#所得税对企业影响的案例)

1、某房地产开发公司2006 年至 2009 年 3月 31日开发某楼盘共两期，一 期至 2009 年 3 月 31 日商 品房 除自 用四 套外 已全 部销 售完 毕 ，二 期正 在开发。2009 年 5月稽查局对该公司进行了纳税 检查，其营业税及附 加和其他地方税费已经缴纳，企业所得税已预缴 4886070.75 元，土地 增值 税已 预缴 728444.11 元。经检 查应 补缴企 业所 得税 4190857.46 元， 应补缴土地增 值税 1539013.09 元。其中 企业 所得税中 主要问题如下：企业 所得 税1、某房地产开发公司 2006 年至 2009 年 3月 31 日共实现一期

2、销 售收 入 145688823.00 元， 二期 商品 房预 收帐 款 31534584.00 元。2 、一期 至 2009 年 3 月 31 日帐 面累 计结 转生 产成 本 124926221.32 元， 结转 销售 成 本 115,058,703.72 元，结存 库存 商 品 9867517.60 元。 经审 核， 多结 转生 产 成 本 20091123.82 元， 其中 ：( 1 )、至 2009 年 3 月 31 日共 发生 土地 成 本 55965255.00 元，结 转 25855280.00 元， 1#地面积65181.0 平方米， 支付土地出让金 29405255.00

3、元， 2#地面 积 61901.5 平方米 ，支 付土地出 让金 24400000.00 元，共同支 付拆迁费 2076000.00 元，按 面积分摊拆 迁费 后，1#地总成本：29405255.00+207600.00十 (65181+61901.5)X 65181=30470041.70 元，5# 地总成本： 55965255.00-30470041.70=25495213.30元，1#地至 2008 年 12 月 31日有 9077 平方米未开发， 1#地可结转土地成本： (65181-9077 ) X(30470041.70- 65181 ) =26226833.27 元，未多结转土地

4、 成本。(2) 、按税法规定的最低折旧年限计算，机器设备类固 定资产2006 年至 2008 年多计 提折旧 ： 19594.04X3=58782.12 元。(3) 、生产成本中计提 一期主体工程决算价和已付款 之间差额入 账21783727.12 元，计提工程监理费 56533.00 元，根据国税发200932 号文件第三十二条规定， 一期主体工程只能按决算金额 62321230.21 的 10% 预提，多预 提： 21783727.12-62321230.21 X10%=15551604.10 元， 工程监理费不能预提，两项共计 15608137.10 元。（ 4）、 生产 成 本中 以现

5、 金支 付给 某设计 院设 计 费 330000.00 元， 根据 财税200929 号文 件规 定，企业以 现金 支付 给非 个人 的服务 费不 能 税前 扣除 。（ 5）、 生产 成 本中 共结 转招 待 费 755674.60 元，合并 在管 理费 用 中的 招待 费按 规定 限额计 算后 ，超 过扣 除限额 ，不 能扣 除。（ 6 ）、生产 成 本中 用商 品零 售发 票 支付 的购 买钢 材、水 泥、木 材、 柴油 等应 由施 工方 承 担的 费 用 1766431.00 元， 不能 税前 扣除 。（ 7）、 生产 成 本中 取得 不符 合规 定 的发 票支 付的 各项 支 出 72

6、8000.00 元，不能 税前 扣除 。（8）、 生产 成本中 列支 各项非广 告性赞 助支 出 993000.00 元，不 能税 前扣 除。（ 9 ）、生 产成 本中 收取 施工 方水 电 费 51099.00 元，未 冲减 生产 成 本。经调 整后 一期 至 2009 年 3 月 31 日应 结转 生产 成 本 104835097.50 元，一期总可售面积85331.70 叭其 中住宅面积79649.2 叭 商铺面 积5682.5 m2,按商铺和住宅单位售价之比2.37，确定商铺换算成住宅 的可售面积：5682.5 X 2.37=13467.53 m，单位面积成本为：104835097.5

7、0 - （79649.2+13467.53）=1125.85 元。已 售面 积 79084.82m,其中 住宅面积79084.82 m,商铺面积3248.5 m，按实现收入和合 同收 入的 比例 应结 转住宅 销售 成本 79084.82X1125.85X（145688823.00- 148993256.00） =89037327.83元，应结转商铺销售成 本：3248.5 X 2.37 X 1125.85 X （ 145688823.00-148993256.00）=8667826.39 元，共 计应 结转 销售 成本 95538209.59 元，多 结转 销售 成本 19520494.13

8、 元， 应结 存库 存商 品 9296887.91 元 。3 、 2006 年应 缴 企业 所得 税2006 年未实 现销售 收入，利 润-824049.44 元，调增 利润 48070.48元， 纳税 调整 后利 润 -775832.26 元纳税 调整 项目 明 细：( 1 )、 管理 费 用中 招待 费 41481.00 元 。( 2)、 管理 费 用中 计提 工会 经 费 4609.48 元，未 支付 。( 3)、管 理费 用中 列支 培训 费 1980.00 元 ,应在 职工 教 育经 费中 列 支。( 4)、 营业 外 支出 中捐 赠、 罚 款 146.70 元。4 、 2007 年

9、应 缴企业 所得 税2007 年实现 销 售收 入 12548041.00 元， 利 润-2994568.01 元，调 增利 润 1943552.90 元， 纳税 调整 后利 润 -1040555.11 元。纳税 调整 项目 明 细：(1 )、2007年结转销 售成本8783317.11 元，应结转：95538209.59 X(12548041.00- 145688823.00) =8228615.94 元，多结转 554701.17元。(2) 、2007 年管理费用中共列支招待费 763040.00 元，其中 在办 公费中列支招 待费 21514.00 元，可税 前扣除 招待费：125480

10、41.00 X5 %。=67644.12 元，多列支 695396.28 元。( 3 ) 、管理费用中计提工会经费 30096.45 元，未支 付。管理 费用 中列支培训费 12000.00 元,应在职工教育经费中列 支。(4) 、营业外支出中非公益性捐赠、罚款支 出 10460.00 元。(5) 、取得不符合规定的发票支付的各项支 出 133659.00 元。(6) 、 列支资本性 197700.00 元，应 计入资产 价值分期摊 销。(7) 、管理费用中支出 公司高管个人福利性支出290000.00 元， 应计 入福 利费 。5 、 2008 年应 缴企业 所得 税2008 年实现 销 售

11、收 入 100998436.00 元，利 润 5596932.13 元，调 增利 润 19651282.06 元， 纳税 调整 后利 润 2538874.19 元。 弥 补 2006 年、 2007 年亏损 后所得 额为 ： 2538874.19-775832.26-1040555.11=23572326.82 元，根据 中 华人 民共和国企业 所得税法规定 ，2008 年应缴企业所得 税：23572326.82 X 25%=5893081.71 元。纳税 调整 项目 明 细：(1)、2008 年结转销售成本 85414919.46 元，应 结转：95538209.59 X ( 1009984

12、36.00 - 145688823.00) =66231640.48 元，多结转 19183278.98 元。(2) 、2008 年管理费用中共列支招待费 733202.22 元，其中 在办 公费中列支招 待费 303150.24 元，可税 前扣 除：733202.22 X 60%=439921.33 (小于 100998436.00 X5 %。=504992.18)元， 多列 支：733202.22 439921.33=293280.89 元。(3) 、计提工会经费 35634.31 元，未支付。计提教育经费 25423.06 元， 实际支出教育经费18628.00 元，多 计提 6795.

13、06 元。计提福利费 210672.28 元，实际 支出 福利 费 117079.46 元，多 计提 93592.84 元。 三项 经费 共计 多计 提 136022.19 元。(4) 、营业外支出中非公益性捐赠、罚款 140500.00 元。(5) 、取得不符合规定的发票支付的各项支出 38700.00 元。6、2009 年应 预缴企 业所 得税2009 年实现 销售收 入 32142346.00 元， 商品房预 收帐款 31534584.00 元。根 据中华 人民共和 国企业所得 法及其 实施细 则和 国税发200931 号文件规定， 按 2009 年以前销售利润率：23572326.82

14、 - ( 12548041.00+100998436.00) =20% , 2009 年应预缴)X 20%< 25%=3183846.50企业 所得 税：(32142346.00+31534584.00 丿元。2009年结转 销售成 本20860467.15 元，应结 转：95538209.59 X（32142346.00 - 145688823.00）=21077953.17 元，少结转 217486.02丿元。7、至2009年3月31日共计应缴企业所得税9076928.21 元，已 缴 4886070.75 元，应补缴 4190857.46 元。企业所得税，家产品加工业，利用外资摘要

15、：两税合一 ”政策是指内、外资企业所得税的两部税法合并。中国现行内、外资企业所得税法分属两部不同的法律，即外资企业所得税征管适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和内资企业所得税征管适用中华人民共和国企业所得税暂行条例（简称 两税并存”），而 两税合一 ”将使内、外资企业所得税实行同一部税法，对目前中国所赋予外资的税收优惠政策进行相应的改进和调整，以产业导向的 特惠制”取代普惠制”而不再唯 外”是举。其目的是形成一个公正、公平的税收制度，为内、外资企业打造一个公 平竞争的平台。口随着中国环境的不断优化，通过对外资投向中国农产品加工业投资动因、投资 方式、投资战略、国内外企业所得税税制

16、、国际税收竞争的发展趋势等因素 进行比较分析表明：“两税合一 ”政策的实施不会影响中国农产品加工业利 用外资的进程，更不会造成现有外资的撤资和回流。我国内、外资企业所得税税法“两税并存”的局面从改革开放之初至今 已有20多年。随着中国加入 WT（及经济的市场化和国际化程度不断提高， 自2003年起，“两税合一”呼声日渐高涨。国家相关部门也为“两税合一” 作着准备工作，同时有专家预计中国将于 2008年开始实施“两税合一”。“两税合一”政策是指内、外资企业所得税的两部税法合并。中国现行内、外资企业所得税法分属两部不同的法律，即外资企业所得税征管适用中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和

17、内资企业所得税征管适 用中华人民共和国企业所得税暂行条例（简称“两税并存”），而“两 税合一”将使内、外资企业所得税实行同一部税法，对目前中国所赋予外资 的税收优惠政策进行相应的改进和调整，以产业导向的“特惠制”取代“普惠制”，而不再唯“外”是举。其目的是形成一个公正、公平的税收制度， 为内、外资企业打造一个公平竞争的平台。目前，中国发展农产品加工业很重要的一个方式就是利用外资。但是由 于“两税合一”政策实施的呼声越来越高，一些政府部门和有关专家开始担心：“两税合一”政策导致的农产品加工业利用外资税收优惠政策的缺失， 会大大降低中国农产品加工业对外资的吸引力，而税率的提高又会影响该行 业利用外

18、资的进程，严重的话还可能导致现有的农产品加工业的外资企业从 中国撤资。其实，只要“两税合一”的制度设计合理，这种负面影响完全可以降到 最低。并且通过以下分析可知：“两税合一”不会影响未来外资投向中国农 产品加工业前进的步伐，更不会因为“两税合一”的实施吓跑外资。一、动机分析：税收优惠并非吸引外资的主要因素 外资投向中国农产品加工业的投资动机表明：所得税的税收优惠政策虽 然在某种程度上对外资投向有一些促进作用，但并非吸引外资的主要因素。 一般来说， 外资投向中国农产品加工业主要动机包括以下因素：一是 市场潜 力因素，中国农产品加工业潜在的巨大市场及原材料市场对外资具有极强的 吸引作用。二是投资环

19、境因素， 包括政局、法律、服务及基础设施配套等软、 硬投资环境状况。政局稳定和否直接影响外商投资的安全性，法律健全和否 直接关系到投资者的权益能否得到有效保护。 中国一直是世界政局最为稳定 的国家，尤其是加入 WTO后，中国对外开放进一步扩大，法制建设逐步顺应 世界经济发展的要求，中国经济得以迅速融入国际经济体系，成为全球最为 安全的跨国投资地， 尤其是近年来我国加大反腐力度、 改善和提高执政能力， 更增强了国际投资者对中国政局长期保持稳定的信心。而且，中国对FDI （外国直接投资）的渴望、良好的服务及中国完善的基础设施配套现状均为外资 在中国的发展营造了良好的投资环境。 三是要素禀赋等比较优

20、势因素，包括 劳动力、资源禀赋等。从发展规律来看，这些因素对吸引外资的重要性正在 逐步下降。 四是成本和激励因素，包括区位、交通优势、运输成本优势、生 产要素成本优势及当地政府赋予的产业优惠政策。 五是中国区域内部的农产 品加工业集群因素。中国作为一个农业大国，农产品产业集群对 FDI 具有较 强的吸引力及持续的竞争优势。 目前中国农产品加工业制造基础和配套能力 已相当成熟，为外资投向提供了强大的产业支撑链，且承接世界农产品加工 业转移的优势更加凸现。在笔者针对台湾农产品加工业企业对大陆的投资动机重要性进行的调 查可知：在所列的 20个投资动机中，排名前 6 位的依次是：廉价劳工充沛、 廉价土

21、地充足、原料来源充足、台湾同业竞争激烈、大陆内销市场广大、大 陆文化语言背景相似，而优惠政策完善仅位列第 13 位。这个调查表明：对 于外资投向大陆农产品加工业最为关注的是降低企业生产成本并占领大陆 广大的市场，而不仅是税收的优惠政策。二、吸引力分析： “两税合一 ”对外资仍有较强吸引力 将实行的 “两税合一 ”草案拟定如下：1、关于税率的规定 “两税合一”草案拟定：“两税合一”后的企业所得税税率将统一在25%-28%的区间内选择，虽高于目前中国赋予某些区域内农产品加工业外资 企业 15%的所得税税率，但从世界范围看，大多数国家所得税平均税率在 30%-40%之间，新的税率仍低于其他国家目前的

22、平均税率。2、关于投向鼓励产业的规定“两税合一”草案拟定：对高新技术企业及西部地区继续实行15%的所得税区域优惠。这种规定扩大了农产品加工业利用外资的优惠政策。因为： 一是中国现行外商投资产业指导目录中，绝大部分农产品加工业属于国 家鼓励外资进入行业；二是目前中国农产品加工业利用外资项目60%以上的项目均处在中国的中西部。3、关于研发费用的规定“两税合一”草案拟定： 关于企业研发的投入部分， 允许加计 20%列入成本。 这也是现行的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法所没有 规定的。4、关于过渡期的规定 “两税合一”草案拟定：对现有的外资企业给予过渡期照顾。“两税合 一”后，为了防止外

23、资企业的实际税负水平和合并前形成太大的反差，拟给 外资企业 5 年的过渡期，让草案施行前的外资企业延续旧税率和税收优惠政 策一段时间，实行“老企业老办法， 新企业新办法”， 保证外资的应有利益。以上分析表明：拟实行的“两税合一”税制对外资投向仍有较强吸引 力。三、方式分析：以跨国并购为主要形式的资本流动弱化了税收政策的作 用当前国际资本流动出现了新的特点，技术合作是主体、外资跨国并购投 资已成为全球外商投资的主要方式，企业间合作是未来资本投向的主流趋 势，也是国际经济界普遍认可的跨国公司实现扩张的一条捷径。 90 年代以来， 跨国并购已经取代新建投资（或称“绿地投资”）成为国际直接投资的主要

24、方式，近年来更是大幅升级，国际资本流动有三分之二是以跨国并购方式实 现的。 中国农产品加工业利用外资的方式也正顺应这种国际间资本流动的 趋势，为获取更多的利益及更大的市场，大量外资以并购的形式进入中国农 产品加工业。以食品行业为例：自 2001年始, 中国食品行业进入了以并购、联合为主题的战略调整期。 2004年以来, 消费升级、政策推动、标准重建以及外资涌入等内外因素的叠 加使得食品加工业行业并购行为不断加剧，食品行业已进入全面并购时代。 2004年中国十大并购事件中美国 AB集团、南非SAB集团争购哈尔滨啤酒和 日本朝日啤酒及伊藤忠商社入股康师傅两个案例名列其中，成为除零售、金 融外 20

25、04年中国并购业的关注焦点。食品行业跨国并购呈现企业数量多、 影响大、规模大，并实现国际、国内知名企业强强联合等特点。市场的扩大所带来的巨大商机对外资具有极强的吸引力，跨国并购、增 资扩股、强强联合、技术合作是外资扩大其全球市场份额的主要方式，这种 资本流动方式从某种程度上将外资投资动机从看重优惠政策转化为扩大市 场份额上来，弱化了税收优惠政策对外资的吸引的作用。四、战略分析：投资中国是世界企业全球化的必然选择 目前，国外大公司到中国投资，更多的是一种发展战略上的考虑，特别 是随着越来越多的国际农产品加工业大公司总部的迁入及我国加入WTO我国的农业产业集群优势日益增强，农产品关税水平大幅降低，

26、从2000 年的21.3%降至 2005 年的 15.5%,降幅为 20%。 国内市场及农产品并税配额进一 步放开，且随着WT各成员国在消减农业补贴等关键议题上达成一致， 在2013 年前取消农业补贴 ，中国农产品加工业原料及成本优势越来越明显，所以， 越来越多的农产品加工业行业的跨国公司在实施全球化扩张的战略规划上， 都把占领中国市场作为非常重要的工作来考虑，世界知名公司都拟定了各自 在未来几年内对中国的发展规划。 如世界 500强荷兰帝斯曼公司计划在 2005-2010 年在中国投资建设 5 个预混料企业就是发展战略的选择，现正在 稳步推进，山东公司已投产，其他公司正在筹建中。在此背景下，

27、外资投向 中国是全球化的必然选择。五、税制分析：绝大多数外国投资者并未直接受惠 我国目前对于外资企业赋予了许多优惠政策，但从某种意义上来说，给予外资税收优惠并不等于外国投资者能够实际得到这部分优惠。外国投资者 能否真正得到中国给予的减免税的税收优惠， 取决于资本输出国能否对中国 实行税收饶让。税收饶让 ，也称作税收饶让抵免，是指一国政府（居住国政府）对本国 纳税人在国外投资得到投资所在国（收人来源国）减免的那一部分税收，视 同已经缴纳，同样给予抵免待遇。税收饶让的目的是在运用抵免法消除国际 重复征税的条件下，保证资金输人国（一般多为发展中国家）为吸收外国投 资所做出的种种税收减让得到真正落实。

28、随着经济全球化的发展和各国传统的贸易和投资壁垒的逐渐降低和消除,发达国家阵营内否定实行税收饶让的倾向有所发展，OEC主张要米取措施对税收饶让作出限制，如限制税收饶让适用的税收优惠的项目，对普遍实 行的免税期优惠不予税收饶让，从而将税收饶让限定在较小的范围内，此外 也不允许来源国随时任意地扩大税收优惠的范围。1998年3月发表的0ECD关于税收饶让的报告更明确地阐述了其持消极态度并主张限制税收饶让的 原因。我国自 20世纪 80年代初对外开展税收协定谈签工作，目前，已和 80 多个国家和地区签署了税收协定（含税收安排），其中有 22个国家单方面 给予我国饶让， 23个国家和我国相互给予饶让，仅占签署税收协定国家的54.8%，半数都未实行税收饶让。而且位于中国外商投资总额第二位的美国 没有给予中国税收饶让，这意味着我国因给予外资税收优惠政策而放弃的经 济利益，绝大多数并未使跨国投资者直接受益，而是送给了外国政府。六、投资环境和发展趋势分析： “两税合一 ”符合国际税收竞争发展趋 势“两税合一”将为中国农产品加工业企业营造公平、公正的竞争环境， 有利于企业提高创新能力和竞争力， 符合WT农业协议中的规则及要求， 而且从长远看，还有利于我国市场经济建设，