有关呆账认定条件

1、按照财政部有关呆账认定条件，银行呆账剥离必须是贷款企业已无偿贷能力。比如企业已经关闭或注销，没有可以变卖的财产或抵押物来清偿贷款。企业关闭需要有政府部门的关闭报告，注销需要有 工商部门的注销登记证明，没有财产抵债需要有法院的终结执行书。从理论上讲，呆账企业不会有正 常经营活动。浅议资产剥离中的会计问题来源：中国论文下载中心08-08-17 10:44:00 作者：刘泉军 编辑：studa0714【摘要】 资产剥离是资产重组的一种重要方式，在上市公司重组中扮演着重要的角色。本文首先探 讨资产剥离对会计假设产生的冲击，其次分析了资产剥离对会计信息披露产生的重要影响，最后，论 述了如何对资产剥离交易

2、进行确认和计量的问题。【关键词】资产剥离 会计假设信息披露确认计量资产剥离是近年来我国 企业实务中出现的新现象，而且在资产重组的主要舞台证券市场上更是频 繁涌动。但是在并购领衔主演的资产重组中， 它是被人忽视的一种，而且人们对它的认识也较为混乱。 资产剥离的实质是企业将部分资产组合岀售给第三方，并取得现金或准现金收入的一种资产重组交易。资产剥离对企业实务和会计实务都产生了深刻的影响，本文拟从三个方面对资产剥离中的会计问题进行阐述：资产剥离对会计假设产生的冲击、资产剥离对会计信息披露产生的影响以及如何对资产剥离 交易进行确认和计量。一、资产剥离对会计假设的冲击长期以来，人们在如何提供有用会计信息

3、的探索中，逐渐建立了会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量假设。会计假设是对会计信息处理的空间、时间、内容所进行的一种合乎事理的设定，是 会计核算和监督的前提，反映了一种普遍的、理想的会计环境。企业进行资产剥离是否会打破这些假 设？会计又应当在怎样的前提下加工并传输符合信息使用者要求的资产剥离信息呢？根据会计理论， 会计主体是能控制资源、承担执行业务的责任，并进行 经济活动的经济单位”, 一般说来，会计主体与法人主体、经营主体是合一的。企业将部分资产剥离后，经营业务的种类、经 营活动的数量随之减少，但是会计主体仍然存在，它所实际控制的资源也没有减少，只是由有特定功 能的资产变成了现金资产。所

4、以，资产剥离业务应继续在原会计主体的信息系统中反映。持续经营假设的常见定义是，除非有明显的反证和直到证明情况确属相反，必须认为一家企业将主要以现在的形式和现有的目标连续经营下去。”资产剥离业务是否会影响企业的持续经营能力，从前述资产剥离的动机看，未必如此。当然，部分企业确因经营不善、现金周转失灵而将部分资产剥 离，处在弱持续经营状态，但这种情况还不足以否定持续经营假设。资产剥离意味着企业结束了部分业务，还保留了部分业务，并以此为基础持续经营下去。所以， 总体上说，资产剥离并不影响对会计主体的持续经营假设。然而，从持续经营的内容上看，企业经营 项目的总体数量减少了，企业部分经营项目被终止了，换句

5、话说，企业总体是持续的，局部终止了。当企业做出资产剥离决策时，目标资产和业务的未来发展就不再符合持续经营的假设前提。从纯 理论的观点岀发，对这部分资产的核算应当转向以终止经营为假设前提。这样资产的价值应以可收回金额反映，资产可收回价值与原账面价值的差额为过去持产期间的损益，应予以确认。会计分期假设是持续经营假设的继续，内容就是将持续不断的经营过程人为地划分为相等的期间， 目的是便于及时地、定期地反映企业的经营成果和财务状况。如果持续经营假设不成立，而代之以终 止经营假设，那么经营过程就有了 自然的终点，会计自然可以等到经营过程全部结束时再清算损益， 报告结果。资产剥离使企业经营缩减、局部终止，

6、对剥离的这部分资产和业务应当及时清算，即在资 产剥离交易完成时报告最终结果。而且，资产剥离之后，企业的边界收缩，经营内容发生了实质上的 缩减，资产剥离前后的业绩在数量上已经不具备可比性，会计不应对这样的自然分期视而不见，相反， 应当以之为终结、继起的分界线，在资产剥离完成时编制会计报表，分割剥离前后的经营成果和财务 状况。目前各国的会计准则体系尚没有这方面的规范。二、资产剥离对信息披露的影响（一）资产剥离对企业的影响资产剥离不同于日常经营业务，是企业部分岀售的重大交易，将使存续主体的财务结构、经营和 现金流量发生重大转变。1. 资产剥离对财务结构的影响资产剥离会改变企业的资产结构，一部分长期资

7、产包括固定资产、无形资产、长期股权投资等减 少，短期资产包括现金、准现金资产（有价证券、应收款项）等资产增加，资产、负债一同剥离的企 业还会降低负债水平。短期资产的增加和负债的减少将立即提高资产的流动性，增强企业的短期偿债能力。长期偿债能力将取决于剩余资产的利用状况。2. 资产剥离对损益（经营成果）的影响资产剥离减少的是有特定功能的经营性资产，剥离后与该资产有关的业务不再进行，自然相关的收入和费用也不再发生。如果这部分资产与留存资产的使用无关，那么对未来损益的影响就是与剥离 资产相关的收入、费用和利润不再发生。如果剥离资产与留存资产的使用相关，例如剥离的是某部件 加工分厂，资产剥离后，企业今后

8、生产所需的部件将依赖外购， 那么资产剥离后除了相关资产的收入、 费用不再发生外，留存资产的收入、费用情况也会改变。另外，资产剥离的实际价格与资产原账面价 值的差额是资产剥离收益或损失，而且，由于交易摩擦性，资产剥离的过程中还会发生一笔可观的交 易成本，再扣除这部分成本后的余额就是资产剥离的净损益，它是一次性的。3. 资产剥离对现金流量的影响资产剥离对现金流量有两方面的影响。 一是资产剥离交易使 企业的现金余额增加，二是资产剥离 后与剥离资产相关的现金流不再发生。实际上，企业从某些业务中撤离后，收回的资金可用于发展核心业务，开拓新业务或偿债，企业的未来前景还取决于收回资金的利用状况。（二）外部信

9、息使用者对资产剥离的信息需求债权人、投资者是与企业利益直接相关的最主要的信息使用者。从债权人角度看，资产剥离将改 变资产的构成，部分长期资产转化为流动资产，在这一过程中，长期资产的价值可能发生减损或增益， 对短期偿债能力产生影响。另外，企业对收回资产的投资方向将影响未来资产的构成和资产流动性， 加上资产剥离引致一部分现金流量不再发生，将对长期偿债能力产生影响。从投资者角度看，资产剥 离除了带给企业一次性收益或损失外，更重要的是对未来现金流量和风险的长期影响，而这是评价企业价值最关键的因素。综上所述，外部信息使用者所需要的信息包括以下内容：1. 剥离资产的账面价值、现时价值，资产剥离的价格和剥离

10、方式；2. 资产剥离的收益或损失；3. 被剥离资产的收入、费用以及现金流量状况；4. 收回投资的用途。三、资产剥离交易的确认与计量它包括三项内容，一是为资产剥离建立判断标准；二是何时确认并计量资产剥离信息；三是怎样 计量资产剥离信息。（一）资产剥离的确认标准资产剥离应具备三个特点：（1）企业依据一个单独的资产剥离计划来剥离企业的一个部分，剥离 方式是整体转让而不是零星处置。（2）被剥离的部分作为一个整体具有一定的组织功能，该功能具有 相对独立性。（3）能从经营上或财务报告的目的上加以区分。具体地说，就是被剥离部分的资产和负 债相对独立；归属被剥离资产的经营收入可以辨认，或能够与其他收入相区分；

11、归属被剥离资产的经 营费用，大部分能够直接辨认。2. 资产剥离的确认时间根据及时性原则，当有确凿的证据表明企业要实施资产剥离时，就应当从会计上分离资产剥离信息。以下事项发生时，可以认定证据已经充分，应当开始分离、核算资产剥离信息，并在当期的财务 报告中开始披露。（1）企业签订了具有 法律效力的资产剥离协议。（2）董事会或其他类似权利机构已经批准并宣布了详细的、正式的资产剥离计划。3. 资产剥离的计量（1 ）为拟剥离部分建立子信息系统。当有确凿的证据表明企业要实施资产剥离时，会计人员就 应当在账簿体系中有意识地将拟剥离部分分离出来，并以它为对象归集新的信息，包括确认其资产、 负债的账面价值及变动

12、情况，归集正常经营过程中属于它的收入、费用、所得税和现金流量信息，计 量资产剥离的交易费用。资产剥离的交易费用是指从确定企业要实施资产剥离开始到资产剥离实际完成为止所发生的交 易费用。包括中介服务费、考核费、签约费、公告费、过户费和交通费等。从理论上说，这部分费用一般只包括资产剥离过程中的交易费用，未包括资产剥离前的准备成本和资产剥离后的后续成本。（2 ）拟剥离资产的期末计价。期末，拟剥离资产应当按照成本与可收回金额孰低计价。这种计 量观与我国新会计制度的精神一致。对拟剥离资产按成本与可收回金额孰低计价时，企业应估计拟剥离资产的可收回金额，将可收回金额低于成本的差额确认为减值准备。这些损失或收

13、益应当作为拟剥离资产持产损益”在利润表中单独反映，因为它属于非持续经营部分的损益，这样做符合分开披露 原则。另外，由于资产剥离意味着将资产整体处置，所以拟剥离资产的可收回金额应当按整体确定，由 此确认的减值准备应根据成本在拟剥离的各项资产中平均分配。（3 ）资产剥离的利得或损失。企业应当在资产剥离交易完成时，将实际成交价格扣除实际交易 成本后的净额与被剥离资产的账面价值（成本与可收回金额中较低者）的差额确认为当期损益，作为资产剥离损益”在利润表中单独反映。其公式为：资产剥离损益=实际成交价格被剥离资产的账面价值交易费用。如果有确凿的证据表明企业将实施资产剥离，那么企业就应当开始披露资产剥离信息

14、，由于资产剥离交易持续的时间可能较长，所以在资产剥离实际完成之前还要追踪披露。信息披露主要在企业的定期财务报告中和临时公告中进行，如果是重大资产剥离交易，企业还应当披露模拟历史信息。ST龙科公布资产剥离公告 2003年 07 月 03 日 15:37 新浪财经黑龙江省科利华网络股份有限公司资产剥离公告特别提示本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、 准确和完整 , 对公告的虚假记载、 误导性陈述 或者重大遗漏负连带责任。2003年1月22日,召开本公司第 3届董事会第 25次会议 ,应到董事 11人,实到董事及授权董 事 7 人；董事赵孟、胡双印 , 独立董事王本忠、王治国因公出差未能出席,

15、 符合公司法及公司章程的有关规定。会议审议通过了如下方案：剥离抵押资产的议案、剥离部 分钢铁资产的议案 和关于召开黑龙江省科利华网络股份有限公司2003 年第 2 次临时股东大会的议案。释义：1、中国建设银行阿城市支行 - 下称建行阿城支行2、西林钢铁集团阿城钢铁有限公司 - 下称西林钢铁3、黑龙江省科利华网络股份有限公司 - 下称本公司一、资产剥离议案概述1、交易基本情况（1） 本公司将抵押给建行阿城支行的中型轧钢厂的厂房及该厂的所有设备（ 见资产清单一 ）按照协议作价 5,690 万元转让给西林钢铁 （帐面价值为 12,496 万元 ）, 本公司计划于 2002年度末 一次性对该项资产计提

16、减值准备 6,806 万元。本次交易不构成关联交易。（2） 本公司将现西林钢铁租赁使用的办公楼、铁路专用线等厂内部分未抵押资产（ 见资产清单二） 按照协议作价 1,770 万元转让给西林钢铁 （ 帐面价值为 1,929 万元 ）, 本公司计划于 2002 年度末一次性对该项资产计提减值准备 159 万元。本次交易不构成关联交易。2、董事会决议情况本公司召开了第 3 届董事会第 25 次会议 , 参会董事 100%同意上述 剥离抵押资产的议案 和剥离部分钢铁资产的议案。3、上述两议案尚需提交本公司 2003年度第 2 次临时股东大会审议通过。4、上述两议案所涉及的资产权属关系清晰, 实施不存在重

17、大法律障碍。二、交易对方情况介绍1、西林钢铁集团阿城钢铁有限公司 ,成立于 2001年3月,注册资本 12,500 万元,注册地：黑 龙江省阿城市北环路 2 号, 法人代表苗青远。公司主营：钢材、钢坯生产、销售 , 冶金技术开 发咨询服务 ,冶金副产品加工销售。西林钢铁集团公司持有该公司52%股份, 为该公司的控股股东。2、中国建设银行阿城市支行 ,成立于 1991 年1月,注册地为：阿城市民权街 ,法人代表周慧清。 公司主营：在金融许可证的范围内从事金融业务。三、交易标的基本情况1、剥离的抵押资产介绍(1) 资产情况简介本公司的抵押物系为处于闲职状态的178项 237台(套)机器设备及 38

18、 项房产及建筑物其帐面原值、已提折旧、帐面净值详见资产清单一。(2) 该部分剥离资产依据协议作价 , 未进行评估。2、剥离的未抵押资产介绍(1) 资产情况简介本公司办公楼、铁路专用线等厂内部分未抵押资产其帐面价值、已提折旧、帐面净值见资产 清单二 ( 附后 ) 。(2) 该部分剥离资产依据协议作价 , 未进行评估。3、交易中涉及的债务转移。截止2002年12月20日,本公司在建行阿城支行的借款本金为人民币7,900 万元,利息为人民 币962万元，合计人民币8,862万元，该笔贷款的抵押物为本公司中型轧钢厂的厂房及该厂的 所有设备，其中的5,690万元转移的债务已得到了债权人的书面同意。四、交

19、易合同的主要内容及定价情况1、剥离抵押资产的议案(详情见上交所网站)建行阿城支行、西林钢铁与本公司经协商于2002年12月25日签署如下三方协议：(1)建行阿城支行同意本公司转让借款抵押物，转让价格为人民币5,690万元,所得的款项用于偿还本公司在建行阿城支行的借款本息。西林钢铁同意代本公司向建行阿城支行偿还借款本金人民币4,728万元，利息人民币962万元,合计人民币 5,690万元。(3) 该交易完成后，本公司在建行阿城支行还有借款本金人民币3,172万元,本公司同意继续承担该笔借款。(4) 本公司负责办理与上述资产转移相关的所有法律手续。(5) 该笔交易的定价：依据协议作价。成交价格与帐

20、面价值差异较大，其原因主要为上述抵押物均为闲置的固定资产，厂房设备腐蚀严重，如若重新启动，需要很大投资进行修理；并且该生 产线所属的设备及工艺，已属于国家经贸委明令淘汰的冶金工艺设备，其能耗、环保、工艺、规模等技术经济指标，已列入国家限制禁止的行列，专业特种的技术设备通用化程度低,没有 改造转产的价值。在目前钢铁行业转暖之际，公司未能获得增量资金，不能对闲置的钢铁设备进行大修并启动钢铁资产生产经营的情况下，把握市场回转的良机进行剥离出让。2、剥离部分钢铁资产的议案 (详情见上交所网站)本公司与西林钢铁经协商于2002年12月25日签署如下双方协议:(1) 本公司同意将现西林钢铁租赁使用的办公楼

21、、铁路专用线等厂内部分未抵押资产作价人民币1,770万元转让给西林钢铁。(2) 该笔交易的定价：主要依据协议作价1,770万元。上述两议案尚需经本公司 2002年度第2次临时股东大会审议通过。五、涉及资产剥离的其他安排1、本次资产剥离完成后不会产生关联交易。2、本次资产剥离不涉及人事变动。六、资产剥离的目的和对公司的影响1、剥离资产的原因：剥离不良钢铁资产和偿还银行债务, 进一步调整资产结构和公司的财务状况,集中人力、物力、财力 , 经营优质资产和项目 ,切实做好教育信息化的公司主营业务。2、对公司经营成果的影响： 从近期看 , 虽然一次性剥离不良的钢铁资产 , 形成的减值会直接影 响公司的净

22、资产 , 但是盘活了闲置的钢铁资产； 从长远发展看 , 剥离不良资产和偿还银行债务 进一步调整了资产结构和公司的财务状况, 提高公司资产质量和利用效率；本公司计划于2002年期末一次性对上述剥离资产计提减值准备6965万元 ,将相应减少 2002年经营收益6965 万元。七、备查文件目录1、 3届董事会第 25 次会议决议；2、 3届董事会第 25 次会议记录。特此公告。黑龙江省科利华网络股份有限公司董事会二OO三年一月二十二日摘自 2003.1.25 上海证券报什么是资产剥离？来源： 作者： 日期： 2011-06-20所谓资产剥离是指在企业股份制改制过程中将原企业中不属于拟建股份制企业的资

23、产、负债从原有的企业账目中分离出去的行为。剥离并非是企业经营失败的标志，它是企业发展战略的合理选择。企业通过剥离不适于企业长期战略、没有成长潜力或影响企业整体业务发展的部门、产品生产线或单项资产，可使资源集中于经营重点，从而更具有竞争力。同时剥离还可以使企业资产获得更有效的配置、 提高企业资产的质量和资本的市场价值。目前国外学术界对于资产剥离有两种不同的界定方法：一种是狭义的方法， 认为资产剥离指企业将其所拥有的资产、产品线、经营部门、子公司出售给第三方，以获取现金或股票或现金与股票混合形式的回报的一种商业行为。另一种是广义的方法，认为资产剥离除了资产出售这一种形式以外，还包括企业分立和股权切

24、离等形式。资产剥离中的关联交易来源： 作者： 日期：2011-06-20资产剥离中的关联交易由于剥离资产的受让方同转让方的关系的区别，使得上市公司的资产剥离可以分为非关联交易和关联交易，将资产直接剥离给母公司的剥离属于有控制关系的关联交易；将资产剥离给母公司的其他子公司的属于非控制关系之关联交易；将资产剥离给其他公司属于非关联交易。在目前上海上市公司中发生的资产剥离基本上都属于关联交易。而且从实际上也无目前国家有关部门没有对上市公司的关联交易进行比较明确的规范,法进行规范，具体案例处理上基本都持 时应该适可而止，不宜操作幅度太大。"披露重于存在”的原则。但是上市公司进行关联交易份的资

25、产剥离就因关联交易问题而使其1997年的年报被注册会计师出据了说明段。否则影响公司的市场形象和进一步的筹资。如广电股1997年6月上海广电（集团）有限公司将原贵公司所属上无四厂、上无十八厂两个单位经收购破产清醒后，再将部分经剥离后的资产以资产评估后的价值计24000万元有偿转让给贵公司。其中含上无四厂宛平南路88号地块（计35843平方米）的土地前期开发费，价值计6926万元。后上海广电（集团）有限公司作为主体开发贵公司上述地块，于1997年11月双方签订协议，同意将上述地块再转让给上海广电（集团）有限公司，考虑到这块土地贵公司原已支付较多前期开发费和其他有关损失，上海广电（集团）有限公司同意

26、按补偿费名义支付21926万元。该项收入在冲减贵公司账面价值6926万后，11000万元转"其他业务利润”，用于补偿由于土地筹划动迁造成积压呆滞物资处理损失，其余4000万元转"营业外收入”。上述两项关联交易，对贵公司 1997年的损益产生重大影响。”资产剥离的方式选择来源：作者： 日期：2011-06-20资产剥离的方式选择对上市公司的资产进行剥离目前出现的方式主要有两种:（1）单纯资产剥离方式上市公司根据其经营目标或战略需要对其资产进行简单的剥离，如中远增持众城股票成为第一大股东之后在 10月26日公告将众城之全资子公司 -上海众城外高桥发展有限公 司转让给中远置业发展

27、有限公司，转让价格4633万元。该公司账面资产总值 4462万元,负债1843万元，账面净资产 2619万元，评估后，资产总值 4933万元，负债1844万元, 账面净资产3088万元，重置成本法，该公司 97年1-6月份税后利润为4.5万元。公司又在11月5日公告：1、将上海众城大酒家，上海众城俱乐部转让给中远酒店物业管理有限公司，协议 转让价格分别拟定为 1826万元和2101万元。2、将上海众城超市公司转让给上海远洋船舶供应公司，协议价格为 100万元。这 种单纯的资产剥离形式其同西方市场经济发达国家中的公司进行的资产剥离 （公司出售）较 为相似，可以称之为较为正常的资产剥离。而上市公司

28、在其公告中的解释也较为明确。如中远在12月5日公告指出剥离外高桥发展公司的原因是："由于目前受经济宏观调控的影响，公司缺乏规模经济，优势无法进 一步体现（通过转让），使其与中远集团在外高桥保税区的现有优势得到重新组合和配置，发 挥其应有的市场经济作用”。剥离众城大酒店原因”随着餐饮业市场竞争的不断加剧，该酒家经营发展已愈益受到限制，为了调整资产结构，提高资产的整体质量”。众城超市转让原因1作为众城大厦的商业配套设施，因其经营规模和服务范围受到一定限制，经营业绩一直不甚理想。为了尽快提高公司资产的整体质量”。战略性资产剥离上市公司对其掌握的资产质量进行评估后，将一部分不良资产进行剥离（

29、一般是剥离给其母公司），由母公司经过一定的资产整合和处理后，再由上市公司按一定的价格回购。这种方式进行的资产剥离是上市公司资产重组的一种较为特殊的形态。它一般有以下特点：1、不良资产和负债一同剥离2、剥离时可以以零价格转让，也可以根据双方的协议价格进行转让。一般都属于 关联交易的范畴；3、剥离后对剥离资产普遍进行破产、清算。然后上市公司再以一个相对较低的价 格对被剥离资产的有效资产进行回购。4、采用此种方式的上市公司财务报表容易被会计师事务所出示保留意见或说明段。5、其实质是对上市公司的不良债务进行剥离。米用此种方式进行资产剥离的上市公司以真空电子和广电股份为代表。如真空电子在97年10月30

30、日公告，将其所有的上海电子管厂的部分资产有偿转让给广电集团，出让 价为6956万元。广电股份1997年12月24日公告将上海录音器材厂有偿转让给上海广电（集团）有限公司，出让价为9414万元（截止1997年9月30日，上海录音器材厂账面资产 46333 万元，负债44878万元，净资产1454万元，主营收入 8220万元，主营利润-221万元，净 利润51.2万元，有职工1064人，离退休职工 574人。采用此种方式进行的资产剥离对于上市公司的意义正如真空电子在98年4月20日的公告中指出的”通过了对上海电子管厂实行资产重组整体方案的预案，该资产重组的整 体方案，即通过上海电子管厂被上海广电（

31、集团）有限公司收购再由真空电子兼并回来的整体行为达到了以下效果：1、消化GE项目造成的巨额不良资产2、享受国家对困难国有企业的兼并免息政策3、使真空电子的资产结构得到明显改善。而广电股份在其1997年12月24日公告中称”以零价格转让后，实施破产、经审计 评估、两公司的有效资产为24000万元，上无四厂15600万元，上无十八厂 8400万元，公司（广电股份）董事会决定出资 2400万元收购该两企业，通过上述资产运作，公司共核销债 务108621万元。"通过如上分析可以总结出此种资产剥离方式对上市公司的意义所在。资产剥离的法律责任来源： 作者： 日期：2011-06-20企业剥离经营的法律责任企业剥离经营的法律责任可分为内部责任和外部责任。内部责任是指剥离企业与原企业之间及其内部因政府行政行为而将财产、劳动力再分配产生的财产使用、工人调配等所涉及的法律责任。由于剥离企业在法律上的地位决定了由此产生的诸多问题均属企业内部问 题，从法律主体看是一种不平等主体间产生的法律行为，故所涉及的有关财产使用以及对原企业工人的聘用引起的法律责任，均应由原企业和剥离企业内部依行政手段或由劳动争议部门解决，而不能通过诉讼手段解决；但涉及内部承包合同产生的纠纷，可依照最高院司法解释通过诉讼手段处理。企业剥离经营的外部法律责任是指原企业和剥离后企业在生产、经营活动中与外