合并会计报表审计的特殊考虑

1、独立审计实务通告第5号一一合并会计报表审计的特殊考虑|2003-1-20|华安德会计师审务所第一章总则第一条为了规范注册会il师执行合并会讣报表审il业务，明确工作要求，保证执业质址， 根据独立审计准则，制定本通告。第二条木通告所称合并会讣报表审讣,是指注册会讣师依法接受委托、按照独立审il准 则的婆求，对被审讣讯位的合并会讣报表实施必要的审计程序，获取充分.适十的审讣证 据，并对合并会计报表发表审计意见。第三条注册会计师执行与合并会计报表有关的其他审讣业务，除有特定要求者外，应十参照木通告办理。第二章编制审计计划时的特殊考虑第四条注册会计师应 了解以下与編制合并会计报表相关的爭项，以合理制定

2、审计讣 划：（-）合并会计报表的编制范罔:（二）集团内公司间的股权关系：（三）集团内公司间交易频率.性质及规模：（I丿母公司和子公司会讣核算组织形式和会讣政策:（五）母公司和子公司适用的相关财务会计法规，子公司的行业性质及持殊的会讣政策和税收政策：（A）其他重要事项。第五条注册会计师执行合并会讣报表审讣业务，在編制审计讣划时,应为持别考虑以下I大1素：（-）审计范围:（二）重点会计问题及重点审il领域；（三）审计风险及重要性水平的评估:（1川）对不同子公司的审讣策略：（五）审计小组的组成、人员分工及其组织协调。第八条注册会计师在确定合并会讣报表审计范用时，应十遵照独立审计准则的有关要求, 并着

3、重考世子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册 会计师的工作。第七条注册会计师在确定合并会汁报表重点会计问題及重点审讣领域时，应为考虑以下 事项：<）合并会计报表的编制政策：（二）母公司和子公司所采用的会计政策：（三）合并范圈的变动恬况：（I川）母公司和子公司的内部控制：（五）集团内公司间交易频率.性质及规模。第八条注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重耍性水平时，应主要考世以下因 素：<-）母公司和子公司备账户余额或各类交易的性质及锚报.漏报的可能性：第三章实施审计程序时的特殊考虑第九条注册会计师应、根据独立审汁准则的要求，审査合并会汁报表的合并范鬧是

4、否符 合有关规定，并在审计合并范鬧内母公司和子公司个别会讣报表基础上,对被审il遵位 的合并工作底稿.抵销分录和其他合并资料进行重点审计。第十条注册会计师应、勺对被审il遵位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行测 试和分析，并对合并会讣报表的整体合理性进行复核。第十一条注册会il师应十对被审计单位合并范圉的披露情况进行审讣，以确定：（-）纳入合并范囤的子公司的全称、注册地.法定代表人、注册资木.母公司所持股 权比例.经营范鬧等基木情况是否适为披磅：”1披属：（三）合并范用的变动及其影响是否适X披露。第十二条注册会汁师应十对母公司与子公司的会讣报表决算日、会计期间的一致性进行 审汁。不一致

5、时，注册会计师应、*1提请被审汁单位按有关规定披需有关子公司的名称， 其会计报表决算日、会il期间与母公司即不一致的原伏I,或对其会汁报表进行必要的调 整。第十三条注册会讣师应十对母公司与子公司所采用会汁政策的一致性进行审il。如存在 重大差足注册会讣师应十提请母公司在编制合并会il报表时对子公司会计报表进行必 要的调整。第十四条注册会讣师应为就僚公司对子公司的长期股权投资核算方法进行审讣。如母公 司未按权益法核算对子公司的投资，注册会计师应出考世是否提请母公司进行调整。注册会汁师应、勺对母公司的长期股权投资行子公司的所有者权益的抵销情况进行审山以确定在编制合并会il报表时是否重复讣算企业集团

6、的资产和所有者权益。注册会汁师应出对母公司按权益法核算的投资收益的抵销情况进行审计，以确定在编制 合并会计报表时是否重复讣算企业集团的净利润。第十五条注册会il师应十对集团内公司间下列重大交易及其未实现损益的抵销情况进 行审计，以确定其影响是否消除：集团内公司间的债权、债务：（二）集团内公司间的存货交易：（三集团内公司间的固定资产交易：（IUI）集团内公司间的收入、支出：（五）集团内公司间的其他重大交易。第十八条注册会il师应十充分关注以前年度集团内公司间交易对木年度合并会计报表 编制的影响。第十七条注册会il师应为对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计， 以确定合并会计报表是否

7、恰十反映少数股东权益及少数股东损益。第十八条注册会讣师应十对子公司利润分配的抵销情况进行审汁，以确定在编制合并会 计报表时是否重复分配利润。第十九条注册会汁师应为对外币会计报表的折算方法及结果进行审讣，以确定其是否符 合有关规定。第二十条注册会计师应十对合并价差.外币会计报表折算差额的形成原因、摊悄况及具 披露进行审讣，以确定其是否符合有关规定。第二十一条注册会计师应半对会计年度中新増加的子公司及其会计报表合并方法进行 审汁，以确定新増加子公司的利润表是否从股权取得之日后合并。第二十二条注册会计师应半关注会计年度中因股权变动，被投资企业不再成为子公司的 会计处理方法。第二十三条注册会计师应半将被审il運位的合并L：作底稿、抵销分录及其他合并资料的 审讣过程与结果记录于审讣匸作底稿。第四草編制审计报告时的特殊考虑第二十四条注册会计师应半在审计报告的范FOI段明确指出所审汁会讣报表为合并资产 负债表.合并利润表以及合并现金流址表°第二十五条注册会计师应半特别关注俅公司及重要子公司审计总见的类型及其对合并 会汁报表审汁总：见的影响，合并会讣报表审汁范困是否受到限制，是否存在未抵销的集 团内公司间重大交易，是否存在未抵销的集团内公司间的重大债权和债务，是否存在未 予适出披露的事项，并据以确定