会计核算实例(上)日常经济业务的核算

1、第七章 会计核算实例（上）日常经济业务的核算一、主要名词术语 1会计主体会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位就称为会计主体，也叫做会计实体。 2持续经营也称继续经营，是企业在可以预见的将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围（或扩大的经营规模和扩大的经营范围）持续不断地进行经营运作。 3会计分期是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。 4货币计量是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。 5权责发生制原则亦称之为应收应付制原则，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入

2、和本期费用。 6收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。 二、单项选择：在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。1下列不属于会计核算基本前提的是（ ）。 A会计主体 B持续经营 C权责发生制 D货币计量C 2权责发生制的建立是以（ ）为前提的。 A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量B 3会计核算基本前提中的货币计量前提还包括（ ）前提。 A货币名称 B货币单位 C币值稳定 D外币折算C 4企业会计核算中常用的“待摊费用”、“预提费用”账户是按照（ ）的要求而设置的。 A权责发生制原则 B划分收益性支

3、出与资本性支出原则 C谨慎性原则 D重要性原则A5划分收益性支出与资本性支出的目的是为了（ ）。A正确核算企业的营业利润 B正确核算企业的税前利润与税后利润C正确核算企业的投资收益 D正确核算企业各个会计期间的损益D6一贯性原则是由（）假定决定的。 A会计主体 B持续经营 C会计期间 D货币计量B7只有采用权责发生制的单位，才需要设置（）账户。 A应收账款 B利润 C待摊费用 D实收资本C8下列各项中属于资本性支出的是（）。 A购进商品 B购进原材料 C购进机器设备 D购进办公用品C9在会计实务中，将劳动手段按一定标准划分为固定资产和低值易耗品，其依据是（）。 A权责发生制原则 B重要性原则

4、C谨慎性原则 D配比原则B10企业在进行会计核算时选择一种“不多计资产或收益，少计负债或费用”的会计处理方法，所遵循的是（）。 A权责发生制原则 B重要性原则 C谨慎性原则 D配比原则C11在进行会计核算时，应将企业财产与其他单位及投资者财产区别开来，是会计核算基本前提中关于（）的要求。 A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量A 三、多项选择：在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。1下列属于会计核算基本前提的是（ ）。 A会计主体 B持续经营 C权责发生制 D货币计量 E历史成本ABD 2下列会计核算基本原则中属于规范会计确认和会计计量的原则有（ ）

5、。 A客观性原则 B实质重于形式原则 C权责发生制原则 D配比原则 E实际成本原则CDE 3权责发生制原则的要求是（）。 A已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理 B凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理 C已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理 D凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理 E凡是本期发生的费用，只要没有实际付出款项，都不作为本期费用处理AC4下列各项中属于收益性支出的是（）。 A购进商品 B购进原材料 C购进机器设备 D购进办公用品 E支付短期借款利息ABDE5下列做法中，考虑了谨慎性原则的是（）。 A固定资产采

6、用加速折旧法B存货计价采用先进先出法 C固定资产采用平均年限折旧法D存货计价采用后进先出法 E对应收账款计提坏账准备ADE 四、主要问题解析1权责发生制的概念、账务处理要求、优点及适用范围（1）概念。权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。（2）根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。因此，采用权责发生制，在会

7、计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。 （3）优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用。2收付实现制的概念、账务处理要求、缺点及适用范围（1）概念。收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。（2）根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归

8、属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。（3）缺点及适用范围。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。 3配比原则与权责发生制原则的关系配比原则与权责发生制原则既有联系又有区别。其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益；区别则为权责发生制原

9、则是为了正确确认收入、费用，而配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益。五、核算业务（一）电达公司2001年2月28日的试算平衡表如下表所示。电 达 公 司 余 额 试 算 表 2001年2月28日 单位：元 账 户 名 称 借 方 余 额贷 方 余 额现金6 000银行存款 383 400应收账款 17 600其他应收款 12 000原材料 50 000低值易耗品 5 000库存商品 34 000待摊费用 16 800固定资产1 886 000累计折旧 275 000短期借款30 000长期借款 350 000应付账款 7 500其他应付款 5 000应付福利费 8 000应交

10、税金 2 200应付股利 6 700预提费用 4 000实收资本 1 640 000资本公积 27 000盈余公积21 000本年利润42 400利润分配 8 000 合 计 2 418 800 2 418 800电达公司2001年3月份发生下列经济业务： 1日，收到上级主管部门的投资500 000元，存入银行。 3日，收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价值100 000元。 5日，向银行借入款项300 000元，作为经营周转使用。 10日，收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价6 500 000元，已提折旧450 000元，评估价为5 500 000元。 15日，企业以银行存款偿还长

11、期借款350 000元。 20日，收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为70 000元。要求：（1）根据以上经济业务编制会计分录（代记帐凭证）。（2）根据会计分录设置和登记有关总分类账户和银行存款日记帐（总分类帐用“丁”字帐形式，日记帐用三栏式）。答：（1）根据经济业务编制会计分录（代记帐凭证）如下：会计分录（代记账凭证）2001年 凭证字号 借 方 贷 方月 日 字 号 摘 要 账 户 名 称 金 额 账 户 名 称 金 额 3 1 银收 1 收到上级投入资本 银行存款 500000 实收资本 500000 3 转帐 1 收到某公司专利权投资 无形资产 100000 实收资本 100000

12、 5 银收 2 借入短期借款 银行存款 300000 短期借款 300000 10 转帐 2 收到某公司固定资产投资 固定资产 6500000 累计折旧 1000000 实收资本 5500000 15 银付 1 以存款偿还长期借款 长期借款 350000 银行存款 350000 20 转帐 3 收到某公司以材料投资 原材料 70000 实收资本 70000（2）设置并登记总分类账户及银行存款日记帐如下：借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方期初余额 383 400 350 000 期初余额 1 640 000 500 000 500 000 300 000 100 000 5 500 00

13、0 70 000借方 无形资产 贷方 借方 短期借款 贷方 100 000 期初余额 30 000 300 000借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方期初余额 1 886 000 期初余额 275 000 6 500 000 1 000 000借方 原材料 贷方 借方 长期借款 贷方期初余额 50 000 350 000 期初余额 350 000 70 000银行存款日记帐2001年 凭 证 现金 转帐 对 方 月 日 种类 编号 摘 要 支票 支票 收 入 支 出 余 额 号码 号码 科 目 3 1 上月结余 383400 1 银收 1# 收到上级投资 实收资本 500000 本日合计

14、 500000 0 883400 5 银收 2# 借入短期借款 短期借款 300000 本日合计 300000 0 1183400 15 银付 1# 偿还长期借款 长期借款 350000 本日合计 0 350000 833400 本月合计 800000 350000 833400（二） 电达公司2001年3月份发生下列材料采购业务： 向广州某单位购入甲材料50吨，单价850元，乙材料100吨，单价600元，供货单位代垫运费750元，货款、运费及税款（增值税率17%，下同）尚未支付，材料已验收入库。（材料运费按重量比例分配） 采购员张某去外地采购材料，预借差旅费3 000元，以现金支付。 向本市

15、某单位购入丙材料1 200公斤，单价5元，运费300元，货款、运费及税款已经支付，材料已验收入库。 以银行存款支付前欠广州某单位甲、乙材料的货款、运费及税款。 向杭州某单位购入甲材料100吨，单价800元，供货单位代垫运费600元，货款、运费及税款已支付，材料尚未验收入库。 结转上述各种入库材料的实际成本。要求：（1）根据以上经济业务编制会计分录。（2）根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账。答：（1）根据经济业务编制会计分录如下： 借：物资采购甲材料 42 750 乙材料 60 500 应交税金应交增值税 17 425 贷：应付账款广州某单位 120 675 注： 750 运

16、费分配率= =5元/吨 50+100 甲材料应分摊运费=50*5=250元 乙材料应分摊运费=100*5=500元 借：其他应收款张某 3 000 贷：现金 3 000 借：物资采购丙材料 6 000 管理费用 300 应交税金应交增值税 1 020 贷：银行存款 7 320 借：应付账款广州某单位 120 675 贷：银行存款 120 675 借：物资采购甲材料 80 600 应交税金应交增值税 13 600 贷：银行存款 94 200 先计算材料采购成本如下表： 材料采购成本计算表项 目甲材料乙材料丙材料总成本(50吨)单位成本总成本(100吨)单位成本总成本(1200公斤)单位成本1.买

17、 价2.采购费用 42 500 250850 560 000 500 600 56 000 5 材料采购成本 42 750 85560 500 605 6 000 52001年3月 单位：元 根据上述计算结果编制会计分录如下： 借：原材料甲材料 42 750 乙材料 60 500 丙材料 6 000 贷：物资采购甲材料 42 750 乙材料 60 500 丙材料 6 000（2）根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账如下：总分类账户借方 银行存款 贷方 借方 应交税金 贷方期初余额 383 400 7 320 17 425 期初余额 2 200 120 670 1 020 94

18、 200 13 600借方 物资采购 贷方 借方 应付账款 贷方 103 250 109 250 120 675 期初余额 7 500 6 000 120 675 80 600借方 其他应收款 贷方 借方 现金 贷方期初余额 12 000 初余额 6 000 3 000 3 000借方 原材料 贷方 借方 管理费用 贷方期初余额 50 000 300 109 250 明细分类账户借方 物资采购甲材料 贷方 借方 物资采购乙材料 贷方 42 750 42 750 60 500 60 500 80 600借方 物资采购丙材料 贷方 6 000 6 000（三） 电达公司2001年3月份发生下列部分

19、产品生产业务： 生产车间领用下列材料用于产品生产：子产品耗用甲材料20 000元；乙材料10 000元。丑产品耗用甲材料30 000元；乙材料12 000元。 生产车间为修理机器设备领用零件一批，价值2 000元；领用工具一批，价值1 000元。 公司化验室领用丙材料3 000元，用于产品质量检验。 公司总经理外出返回后报销差旅费5 850元（原借款10 000元），余款退回现金。 以现金50元支付车间主任市内交通费。 以银行存款支付车间水电费4 000元；公司管理部门水电费900元。 计算分配本月职工工资。其中：生产工人工资36 800元（按产品的生产工时分配：子产品工时3 500小时，丑产

20、品工时1 500小时）；车间管理人员工资8 200元；公司管理人员11 000元。 从银行提取现金56 000元，支付职工工资。 按工资总额的14%提取职工福利费。 车间报销办公用品费用290元，公司报销办公用品费用560元，均以现金付讫。 以现金支付职工医药费2 800元。 以现金支付业务招待费2 000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。答：根据经济业务编制会计分录如下： 借：生产成本子产品 30 000 丑产品 42 000 贷：原材料甲材料 50 000 乙材料 22 000 借：制造费用 3 000 贷：低值易耗品 3 000 借：管理费用 3 000 贷：原材料丙材料 3 00

21、0 借：管理费用 5 850 现金 4 150 贷：其他应收款 10 000 借：制造费用 50 贷：现金 50 借：制造费用 4 000 管理费用 900 贷：银行存款 4 900 借：生产成本子产品 25 760 丑产品 11 040 制造费用 8 200 管理费用 11 000 贷：应付工资 56 000a.借：现金 56 000 贷：银行存款 56 000 b. 借：应付工资 56 000 贷：现金 56 000 借：生产成本子产品 3 606.40 丑产品 1 545.60 制造费用 1 148 管理费用 1 540 贷：应付福利费 7 840 借：制造费用 290 管理费用 560

22、 贷：现金 850 借：应付福利费 2 800 贷：现金 2 800 借：管理费用 2 000 贷：现金 2 000（四）电达公司2001年3月份发生下列部分产品销售业务： 向恒运公司出售子产品60件，单价1 200元，丑产品50件，单价1 800元，销项增值税额（按17%收取增值税，下同）及货款通过银行收讫。 收到某单位前欠销货款12 000元，存入银行。 向外地某公司出售子产品20件，单价1 200元，丑产品10件，单价1 800元，以银行存款支付代垫运费600元，销项增值税额及货款尚未收到。 以现金支付销售产品的搬运、装卸费1 260元。 以银行存款5 000元支付广告费。 本月计算城市

23、维护建设税6120元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。答：根据经济业务编制会计分录如下： 借：银行存款 189 540 贷：主营业务收入子产品 72 000 丑产品 90 000 应交税金应交增值税 27 540 借：银行存款 12 000 贷：应收账款某单位 12 000 a.借：应收账款某公司 49 140 贷：主营业务收入子产品 24 000 丑产品 18 000 应交税金应交增值税 7 140b.借：应收账款某公司 600 贷：银行存款 600 借：营业费用 1 260 贷：现金 1 260 借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000 借：主营业务税金及附加 6 120 贷

24、：应交税金应交城市维护建设税 6 120第八章 会计核算实例（下）会计期末的帐项调整和核算一、主要名词术语 1应计费用是指那些在本期企业已经受益、但尚未支付款项的费用。 2应计收入是指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。 3递延账项是指虽然已收入或已付出款项，但是尚无法确定为已经实现的收入或已发生的费用。包括预付费用和预收收入。 4预付费用是指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，故由后续会计期间负担的费用。 5预收收入是指本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。 6固定资产折旧就是固定资产由于损耗而减少的价值 7固定资产减值是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下

25、跌、长期闲置或其他原因导致其可收回金额低于账面价值的差额。8坏账损失坏账是指企业不能收回的账款，企业因此而发生的损失，称为坏账损失。 9直接转销法是指当企业确认坏账实际发生时，作为损失计入当期期间费用，同时冲销应收账款及往来账户的一种坏账核算方法。 10备抵法是指在每一个会计期末估计可能发生的坏账损失，并记入当期期间费用，同时记入“坏账准备“账户，待实际发生坏账时再予以冲销的一种坏账核算方法。 11虚账户是指损益类账户，即收入类和费用类账户。该类账户的本期发生额在会计期末都应转至“本年利润”账户，结转后均无余额，因而又称为“临时账户”。 12实账户是指资产、负债及所有者权益类账户。该类账户在会

26、计期末结账后，通常都有余额。这就是说这些余额必须结转下期，以便连续记录。因此，又称为“永久账户”。二、核算业务（一） 电达公司2001年3月份发生下列部分经济业务： 以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6 000元。 以银行存款支付本季度的短期借款利息6 300元（其中前两个月已预提4200元）。 收到购货方预付货款50 000元。 预提设备维修费8 000元。 计提固定资产折旧35 600元，其中生产车间应计提折旧25 600元 分摊本月应负担的门市房屋租金1 000元及财产保险费400元。 以银行存款预付材料款7 500元。 以银行存款支付2月份所欠的材料款1 000元。 本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55 000元。要求：（1）根据以上经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录。（2）分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润。答：（1）根据经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录如下：权责发生制： 借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 借：财务费用 2 100 预提费用 4 200 贷：银行存款 6 300 借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 000 借：管理费用 8 000 贷：预提费用 8 000 借：制造费用 25 600 管理费用 10 000 贷：累计折旧 35 600 借：营业费用 1 000 管