浅析经济犯罪中会计证据的运用

1、浅析经济犯罪中会计证据的运用摘 要改革开放三十多年以来，随着我国市场经济的飞速发展，经济犯罪案件也呈现逐年上升的态势，而此类经济案件往往都会涉及财务会计。因此，会计证据在案件的侦破、审理过程中显得尤为重要。本文首先对会计证据的基本理论进行阐释，其次分析经济犯罪的特点以及会计证据在经济犯罪案件中所起到的作用，论述会计证据在经济犯罪调查过程中的规则，最后指出现今会计证据运用的不足之处，并提出相关的意见与建议。关键词：经济犯罪 会计证据 证据规则 鉴定人 专家证人第一章 文献综述目前，我国对于会计证据的研究还处在一个较低水平，且大多出现在法务会计研究的作品中或者是司法机关的侦查实践中也有出现。白岱恩

2、（2008）认为，会计证据主要指与财务、会计事项有关的，能够用来证明经济欺诈舞弊或经济犯罪事实己经发生的各类证据；骞雨（2011）在司法会计证据的运用规则探讨中提出“会计证据主要是指反映经济事实的财务会计资料，以其记载的内容对案件起到证明作用。会计证据主要分为以内容反映财务状况的书证、以物质特性变现案件事实的物证以及会计电子证据等”；于朝（2008）则把会计证据称为财务会计资料证据，是指以财务资料形式所表现的诉讼证据，即经过法定程序收集、固定用来证明案件事实的财务会计资料。虽然很多学者在文章中运用“会计证据”一词，但却没有对这一概念做出定义，也有一些学者将“会计证据”称为“司法会计证据”、“财

3、务资料证据”等等，但是也没有一个准确的定义。第二章 会计证据基本理论第一节 会计证据的概念证据的定义在证据法领域也是颇有争议的，国外学者对证据概念的解释有原因说、结果说、资料说、方法说等；国内也有事实说、统一说、材料说、根据说等。我国2012年修改的刑事诉讼法，采用了材料说这一主张 我国新刑事诉讼法第48条规定：“可以用于证明案件事实的材料，才是证据”。会计证据是一种特殊的证据，除了要符合基本的证据概念，证据特征以及运用规则外，其本身具有一定的特殊性。目前我国的研究中，主要有以下几种不同观点：张苏彤指出会计证据是能够用来认定经济欺诈或者经济犯罪事实的各类会计资料。主要包括会计凭证、会计账簿与会

4、计报告 张苏彤编著:法务会计高级教程，中国政法大学出版社，2007年3月第一版，第472页。吴立新在会计证据在司法实践中的运用中认为“会计证据即财务会计资料证据，是指司法机关依照法律程序从发案单位和与其业务单位的财务会计资料中收集和固定的能够证明案件事实的会计凭证、账簿、报表和其它会计资料” 吴立新:会计证据在司法实践中的运用，源于大武口区人民检察院网站。会计证据必须从以下几点进行把握：首先，作为一种证据，会计证据必须是可以将案件事实说明的物质资料；其次，还需要注意会计证据的经济属性，即其本身的所形成的各种会计信息、会计资料和会计事项，以及其所发挥的作用；最后，会计证据的表现形式不仅包括财务会

5、计资料、鉴定结论，还包括勘验、检查笔录，与法务会计事项有关的当事人陈述以及证人证言。第二节 会计证据种类会计证据主要包括书证、物证、视听资料、鉴定结论。第一，书证。书证是指以文字、符号、图形等方式记载的内容来证明案件事实的文件或其他物品 何家弘:证据法学第五版，法律出版社，第153页。由于会计资料都是以记载的数字，文字，图标等形式呈现，所以会计证据是典型的书证。第二，物证。物证是指以外部表现形态、内在存在属性、具体空间方位等客观存在的物质特征来证明案件事实的物体和痕迹。在经济犯罪案件中，会计资料中的涂改、毁损痕迹，会计资料上留下的指纹、笔迹、会计资料所处的场所和位置等均属物证。第三，视听资料。

6、视听资料指通过声音或图像采集设备所采集的音像信息，主要包括录音、录像、电子计算机。随着科技的不断进步，会计电算化的快速普及，会计资料也越来越多的以电子信息形式存在。视听资料类型的会计证据的提取，要求调查人员除具备法律、会计专业知识，对计算机的运用也要有所精通。第四，鉴定意见。鉴定意见是一种结论性意见，主要是具有鉴定资格的专业人员向司法机关提供的。鉴定结论中包括对案件专门问题所做的专业分析，并提供科学结论。会计证据中的鉴定结论种类较多，包括笔迹鉴定、指纹鉴定、商品等级鉴定等。鉴定结论理论上应当具有科学性。第三章 会计证据运用规则第一节 最佳证据规则最佳证据规则主要是指在案件中对某一特定事实的认定

7、，在可得到的所有正局长，要采用最具有说服力和最接近事实的证据 刘喜春、毕玉谦:诉讼证据规则研究，中国法制出版社，2000年第一版，第401页。此规则主要是对证据证明效力的规定，必须先要采信最具信服力的证据，当最具信服力的证据不可能存在时，就有可能对证明力次之的证据予以采用。对于会计证据而言，这就要求在案件调查过程中，首先要提供会计凭证原件或者会计账簿原件，如果不能对于未能提供原件进行合理的解释，将不予采纳。当然，如果由于客观原因实在无法提供，可以适当放宽要求。第二节 非法证据排除规则非法证据排除规则是指若证据时以非法手段得到的，或者在获取过程中违反相关法律法规，则这种证据是不可以采纳的 刘爱龙

8、、胡玉霞主编:法务会计证据学基础理论，中国财政经济出版社，2011年版，第62页。由于经济犯罪的特殊性，办案人员很难得到会计人员的贪腐证据，因此案件的侦破过程更多的证据是口供，如果在侦查过程中，调查人员采取了刑讯逼供手段的话，则最终的证言可能不被采纳。此外，除了在获取证言过程中的非法手段，在获取会计证据时，若未能依法进行搜查，扣押，也会被作为非法证据而被排除。因此，在实践中，侦查机关在搜查公司或个人一些材料时，必须先按照法定程序获取搜查证，在扣押一些物品、材料时要在扣押后制作扣押笔录。第三节 补强证据规则补强证据规则是指某一证据材料无法单独作为认定案件事实的依据时，必须有其他材料进行佐证的情况

9、下，才能作为定案的依据 刘爱龙、胡玉霞主编:法务会计证据学基础理论，中国财政经济出版社，2011年版，第70页。对于会计证据，本规则包含两个方面。首先，无法获得证据原件，而复印件的说服力又不强时，就需要补强证据进行佐证，例如请专业机构对复印件的真实性进行鉴定等。其次，对于当事人陈述的证据，同样需要补强证据来证实我国刑事诉讼法第40条的规定，“对一切案件的判处都要重证据，重调查研究，不轻信口供。只有被告人供述，没有其他证据的，不能认定被告人有罪和处以刑罚”。如果案件中只有当事人陈述，就不能单独证明案件事实并对犯罪嫌疑人定罪量刑，此时需要其他证据补强以增强其证明力，在有其他客观证据证明犯罪事实发生

10、时，才能最终对犯罪嫌疑人定罪量刑。第四章 政策与建议第一节 建立健全会计证据调查制度证据是证明客观事实的依据，会计证据调查的目的是使法律事实尽量趋近于客观事实。会计证据的收集存在于会计证据的调查中，并且是诉讼活动最关键的因素，证据调查和收集的专业性对于在庭审中如何举证，能否经得住质证，能否被法官采信甚至能否最终完成维护社会公平和正义的任务都具有十分重要的意义。如果没有取得具有证明力的证据，在经济犯罪中，可能会使罪犯分子逍遥法外，极大地损害社会正义和社会经济发展。所以,会计证据调查制度的完善对于会计证据的收集、举证、质证、采信具有重要的作用。首先，应当培养法务会计方面的综合型人才，加强相关专业知

11、识的训练。只有将检查技术与熟练把握现行的经济法律法规结合起来，司法会计人员才能够从繁多复杂的会计资料中发现问题，具备发现线索和收集会计证据的能力；其次，完善会计证据的调查方法，法务会计人员应当具备基本的调查手段，并在经济犯罪的不同类型，不同阶段找到适当的调查方法；然后，会计证据的调查应当遵循一定的原则，在调查证据的时候必须遵循客观、独立、合法、谨慎的原则；最后，会计证据的调查应当更好的固定、保存证据结果，因为会计证据只有得到固定和保存，才会使得调查和收集具有意义，才能实现会计调查，证明案件事实的目的。第二节 健全会计证据的鉴定人制度首先，司法机关应加快技术规范的制订，科学设立鉴定机构，还应加强

12、对该项工作的重视和管理，建立司法会计监督管理机制，制定措施保证监督管理机制的有效运行；对司法会计鉴定人员和资源进行统筹管理和调配，以发挥整体技术优势，更好地为经济案件办理提供技术支持；其次，严格限定鉴定人的资格条件、健全执业资格准入制度，加强建立鉴定人的违规错鉴责任追究制度，对于严重的违规执业要严格追究鉴定人和鉴定机构的责任；然后，加强对办案人员司法会计知识方面的培训，使办案人员清楚司法会计鉴定的工作范围和性质，清楚鉴定结论应当是客观的、科学的。鉴定机构和法庭应当坚决杜绝依据未证实的言词证据来出具鉴定结论，应当保证得出鉴定结论依据的客观性；最后，受理案件时鉴定人员应当要求送检人员在送检时提出明

13、确具体的鉴定要求，在确实无法提出明确的要求时，鉴定人员可通过听取案情介绍或查阅卷宗等途径和送检人员一起来确定鉴定要求。第三节 健全法务会计专家证人制度专家证人可以加强并平衡庭审中的对抗机制，防止鉴定结论在诉讼中的绝对作用，一定程度上加强案件审理的公正性。此外，专家证人在庭审中还起到监督鉴定人的作用，有利于避免鉴定人的无责任状态，使鉴定人在出具鉴定报告时更加谨慎。法务会计专家证人弥补了现有专家辅助人制度的不足，可以更加完善的解决会计证据认定的专业问题。第五章 结论随着我国市场经济的飞速发展，经济犯罪案件数量也在随着不断上升，在案件的侦破过程中，会计证据起着越来越关键的作用，法律领域和财务会计领域

14、的相关专业人士都慢慢的意识到会计证据对于侦破经济犯罪、证明经济案件事实的重要性。法务会计作为一门新兴的综合性学科，将法律、会计、审计等知识有效结合起来，对如何专业地解决法律中的会计问题进行了研究和探讨。在实践中，法务会计人员参与的会计证据的调查、收集、审查、认证工作，为当事人及法官提供了专业性帮助，保证了整个案件顺利、高效的进行。经济犯罪虽然复杂、隐蔽且多变，但在会计账务上始终会留下蛛丝马迹，因此司法会计这种利用会计、审计技术并在侦查过程中科学取证和鉴定的新兴技术，在我国司法实践中的需求越来越强烈，会计证据的研究对于预防和打击各类经济犯罪，维护市场经济秩序，确保我国经济社会全面协调可持续发展将具有重要作用。参考文献1 白岱恩.法务会计：基础理论与应用研究M.北京：知