关于中国税收收入超常增加的辨析

1、关于中国税收收入超常增加的辨析一、我国税收收入的高幅增加，事实上是现行税制下可实现税收 规模的慢慢回归（一）我国近几年经济增速无法支撑高速增加的税收。这几年来，我国税收增加速度明显高于经济增加速度，但经济增 加因素对税收增收的阻碍是适当的，有限的，因最近几年来我国经济 运行一直比较平缓，没有发生大的突发性转变。 1998 2002 年，我 国的税收收入从亿元，上升到亿元，年均增加，而同期的GDP年均增加。依照一样经济进展水平，从税收与经济的关系看，每当 GDP 增加 1 个百分点，税收收入增加约个百分点。 若是税收弹性过大， 那么反映着经济进展的波动幅度较大。假设经济效率比较低，效益比 较差，

2、税收弹性那么低于 1. 反之，税收收入的弹性系数就要大于 1. 纵观我国近五年的税收收入弹性系数，每一年都达到了富有弹性的水 平，专门是从 1999 年以来，税收收入弹性系数每一年都超过了，即 GDP每增加1个百分点，税收收入就增加个百分点以上。这与我国近 几年经济一直在通缩状态中运行的现实不相称。受经济通缩的制约， 我国的经济运行质量没有明显提高，企业经济效益改善不快，经济结 构没有发生大的转变，即便由于经济的持续稳固增加带来相应的税收 收入增加，但增加的幅度不可能如此差异。因此，若是仅从近几年经 济进展提供的税源增量来看，一样来讲无法支持税收收入这种增幅。（二）增强税收征管对提高税收收入增

3、幅有必然的作用，但不可 能对税源产生直接的阻碍。在分析我国税收收入增加的因素组成时，有人就把除经济、法律 因素之外增加的税收，都归结为增强征管的结果，从而得出了税收增 收部份的 30 40都是由增强征管形成的结论。 也确实是说， 若 是年增收 1000亿元的话，其中约 300亿 400 亿元是增强征管形成 的。但不管征管因素在税收收入的增加中起多大的作用，它始终只是 实现既有的税收，而无法制造新的税收。（三）税收政策、法规调整因素对增加税源的阻碍很小。近几年我国的税制没有进行大的调整，只是作了局部的修改、完 善。具有直接的增加税源意义的税收政策确实是从 2000 年开始恢复对 个人储蓄利息税的

4、征收，每一年增收约 250亿 300 亿元，除此之 外，大部份是减税政策。如降低证券交易印花税，对企业的行业、产 业税收优惠政策，增进就业方面的税收优惠政策，取消屠宰税和固定 资产投资方向调剂税，等等。因此，税收政策、法律调整因素，除个 别年度对税收收入阻碍可能比较大外，从整体上看可不能造成多大的 阻碍。至于因财政体制调整带来的政策性增收，是我国税收不标准的 典型形式。如所得税共享体制的成立，带来的所得税大幅增加等。但不管如何，它只是起到了加速实现税收收入的作用，而提高税收收入 的前提，必需是有可实现的税源。（四）我国现行税制和现实经济条件下的可实现税源，是支持税 收高幅增加的全然缘故。既然经

5、济增幅不能作为支持税收增幅的充分理由，征管因素若是 没有可实现税源作后盾就变得毫无心义，而由税收政策、法律调整带 来的对税收收入增幅的阻碍也微乎几微，那么从全然上说，支撑着我 国税收收入的高幅增加就应当是我国应实现而未实现的税收收入规 模，即超常增加部份。我国税务系统目前对税源的统计大体仅限于纳 税人的申报情形，而关于申报之外的税源一样无从把握。因此，咱们 很难估量我国每一年到底有多少偷逃及漏征税款的情形。可是，从我 国税收收入占GDP勺比重来看，应当说还有相当大的税收空间。我国 2002年税收收入占GD啲比重只为,若是依照进展中国家的一样水 平的 20计算，我国的税收收入规模应达到 2050

6、0 亿元，但到 2002 年,我国的税收收入规模才 17000亿元。那个地址尽管有我国比较重 的非税负担对税收产生必然的阻碍,但这种阻碍应当说是间接的,宏 观税负是由税制决定的,非税负担只能增加纳税人整体负担而不能决 定宏观税负的增加或减少。因此,从应有的税收规模到现已实现的税收规模之间,存在着 个专门大的税收收入应收缺口。由于那个缺口的存在，就为我国税收 收入的非正常增加或超常增加提供了可能。因这种增加不涉及对税制 的破坏，也不涉及对纳税人税负的加重，对纳税人而言，只是在现行 税制下，缴纳了一部份本应缴纳而没有缴纳的税款罢了，减少了一部 份不妥得利罢了。由此可见，我国税收收入超常增加部份要紧

7、来自于 税收应收未收的缺口，是我国税收应收规模实现的一部份。二、现行的税收打算治理制度主导着税收缺口的填补进程，使我 国的税收收入得以持续稳固地超常增加长期以来，由于受打算经济体制的阻碍，和我国现行税制、征管 监督体系和其他经济治理制度的制约，对税收收入一直实行打算治理, 即每一年都依照财政支出的需要和上年的收入规模，依照必然的增加 比例确信昔时的税收收入任务。各级税务机关那么依照上级税务机关及本地政府确信的打算任务 组织税收，而且把完成税收收入任务作为履行税收职能的一个重要标 志，至于现实经济活动所能提供的税收规模到底应该有多大，那么不 大容易引发人们的注意。由于税收打算治理制度是目前各级政

8、府对税务部门进行领导、治 理、考核的一种比较简单、易行的方式，对税务部门来讲也是一个比 较情愿同意的方式，因此与打算经济时期相适应的治理体制在当前的 市场经济条件下仍在适用，而且目前尚未改变的迹象。对此，作为税 务部门来讲，必需要有久远考虑，专门是在当前安排税收打算时不完 全考虑经济进展水平的情形下，税务部门必需留有余地，只有如此， 才能确保每一年任务的完成或逾额完成，从而达到各方中意的目的。 也正因为如此，税务部门提出了要成立确保税收收入持续稳固增加的 机制。从必然意义上讲，税务部门的职能特点应当是被动的，也确实 是说税务部门只能执行税制，而不能决定税制；只能依经济活动所提 供的税源行使征收

9、的权利，而不能决定或制造税源。但由于我国财政 支出，专门是地址财政支出增加速度高于经济进展速度的现象持续存 在，税收收入持续高于经济进展正常所能提供的税收增幅就变得很自 然了。在税收打算治理制度下，税务部门一样都能完成或逾额完成年初 确信的税收任务。即便由于特殊缘故，年中显现追加税收任务的情形， 一样也能照常完成，这使得税收打算治理制度具有一种“魔力”。这种“魔力”，一方面增强了政府继续对税收实行打算治理的决心，另一方面也增强了税务部门每一年留有必然的收入余地的必要性、紧迫感。 如此，只要税收打算治理体制一直存在下去，税务部门都会尽可能地 留下税收缺口。至于每一年填补的缺口有多大，那么要紧看政

10、府对收 入增加的要求及税务部门的预期愿望和可能性。若是政府要求高一点 那么税务部门压力就大一点，增加的比例可能就大一点，反之亦然。因此，在这种维持必然的税收缺口的前提下，每一年都拿出一部份填 补一点作为超常增加部份，客观上就维持了人为的持续快速高幅增加 如此一个税收形势。三、现实税收形势带来的隐忧（一）高幅增加的表象掩盖了征管工作的矛盾和问题，也阻碍了 税制改革的进程。在必然的税制条件下，由于税收收入的高幅增加，给人们展现的 是一种比较乐观的景象。专门是在依照正常的经济进展水平所能实现 的税收收入大体实现或逾额实现的情形下，征纳两边的矛盾又没有突 出，一样很难对现行的税制和税下班作提出疑心。人

11、们一方面反映征 管质量不高，有税不收现象比较普遍（越是税源充盈的地址，征管质 量问题越突出），另一方面人们关于大幅增加的税收形势带来的喜悦远 远超过忧虑；一方面感到税制的掉队、不科学、执法的不标准，另一 方面又对税制改革的不确信性带来的风险和对现有税制稳固的局面可 能被打破而难以痛下决心。（二）无益于依法治税的全面推动。在税收打算治理制度下，依法治税对税务部门自身来讲变成了仅 仅是程序方面的要求，而实体方面依法应收尽收、不收过头税的要求, 就只能变成一种愿望或口号。依法治税的一个超级重要的内容确实是 必需保证所有纳税人在税法眼前人人平等，把公平、效率的税制原那 么表现到具体的税收执法活动中。由

12、于受完成税收任务的限制，在实 际工作中，一些地址除非对矛盾比较突出、社会各方专门关注的领域 或案件介入外，一样可不能给予太多的主动介入，把对税收违法行为 的查处变成了减缓社会矛盾的平稳器，形成了成立在执法不到位基础 上的所谓的“良好”的征纳关系。一些地址乃至把对违法行为的查处 作为弥补税收任务完成困难的一种手腕。（三）非经济因素在组织税收收入中的作用被进一步强化。由于人们通过用行政手腕下达税收收入任务的方法取得所需要的 收入来得比较直接、简单、易行、有效，作为治理者或领导者更偏向 于采取这种方式，而不肯用劳神又费力的预测来取得一个不确信性专 门大的收入规模。因为前者平安，后者有时尽管诱人但不确

13、信，只是 一个应收尽收的许诺或保证。若是按原先的收入盘子发生支出困难时, 这能够发出增加必然规模税收收入任务的指令，要求税务部门必需完 成。因此，行政手腕在组织税收收入中的作用，还有进一步被强化的 趋势。但这却使得原先完全由经济进展水平决定的、严格法制化的税 收收入，变成了随时能够转变的行政任务，变成了像弹簧或牛皮筋一 样的任意伸延、紧缩的弹性税收。（四）提供了错误的税收能力信息，引发的矛盾可能阻碍到政府的运作、社会的稳固由于每一年的税收收入增加幅度都比较大，专门是与经济进展的 指数比较，税收的收入弹性一直比较大，这种收入增幅惯性令人产生 了一种惯性思维，在经济进展平稳的状态下，政府在安排当期

14、的社会 进展打算时，一样都会依照可参照的增幅下达税收任务，并按那个收 入任务安排预算支出，确信社会进展项目和水平。但当税收缺口被逐 年的超常增加填平常，矛盾马上就会突出出来，政府希望的收入目标 无法实现，安排的支出无法兑现，已经形成的社会进展打算可能受阻, 从而引发一系列的连锁反映，乃至诱发新的社会矛盾，阻碍对政府的 信任度。四、关于确保税收形势健康、稳固进展的假想（一）用科学的经济税收观来指导税下班作。税收收入的规模、水平，在税制和征管水平必然的条件下，取决 于经济进展水平所能提供的税源。经济进展形势如何，是税收形势好 坏的基础。没有好的经济形势，不可能有好的税收形势。从那个意义上说，判定税

15、收形势健康、稳固与否，关键是看是不 是与经济进展水平相一致。若是一致，那么税收的多或少，反映的确 实是我国一按时期的经济进展的真实形势，确实是正常的。因此，咱 们在指导税下班作时，不能人为地靠行政治理的方法确信税收收入的 多少、收入任务完成的进度，不然是超级有害的。（二）坚持依法治税，尽力做到应收尽收。关于经济活动制造的税源，只有通过严格的依法治税，才能使其 成为国家的税收收入。不然，尽管经济进展了，税源增加了，但国家 的税收收入不必然增加。组织税收事实上是一种严格的行政执法活动， 税务部门必需在严肃的法制层面上来履行职能。只若是国家的税源， 又完全在现有征管水平监控范围之内，税务部门就必需依

16、法履行征收 的职责，不然确实是失职、渎职。我国刑法中关于税务人员不履 行税收职能的行为，达到规定标准的，还要追究刑事责任。这是一个 超级重要的规定，关于严格依法治税具有重要意义。为增进依法治税, 咱们必需增强执法监督，成立严格的责任制和责任追究制，并确保其 执行，使依法治税慢慢成为税务系统和税务干部一种自身内在的要求。（三）成立科学的征管质量监管体系。税收打算治理体制应尽快取消，代之以成立完善的税收征管质量 监督治理体制。上级税务机关专门是各地政府对税务部门税收职能履 行情形的监督，主若是税务机关税收征管质量，而不是税收收入的多少。那个地址的关键是征管质量指标的确信问题。检查征缴率是一个 重要指标，但征缴率的要素组成必需科学，不能简单地依照申报情形 确信，而必需依照对税源的科学预测和严格的质量检查体系来确信。 同时，必需成立一个确保征管质量监管制度落实的组织系统，那个系 统应当是自上而下，不受其他因素干与的。（四）正确分析经济进展水平，提高税收收入预测的科学性、准 确性。弄好预测，一方面为增强对税务部门履行职能的监督提供参考， 另一方面也为编