建工程XX厂房2 859 250财务费用2 490 750贷：应付利息XX银行5 350 000注：2 X13年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000-2=5 350 000（元）或者：=30 000 000 X5% X6/12+20 000 000X6% X6/12+100 000 000X8% X6/12=5 350 000（元）专门借款一般借款资本化资本化利息费用=资本化期间专门借 款本金发生的利息费用-资本化期间 闲置资金投资收益或利

10、息收入借：在建工程应收利息贷：应付利息资本化利息费用=累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数X般借款加权平均利率一般借款加权平均利率新占用一畝臂歎 朗实応兰衢1雯之即=所占月一毅朗半益規平迪最借：在建工程贷：应付利息【提示】被占用部分，没有闲置利息。费用化费用化利息费用=费用化期间专门借 款本金发生的利息费用-费用化期间 闲置资金投资收益或利息收入借：财务费用应收利息贷：应付利息费用化利息费用-般借款利息费用总额-般借款资本化 利息费用-一般借款闲置资金投资收益或利息收入借：财务费用应收利息贷：应付利息【注意】没有被占用的一般借款，与项目无关，不管是什么 期间，均计入财务费用。【例

11、10-16】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下:(1) 2 X12年1月1日向银行专门借款 60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。(2) 除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2 X11年12月1日借入的长期借款 72 000 000 元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在 2 X12年和2 X13年年底均未支付当年 利息。(3) 由于审批、办手续等原因，厂房于2 X12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表10-4所示。表10-4单位：元日期每期资产支出金额累计资产支出金

12、额闲置借款资金用于短期投资金额2 X12年4月1日24 000 00024 000 00036 000 0002 X12年6月1日12 000 00036 000 00024 000 0002 X12年7月1日36 000 00072 000 000(开始占用)占用般借款2 X13年1月1日12 000 00084 000 0002 X13年4月1日6 000 00090 000 0002 X13年7月1日6 000 00096 000 000总计96 000 000实用文档用心整理工程于2 X13年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2 X12年9月1日至12月

13、31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照 360天计算，每月按照30天计算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：（1）计算2 X12年、2 X13年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：2 X12年专门借款发生的利息金额=60 000 000X6%=3 600 000（元）2 X12年一般借款发生的利息金额=72 000 000X8%=5 760 000（元）2 X13年专门借款发生的利息金额=60 000 000X6%=3 600 000（元）2 X13年一般借款发生的利息金额=72 000 000X8%=5 760 0

14、00（元）（2 ）在本例中，尽管专门借款于2 X12年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件,计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2 X12年月1日至12月31日期间发生非正常中断 4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。（3）计算2 X12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：【提示】建议不要用教材的思路， 而是直接圈定资本化期间计算资本化金额，然后计算所有期间的闲置资金投资收益，用总的利息金额减去前两者就是费用化金额。资本化期间：2 X12年48月（5个月）费用化期间：2 X12年13月和9

15、12月（7个月）专门借款2 X12年应予资本化的专门借款利息金额实用文档用心整理=60 000 000 X6% X5/12 （48 月专门借款利息费用）-（36 000 000 X0.25% X2+24 000 000 X0.25% X1 ）（ 48月闲置资金利息收益）=1 260 000（元）2 X12年闲置的专用借款资金利息收益=60 000 000X1 ）（ 48月闲置资金利息收益）借：在建工程XX厂房应收利息或银行存款财务费用贷：应付利息【提示】也可以直接计算财务费用X0.25% X3 （13月闲置资金利息收益）=690 000（元）60 000 000X6% X7/12+ （36 0

16、00 000 X0.25% X2+24 000 000 X0.25%1 260 000690 000（倒挤）1 650 0003 600 0001 650 000（13月和912月专门借款利息费用）-60 000 000 X0.25% X3 （13 月闲置资金利息收益，912月没有闲置）=1 650 000 （元）一般借款公司在2 X12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（72 000 000-60 000 000）X2/12 （ 78月）=2 000 000（元）公司在2 X12年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000 X8% （年利率）=160 000（元）借：在建工程一

17、一XX厂房160 000财务费用5 600 000贷：应付利息XX银行5 760 00010【提示】题目没有告知一般借款存在闲置资金投资收益。（4）计算2 X13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:专门借款2 X13年应予资本化的专门借款利息金额=60 000 000 X6% X9/12（ 19月专门借款利息费用）=2 700 000（元）借：在建工程xx厂房财务费用贷：应付利息一般借款2 700 000（倒挤）900 0003 600 000公司在2 X13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（84 000 000-60 000 000）x 9/12+6 000 00

18、0X6/12+6 000 000X3/12=22 500 000（元）公司在2 X13年一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000 X8%=1 800 000（元）公司在2 X13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000借：在建工程xx厂房（元）1 800 00011财务费用（倒挤）3 960 000贷：应付利息5 760 000【例题单选题】2018年1月1日，甲公司取得专门借款 4 000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2018年累计发生建造支出3 600万元。2019年1月1日，该公司又取得一笔一般借款1 000万元，年利率为6%，并且按面值发行公司债券 600万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2019年2月1日发生建造支 出800万元，以借入款项和发行债券所得款项支付。至2019年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季度计算利息资本化金额。2019年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为（）万元。A. 3B. 4.5C. 9D. 13.5【答案】B【解析】2019年1月1日剩余专门借款400万元，2019年2月1日再次发生资产支出 800万元，所以占 用了一