第一章 税法总论

1、税法课件制作组制作1第一章 概述主讲人：黄爱双税法课件制作组制作2教学目的要求1.了解税收的概念、本质2.了解税收要素的涵义和组成3.理解税收的形式特征和我国现行税制结构4.掌握各种税率计算方法税法课件制作组制作3授课内容第一节 税法的目标 第二节 税法在我国法律体系中的地位 第三节 税收法定原则 第四节 税法要素 第五节 税收立法与我国现行税法体系 第六节 税收执法 第七节 依法纳税与税法遵从第八节 国际税收关系 税法课件制作组制作4http:/ 税法的目标目标 一、 税收与税法的概念税收与税法的概念 二、 税法的目标税法的目标 v回节首回节首 v 回章首回章首税法课件制作组制作6什么是税收

2、?政治学家：税收是国家存在的经济体现。政治学家：税收是国家存在的经济体现。经济学家：税收作为一种经济分配方式。经济学家：税收作为一种经济分配方式。财政学家：税收是一种财政收入形式。财政学家：税收是一种财政收入形式。社会学家：税收是纳税人对社会的一种应社会学家：税收是纳税人对社会的一种应尽义务。尽义务。税法课件制作组制作7一、税收和税法的概念税法课件制作组制作8故事20122012年年6 6月月4 4日至日至7 7日，河南省委书记卢展工深日，河南省委书记卢展工深入平顶山市、洛阳市贫困山区调研。长水村入平顶山市、洛阳市贫困山区调研。长水村村民段中智说：村民段中智说：“我常想，过去俺农民种粮我常想，

3、过去俺农民种粮交税还能为国家做点贡献，现在啥税也不交交税还能为国家做点贡献，现在啥税也不交了，国家还给这补贴那补贴，俺现在一点贡了，国家还给这补贴那补贴，俺现在一点贡献也没有献也没有说实话，俺心里很惭愧。说实话，俺心里很惭愧。”税法课件制作组制作9人的一生有两件事是不可避免的，一是死人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税亡，一是纳税 (美国著名文学家、政治家富兰克林 )国家采用很高明、很隐蔽的征收技术国家采用很高明、很隐蔽的征收技术 间接税间接税-价内税价内税-源泉扣缴源泉扣缴税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫少的鹅叫。（英国哥尔柏。（英

4、国哥尔柏kolebe)这位村民对税收没有贡献吗？税法课件制作组制作10对村民的补贴是政府应该做的！税收收入资金满足两种需要税收收入资金满足两种需要:一是国家机器一是国家机器的自身运转的需要的自身运转的需要;二是向居民提供各种公二是向居民提供各种公共产品和公共服务。共产品和公共服务。税收是喂养政府的奶娘税收是喂养政府的奶娘 （马克思）税收是文明的对价税收是文明的对价(美国著名法学家霍姆斯) 税法课件制作组制作11二、税法的目标二、税法的目标 为国家组织财政收入的法律保障为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 维护和促进现代市场经济秩序 规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 为维护国家利

5、益，促进国际经济交往提供可靠保证 税法课件制作组制作12第二节税法在我国法律体第二节税法在我国法律体系中的地位系中的地位税法的地位 税法与其他法律的关系税法与宪法的关系 税法与民法的关系 税法与刑法的关系税法与行政法的关系 税法课件制作组制作13【例题单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法 税法课件制作组制作14第三节税收法定原则第三节税收法定原则税法的原则税法的原则 税收法律关系税收法律关系 税法课件制作组制作15税法的原则税法的原则税法课件

6、制作组制作16相关报道2012年8 8月月2 2日，媒体报道安徽省合肥市地税局发布日，媒体报道安徽省合肥市地税局发布公告称，从公告称，从1010月月1 1日开始，日开始，合肥市建筑业农民工也需合肥市建筑业农民工也需缴纳个税缴纳个税。消息传出，随即引发各界争议。有人指责。消息传出，随即引发各界争议。有人指责当地相关部门过于当地相关部门过于“急功近利急功近利”，为了完成税收，又，为了完成税收，又盯上弱势群体。也有人直指缴税本是公民法定义务，盯上弱势群体。也有人直指缴税本是公民法定义务，“农民工征个税农民工征个税”根本是个伪命题，无需讨论。根本是个伪命题，无需讨论。8 8月月3 3日，合肥市地税局负

7、责人向媒体表示，称传言混淆了日，合肥市地税局负责人向媒体表示，称传言混淆了征税对象，征税对象，公告公告中的征税对象是通常所说的中的征税对象是通常所说的“包包工头工头”，而非农民工。这一本意旨在澄清的表态又引，而非农民工。这一本意旨在澄清的表态又引发发“包工头是否属于农民工包工头是否属于农民工”等新一轮争议。为什么等新一轮争议。为什么“农民工征个税农民工征个税”会引发如此大的争议？农民工到底会引发如此大的争议？农民工到底要不要单列出来征个税？这一事件引发的争议值得深要不要单列出来征个税？这一事件引发的争议值得深入关注。入关注。 税法课件制作组制作17税法课件制作组制作18例：企业所得税法企业所得

8、税法规定对于公益性捐赠扣规定对于公益性捐赠扣除限额只有利润总额的除限额只有利润总额的12%标准，没有全标准，没有全额扣除的标准，但在额扣除的标准，但在2008年汶川地震发生年汶川地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道为汶川地震灾区捐赠可在计算应规定渠道为汶川地震灾区捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。体现了特纳税所得额时全额扣除的规定。体现了特别法优于普通法的原则别法优于普通法的原则税法课件制作组制作19实体法从旧例：纳税人例：纳税人2011年年9月月1日（含）以后实际取日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减得的工资、薪金

9、所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人税。而纳税人2011年年9月月1日前实际取得的日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在工资、薪金所得，无论税款是否在2011年年9月月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法计算缴纳个税。用原税法计算缴纳个税。税法课件制作组制作20例：程序法从新2003年年4月税务机关对月税务机关对A企业进行税务检查企业进行税务检查时发现，时发现，A企业在企业在1999年生产卷烟少计算年生产卷烟少计算消费税消费税50万元。在进行查补税款时适用万元。在进行查补税款时

10、适用2001年年6月月1 日前规定的从价征收的办法，日前规定的从价征收的办法，而不是而不是2001年年6月月1日后的复合计税办法。日后的复合计税办法。而在征收管理中计算滞纳金和罚款则适用而在征收管理中计算滞纳金和罚款则适用2001年年5月月1日颁布的税收征管法而不是日颁布的税收征管法而不是 2001年年5月月1日以前的税收征管法。日以前的税收征管法。税法课件制作组制作21【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税

11、原则 税法课件制作组制作22【例题多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 税法课件制作组制作23【例题单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.税收法定原则 税法课件制作组制作24二、税收法律关系v回节首回节首 v 回章首回章首三方面内容1.权利主体（1）双主体：征税方：税务

12、、海关、财政纳税方；采用属地兼属人属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务税法课件制作组制作25对纳税人采用属地兼属人对纳税人采用属地兼属人原则原则属人原则属人原则：凡是本国的公民或居民，不管其身居国：凡是本国的公民或居民，不管其身居国内还是国外，都要受本国税法的管辖；它依据纳税内还是国外，都要受本国税法的管辖；它依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本

13、国领土疆域之内。疆域之内。属地原则属地原则：凡有来源于本国领土内所得的法人和个：凡有来源于本国领土内所得的法人和个人，不管其身份如何，都适用本国税法；它依据纳人，不管其身份如何，都适用本国税法；它依据纳税人的所得是否来源于本国境内，来确定其纳税义税人的所得是否来源于本国境内，来确定其纳税义务，而不考虑其是否为本国公民或居民。务，而不考虑其是否为本国公民或居民。 属地兼属人原则属地兼属人原则。我国采用的是属地兼属人原则。我国采用的是属地兼属人原则。税法课件制作组制作26【例题单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局 税法课件制作组制作27【例题单选

14、题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 税法课件制作组制作28第四节税法要素第四节税法要素(一)纳税义务人(二)征税对象(三)税目(四)税率(五)纳税环节(六)纳税期限(七)纳税地点(八)减免税v回节首回节首 v 回章首回章首税法课件制作组制作29引例小李是某家公司的软件工程师，每个月的工资收小李是某家公司

15、的软件工程师，每个月的工资收入为入为1200012000元，每个月公司在发放工资时，都要元，每个月公司在发放工资时，都要代扣代缴个人所得税；小李拥有两套房屋，其中代扣代缴个人所得税；小李拥有两套房屋，其中一套自住，另外一套房屋出租给某公司做办公房，一套自住，另外一套房屋出租给某公司做办公房，在房屋出租的过程中，小李获得收入时需要缴纳在房屋出租的过程中，小李获得收入时需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、个人所得税等税费；小李在个人所得税等税费；小李在20082008年购置了一辆轿年购置了一辆轿车，在购置车辆时，缴纳了车辆购置税；此外，车

16、，在购置车辆时，缴纳了车辆购置税；此外，每年小李还要缴纳车船税。每年小李还要缴纳车船税。税法课件制作组制作30(一)纳税义务人v回节首回节首 v 回章首回章首税法课件制作组制作31税法课件制作组制作32税法课件制作组制作33税法课件制作组制作34税法课件制作组制作35(二)征税对象v回节首回节首 v 回章首回章首税法课件制作组制作36英国的“窗户税”1717世纪中期，英国征收世纪中期，英国征收“窗户税窗户税”，“窗户税窗户税”是是根据住户窗户的数量来征税的，税额最低为根据住户窗户的数量来征税的，税额最低为2 2先令先令（1 1英磅英磅=12=12先令），最高为先令），最高为1010先令。住户的

17、窗户越先令。住户的窗户越多，其税收负担越重。为了逃避过重的税收负担，多，其税收负担越重。为了逃避过重的税收负担，许多住户将窗户改装成能开能关的活动窗户。税务许多住户将窗户改装成能开能关的活动窗户。税务官员来检查时，便将窗户关上，与墙壁浑然一体，官员来检查时，便将窗户关上，与墙壁浑然一体，看不出来。税务官员离开后，再将窗户打开。有些看不出来。税务官员离开后，再将窗户打开。有些人为了少缴纳税款，在房屋建造时尽量减少窗户，人为了少缴纳税款，在房屋建造时尽量减少窗户，甚至不要窗户。甚至不要窗户。税法课件制作组制作37是衡量税负轻重与否的重要标志是衡量税负轻重与否的重要标志解决的是对谁征税的问题；解决的

18、是对谁征税的问题；解解决的是对什么征税的问题；决的是对什么征税的问题；解决的是征多解决的是征多少的问题。少的问题。是税法的是税法的孔子孔子税法课件制作组制作38税法课件制作组制作39税法课件制作组制作40从前有一个地方举行一个比赛，看谁能够从前有一个地方举行一个比赛，看谁能够用手把柠檬榨干，先后上来了若干个大力用手把柠檬榨干，先后上来了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出来汁液士，压了若干遍，直到再也榨不出来汁液了。后来，上来一个瘦小枯干的老头，用了。后来，上来一个瘦小枯干的老头，用手轻轻一捏，又榨出来很多液体，主持人手轻轻一捏，又榨出来很多液体，主持人问他是干什么的，他说是收税的。问他是

19、干什么的，他说是收税的。 税法课件制作组制作41税率v回节首回节首 v 回章首回章首税法课件制作组制作42假定现在甲、乙、丙三人的应纳税所得额分别为500元，501元、3000元。（1）如税率表是全额累进税率表，三人各自的应纳税额是多少？（2）如税率表是超额累进税率表，三人各自的应纳税额是多少？税法课件制作组制作43税法课件制作组制作44（2 2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存）在课税对象的临界点附近，全额累进税存税法课件制作组制作45（3 3）全额累进税计算简便，超额累进税计算复）全额累进税计算简便，超额累进税计算复杂，但可用速算扣除数来弥补。杂，但可用速算扣除数来弥补。 根据经验，在

20、级距内，二者之差为定值（速算根据经验，在级距内，二者之差为定值（速算扣除数）扣除数）即即 全额累进税全额累进税- -超额累进税超额累进税= =速算扣除数速算扣除数移项得：移项得： 超额累进税超额累进税= =全额累进税全额累进税- -速算扣除数速算扣除数 = =应税所得额应税所得额* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 税法课件制作组制作46税法课件制作组制作47思考：思考：计算：速算扣除数，填入表格，并采用超计算：速算扣除数，填入表格，并采用超额累进税率用两种方法计算当应纳税所得额累进税率用两种方法计算当应纳税所得额为额为8万元时的应纳税额。万元时的应纳税额。级次级次应纳税所得额应纳

21、税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数12万元以下万元以下20%22万万-5万元万元30%35万元以上万元以上40%税法课件制作组制作48【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税税法课件制作组制作49累进税率 税法课件制作组制作50纳税期限 税法课件制作组制作51税负痛苦指数税法课件制作组制作52税法课件制作组制作53我国税负重吗？税法课件制作组制作54【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国

22、家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定税法课件制作组制作55第五节税收立法与与我国现行第五节税收立法与与我国现行税法体系税法体系一、税收立法原则：一、税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 税法课件制作组制作56二、立法机关立法机关税法课件制作组制作57【例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。A.增值税B.企业所得税C.个人所得税D.契税税法课件制作组制作58【例题单选题】下列各项税收法律法

23、规中，属于部门规章的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实行条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则税法课件制作组制作59【例题多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律税法课件制作组制作60我国现行税法体系我国现行税法体系税法体系概述税法的分类我国现行税法体系税法课件制作组制作61税法分类

24、税法分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。税法课件制作组制作62现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 税法课件制作组制作63税收实体法体系税收实体法体系 税法课件制作组制作64税收程序法体系税收程序法体系 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。税法课件制作组制作65【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例税法课件制作组制作6