第十八章借款费用1ppt课件

1、第十八章第十八章 借款费用借款费用Chapter 18 Borrowing CostsChapter 18 Borrowing Costs主要内容：主要内容：借款费用概述，借款费用确实认，借款费借款费用概述，借款费用确实认，借款费用的计量用的计量主要根据：主要根据： 一、借款费用的定义和范围一、借款费用的定义和范围v1、借款费用、借款费用v是指企业因借款而发生的利息及其他相关本是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。钱。v包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。v2、借款的范围

2、：包括专门借款和普通借款、借款的范围：包括专门借款和普通借款v专门借款是指为购建或者消费符合资本化条专门借款是指为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。件的资产而专门借入的款项。v普通借款是指除专门借款以外的借款，普通普通借款是指除专门借款以外的借款，普通在借入时其用途通常没有特指用于符合资本在借入时其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者消费。化条件的资产的购建或者消费。二、借款费用确实认和计量二、借款费用确实认和计量v一借款费用确认的根本原那么一借款费用确认的根本原那么v企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产

3、的购建或者消费的，该当予以资本化，计件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，该当在发生时根入相关资产本钱；其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。据其发生额确以为费用，计入当期损益。 v符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 v 购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用

4、或者可销售形状，可从几个方面进展判别：可运用或者可销售形状，可从几个方面进展判别： v1符合资本化条件的资产的实体建造包括符合资本化条件的资产的实体建造包括安装或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾安装或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。经完成。 v2所购建或者消费的符合资本化条件的资产所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。 v3继续发生

5、在所购建或消费的符合资本化条继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产v购建或者消费符合资本化条件的资产需求试购建或者消费符合资本化条件的资产需求试消费或者试运转的，在试消费结果阐明资产消费或者试运转的，在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、或者试运转结果可以正常消费出合格产品、或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业时，该当以阐明资产可以正常运转或者营业时，该当以为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形状。状。 符合资本化条件的资

6、产符合资本化条件的资产二借款费用资本化的处置二借款费用资本化的处置1、资本化条件、资本化条件借款费用同时满足以下条件的，才干开场资本化：借款费用同时满足以下条件的，才干开场资本化： 第一，资产支出曾经发生，资产支出包括为购建第一，资产支出曾经发生，资产支出包括为购建或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出；出； 第二，借款费用曾经发生；第二，借款费用曾经发生； 第三，为使资产到达预定可运用或者可销售形状第三，为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活

7、动曾经开场。所必要的购建或者消费活动曾经开场。 v2、资本化金额确定、资本化金额确定v第一，利息资本化第一，利息资本化v在资本化期间内，每一会计期间的利息包括折价或在资本化期间内，每一会计期间的利息包括折价或溢价的摊销资本化金额，该当按照以下规定确定：溢价的摊销资本化金额，该当按照以下规定确定： v为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收

8、益后的金额确定。或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。 v专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的资专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。产而专门借入的款项。v为购建或者消费符合资本化条件的资产而占为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据普通借

9、款加权平均利率计算确定。普通借款加权平均利率计算确定。 v资本化期间，是指从借款费用开场资本化时点资本化期间，是指从借款费用开场资本化时点到停顿资本化时点的期间，借款费用暂停资本到停顿资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。化的期间不包括在内。v 资本化金额资本化金额=至当期末止资产累计支出加至当期末止资产累计支出加权平均数权平均数资本化比率资本化比率v 至当期末止资产累计支出加权平均数至当期末止资产累计支出加权平均数v=每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出占用的每笔资产支出占用的天月数天月数/会计期间涵盖的天月数会计期间涵盖的天月数v “资本化比率指与资产相关的借款利率

10、的资本化比率指与资产相关的借款利率的加权平均利率。即：加权平均利率。即：v 资本化比率资本化比率=当期各借款利息费用总和当期各借款利息费用总和当期各借款本金总和当期各借款本金总和100%。例例18-1 某公司某公司2019年年12月月5日开场建造一座日开场建造一座新的消费车间，至新的消费车间，至2019年底实践发生的建年底实践发生的建造费用支出造费用支出15万元。万元。2000年各月发生支出年各月发生支出如下表：金额单位：万元如下表：金额单位：万元 月份月份 金额金额 月份月份 金额金额 月份月份 金金额额 1 20 5 12 9 12 2 25 6 8 10 6 3 10 7 15 11 6

11、.5 4 8 8 9 12 5v 该公司该公司2000年向银行借入资金如下：年向银行借入资金如下：v 1月月1日借入日借入2年期借款年期借款90万元，年率万元，年率10%；v 1月月5日借入日借入2年期借款年期借款30万元，年率万元，年率14%。v要求：对要求：对2000年发生的利息费用进展处置。年发生的利息费用进展处置。月月 支支 资本化资本化 累计支出累计支出 月月 支支 资本化资本化 累计支出累计支出 份份 出出 期间期间 平均数平均数 份份 出出 期间期间 平均数平均数1.1 15 12/12 15 7 15 5.5/12 6.8750 1 20 11.5/12 19.1667 8 9

12、 4.5/12 3.3750 2 25 10.5/12 21.8750 9 12 3.5/12 3.50003 10 9.5/12 7.91667 10 6 2.5/12 1.2500 4 8 8.5/12 5.66667 11 6.5 1.5/12 0.81255 12 7.5/12 7.5000 12 5 0.5/12 0.208336 8 6.5/12 4.33333 合计合计 151. 5 97.47917 首先，计算首先，计算2000年累计支出平均数单位：万元：年累计支出平均数单位：万元：v资本化比率资本化比率=90万万10%+30万万14%/90万万+30万万100% =11%v

13、v 2000年资本化金额年资本化金额=97.4791711%=10.722709(万元万元) v借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。调整每期利息金额。 v资本化率资本化率= =当期实践利息当期实践利息+/-+/-当期应摊销的折价当期应摊销的折价或溢价或溢价/ /债券期初账面价值债券期初账面价值* *100%100%v 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相关借款实践发生的利化金额，不该

14、当超越当期相关借款实践发生的利息金额。息金额。 v第二，外币借款费用资本化第二，外币借款费用资本化v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。本钱。 v第三，辅助费用资本化第三，辅助费用资本化v 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，前发生的，该当在发生时根据

15、其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；在所购建或者消计入符合资本化条件的资产的本钱；在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。 v普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。额确以为费用，计入当期损益。v3、资本化暂停或停顿、资本化暂停或停顿v符合资本化条件的资产在购建或者消费过程符合资本化条件的资产在购建或

16、者消费过程中发生非正常中断、且中断时间延续超越中发生非正常中断、且中断时间延续超越3个个月的，该当暂停借款费用的资本化。在中断期月的，该当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用该当确以为费用，计入当期间发生的借款费用该当确以为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者消费活动重新开场。损益，直至资产的购建或者消费活动重新开场。假设中断是所购建或者消费的符合资本化条件假设中断是所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的程序，借款费用的资本化该当继续进展。程序，借款费用的资本化该当继续进展。 v购建或者消费符合资本化条件的资产

17、到达预购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。在符合资本化条件的资产到达预定顿资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后所发生的借款费用，可运用或者可销售形状之后所发生的借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。当期损益。 v购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或者可对外销售，且为使该部

18、分资产到达预定可运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾用或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。资本化。 v购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。资产整体完工时停顿借款费用的资本化。 v4、账务处置、账务处置v第一，对于在固定资产购建过程中应予以资第一，对于在固定资产购建过程中应予以资本化的借款费用：借记本化的借款费用：借记“在建工程，贷记在建工程，贷记“银行存款辅助费用、银行存款辅助费用、“长期借款专长期借款专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额、门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额、“应付债券债券利息及溢折价的摊销。应付债券债券利息及溢折价的摊销。v在到达预定可运用形状后，借记在到达预定可运用形状后，借记“固定资产，固定资产，贷记贷记“在建工程。在建工程。v第二，对于发生在存货消费过程中应资本化的第二，对于发生在存货消费过程中应资本化的借款费用：借记借款费用：借记