纳税筹划研究综述

1、企业纳税筹划研究综述王广云 09112041摘要:本文对有关纳税筹划的文献进行了归纳总结,指出各文献的研究内容主要归结为五点内容即纳税筹划的内涵、意义,特点,方法,以及新形势下企业纳税筹划应注意的事项,并对纳税筹划的未来发展做出了展望。关键字:纳税筹划,税务风险,企业价值最大化一.纳税筹划的定义对于纳税筹划的定义不同的学者有着不同的定义,白庆和(2011认为纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先策划和安排,尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。它的关键点在于“三性”:合法性、策划性和目的性。黄军凯(2011认为纳税筹划的基本概念是在法律允许的范围内,对经济体

2、自身的纳税事物进行全面统筹规划安排,以达到最大化经济利益的目的,这个过程就叫做纳税筹划。他既不是偷税漏税,也不是钻法律的空子,不逃避应付的税收,而是合法合理的组织企业内部活动以避免多交税,重复交税,提前交税等现象。可见,目前,虽然我国尚未明确给出纳税筹划的定义,但很多学者一致认为纳税筹划是一种可减轻纳税人的税收负担,以达到经济利益最大化目的的一种合法行为,在企业财务管理中具有不可替代的作用。二.纳税筹划的意义纳税筹划对企业来说有着极其重要的地位。郑素芬,焦晓静(2012认为纳税筹划对企业的作用可以从三个方面来理解:1.纳税筹划有利于追求企业价值最大化。2.提高企业纳税意识,抑制偷税漏税行为。3

3、.纳税筹划有利于维护企业良好的形象。李钻,戴薛(2009则以为纳税筹划的意义可以从以下五点来理解:1. 纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识,抑制偷逃税行为的发生。2. 纳税筹划有利于实现纳税人财务利益的最大化。3. 纳税筹划有利于提高企业经营管理水平和会计与财务管理水平。4.纳税筹划有利于优化产业结构和合理配置资源。5. 纳税筹划有利于纳税人获取资金时间价值。6.纳税筹划有利于纳税人维护自身合法权益。莫亭亭(2010以为其意义有以下四个方面:1.有利于实现企业价值最大化。2.避免企业落人税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称, 税法漏洞的存在, 虽然给纳税企业提供了避税的机会, 但是又给纳税企业提

4、出了纳税风险.3.有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进。4. 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。上述文献表明纳税筹划对企业各方面来说都有着重大的意义,但其最终目的,也是最根本的目的就是实现企业的价值最大化的原则。三.纳税筹划的特点对于纳税筹划的特点不同的学者也有其共同的看法,和各自的一些不同的认识。张平(2008以为纳税筹划有以下四方面的的特点:1.纳税筹划的合法性,纳税筹划的合法性纳税筹划要符合国家的相关法律规范,在法律的框架内进行操作,要在对本国的税法进行认真的分析研究之后,进行纳税优化的选择。2.纳税筹划的目的性,是以实现企业的价值最大化为根本目的的。3.纳税筹划的专业性,首先

5、我们应当明白不是人人都可以完成纳税筹划工作的。由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用,是一项专业技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者要精通国家的相关税收法律政策,还要熟悉财务会计制度,最重要的一点是如何在已知的纳税环境下,能通过各项纳税方案的实施,通过有效的组合各种纳税方案从而实现企业财务管理目标,实现节约税收成本的目的。4.纳税筹划的时效性,我国的各项税收政策法律法规是纳税人进行理财的一个宏观环境,它实际上给纳税人的行为提供空间,纳税人只能被动的适应它,而无法改变它,纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。然而,纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不断向前发展的,国家税收政策法规也

6、不例外,随着我国社会主义市场经济的不断发展,国家关于经济的各项政策法律法规也在不断修正和完善,其中包括国家的税收法律法规,所以纳税筹划的做法也应及时进行调整。而李迅(2012认为纳税筹划除了有目的性,专业性,合法性的特点以外还具有一定的风险性,税收筹划虽然属于不违反国家法律的行为,但是于税法的立法宗旨不符,如果被发现,国家就会出台相应的政策制止该项行为。此外,筹划人员必须时刻关注国家政策的变化,避免做出违反新法律的行为。更重要的是企业纳税筹划不一定能够成功,预期效益不一定能够达到。因此,纳税筹划有一定的风险性。从以上学者的观点来看,纳税筹划有其固有的几个特点即合法性,目的性,专业性,时效性,风

7、险性以及其他的一些特点。四.纳税筹划的方法关于纳税筹划的方法有很多,因为很多方法都是有针对性的对于某个税种而言的,但就理论而言,不同人还是有不同的看法。白庆和(2011主要研究了以下几个方法:1.免税技术。免税技术的主要作用是争取免税期的最大化。比如,国家对在经济特区、经济技术开发区注册登记的企业规定,从获利年度起有二或五年的免税期。如果其他条件相似或利弊基本相抵,公司完全可以搬到经济特区、经济技术开发区去.从而在合法的情况下节减税款。2.延期纳税技术。延期纳税是按税法的规定,以不收取任何利息为前提,将应纳税款推迟一定期限缴纳。这项技术对于纳税人而言无疑是减轻了税收负担,为资金周转提供了一定的

8、空间,纳税人可在合法前提下开展纳税筹划。3.扣除技术。的不同包括税率的地区的不同,国家的不同,行业的不同,企业类型的不同等。在合法、合理的情况下,使税收扣除额、减免额和冲抵额等尽量最大化。在同样多收入的情况下,各项扣除额、减免额和亏损冲抵额等越大,计税墓础就越小,应纳税额也越小,所节减的税款额就越大。4.抵免技术。即在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。王芳(2012则从以下几个方面来研究:1纳税人的筹划1.1 企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等,不同的组织形式,适用的税收政策存在很大差异,这税收筹划提供了广阔空间。如个体工商户、

9、个人独资企业和合伙企业均不缴纳企业所得税,只是按照5%35%的超额累进税率缴纳个人所得税,而公司制企业是按照企业利润总额的25%计算缴纳企业所得税,对于小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业必须具备两个条件,一是工业企业的年度纳税所得额不超过30 万元,从业人数不超过100 人,资产总额不超过3000 万元;二是其他企业的年度应纳税所得额不超过30 万元,从业人数不超过80 人,资产总额不超过1000 万元。1.2纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异,所以纳税人可以通过转变身份,达到合理节税的目的。如增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变,增值税纳税人与

10、营业税纳税人之间身份的转变等等,都可以实现筹划节税。2.计税依据的筹划2.1税基最小化,控制和安排税基的实现时间。税基最小化就是通过合法降低税基总量,减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。2.2合理分解税基。3.税率的筹划3.1同一税种往往对不同的征税对象实行不同的税率。4.税收优惠政策的筹划4.1税收优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策,获得税收负担的降低。对于税收优惠政策的筹划,应考虑以下操作技巧:第一,在合法、合理的前提下,尽量争取更多的税收优惠待遇。第二,在合法、合理的前提下

11、,尽量争取更长的税收优惠期。5.税负转嫁的原理5.1税负前转。5.2税负后转。5.3税负混转。以上简要介绍了企业纳税筹划的几种方法,尽管不同学者在各个税种的具体方面有不同的看法,但总的方法论可以总结为三个字即“免”“抵”“扣”,但无论哪一种方法,在应用时必须遵循成本效益原则,合理把握风险与收益的关系,只有当纳税筹划方案的成本和损失小于所取得的收益时,该方案才是合理的和可以接受的。五.新形势下企业纳税筹划应注意的事项我国的税法是在不断修改于完善的,最新的个税于2011年通过了修改,这对于企业的纳税筹划提出了新的要求,以及注意事项。张宁(2012认为在新的税法形势下企业在纳税筹划时应注意以下几点内

12、容:1.事前筹划原则。纳税筹划的前提是不能与现行的税收政策法令产生冲突。由于国家税法制定在先,而税收法律行为在后,在经济活动中,企业的经济行为在先,向国家交纳税收在后,这就为我们的筹划创造了有利的条件。我们完全可以根据现行的税收法律规定,来调整自身的经济事务,选择最佳的纳税方案,以争取最大的经济利益。2. 保护性原则。企业的账簿、凭证是记录企业经营情况的真实凭据,是税务机关进行征税的重要依据,也是证明企业没违反税收法律的重要依据。我国税收征收管理法第52 条规定:“因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的,税务机关在3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金

13、。因此,企业在进行税收筹划后,要巩固已取得的成果,应妥善保管好账目、记账凭证等有关会计资料,确保其完整无缺,保管期不得短于税收政策规定的补征期和追征期。3.经济原则。从根本上来说纳税筹划归是属于企业财务管理的范畴的,它的目标与企业财务管理的目标是相同的实现企业价值最大化。所以在纳税筹划时,要从企业整体角度出发,从根本上来考虑综纳税筹划方案是否给企业带来根本的利益,要考虑企业整体税负的降低,纳税绝对值的降低。4. 适时调整的原则。任何纳税筹划方案都是在特定的时间、特定的地区、特定的法律法规环境条件下,以每个企业的经济活动为背景制定的,具有针对性和时效性,没有万能的一成不变的纳税筹划方案,如果纳税

14、筹划方案不适时而变的话,则终将妨碍企业财务管理目标的实现,损害企业股东的权益,不利于企业的价值最大化的实现。所以,如果企业要想长久地获得税收等经济利益的最大化,就必须密切注意国家有关税收法律法规的变化,并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案,使之符合国家税收政策法令的规定。王茜(2011提出新形势下我们应当从以下几点提高认识:1.企业应该做好充分准备。企业应当对财务人员进行定期的培训学习,组织财务人员对新的税收法律法规进行学习,增强财务人员的专业敏感性,除此之外相关人员还要对企业自身和企业所属行业的特点非常熟悉,否则会加大企业避税筹划的风险。2. 应注意纳税筹划后的风险控制。由

15、于纳税筹划具有一定的风险,因此企业要时刻注意防范风险。纳税筹划的超前性和企业经营过程的不确定性使得纳税筹划的结果具有不确定性。因此,纳税筹划者在施行某种策略之前应该充分考虑风险及其后果。其次,纳税筹划不能违反国家法规,对筹划的过程应该统筹控制,使之符合企业整体的财务规划。3.纳税筹划不应该和财务决策过程冲突。企业纳税筹划方案直接影响企业利润的分配、投资融资等生产经营过程。因此,应当根据企业的具体的生产经营情况来安排纳税筹划方案,否则,将会影响企业财务决策过程,使得企业财务决策错误,最终会给企业带来损失。基于对税法及其变化的研究程度不同,许多学者对新形势下企业当然注意的事项提出了个人的见解,其中既有共同点如:1.要充分学习了解税法极其变化 2.纳税筹划是财务规划的一部分,不应和财务规划产生矛盾 3。也有不同点如有的学者强调经济原则,有的学者强调的适时调整的原则等。六.对纳税筹划未来发展的展望纳税筹划属于企业财务管理的范畴,它的目标应服从于企业财务管理的目标即企业价值最大化原则。随着人们对纳税筹划的关注研究程度越来越深,纳税筹划的研究方法也将越来越多,总体而言目前发达国家的纳税筹划理论及其方法论发展的都比较完善,而发展中国家则显得较为落后。所以我们应当在立足本国国情研究本国的纳税筹划的同时,还应当学习