第9章 固定资产

1、第第9章章 固定资产固定资产胡文献胡文献 华侨大学工商管理学院华侨大学工商管理学院& 折旧折旧真的如此重要吗？真的如此重要吗？n固定资产的价值固定资产的价值通过何种方式得以转移？通过何种方式得以转移？n折旧折旧在生产成本中属于什么费用？在生产成本中属于什么费用？n折旧折旧会引起现金流出吗？会引起现金流出吗？n有些企业为什么经常变更折旧政策？有些企业为什么经常变更折旧政策？ 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产使用中发生的支出固定资产使用中发生的支出 第五节第五节 固定资

2、产处置的会计处理固定资产处置的会计处理 第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价Topics CoveredTopics Covered第一节固定资产概述第一节固定资产概述?一、固定资产的定义、特征和确认条件一、固定资产的定义、特征和确认条件n 定义：固定资产是指具有以下特征的有形资产：定义：固定资产是指具有以下特征的有形资产：u 特征：特征：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一年会计年度。持有的；使用寿命超过一年会计年度。p 确认条件：确认条件：F 根据以上规定，对于已经根据以上规定，对于已经停止使用停止使用，又不能通过，又

3、不能通过出售或出售或出租等手段从中获取经济利益的固定资产出租等手段从中获取经济利益的固定资产，尽管其实物形，尽管其实物形态还存在，也不能确认为固定资产。态还存在，也不能确认为固定资产。第一节固定资产概述第一节固定资产概述( (续续) )?二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1按固定资产按其经济内容分类按固定资产按其经济内容分类 房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其及设备、运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其他固定资产等。他固定资产等。 2按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类经营用固定资

4、产经营用固定资产( (指直接服务于企业生产、经营指直接服务于企业生产、经营过程的过程的) ) 和非经营用固定资产。和非经营用固定资产。?二、固定资产的分类二、固定资产的分类(续续)l3按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类 使用中固定资产、未使用固定资产和不需用使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。固定资产。l4 按固定资产所有权分类按固定资产所有权分类 自有固定资产和租入固定资产自有固定资产和租入固定资产l5按固定资产按经济用途和使用情况综合分类按固定资产按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固

5、定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、租出固定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产。融资租入固定资产。第一节固定资产概述第一节固定资产概述( (续续) )?三、固定资产的信息披露方法三、固定资产的信息披露方法Z 企业会计核算企业会计核算时设置时设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”等会计账户，用以分别记录日常发等会计账户，用以分别记录日常发生的各类固定资产业务，期末结账得出各账户余额，然后生的各类固定资产业务，期末结账得出各账户余额，然后借方余额相加、减去贷方余额就可以得到固定资产的报表借方余额相加、减去贷方余额就可以得到固

6、定资产的报表数。数。Z Example：“固定资产固定资产”账户借方余额账户借方余额200万元、万元、“累计累计折旧折旧”账户贷方余额账户贷方余额40万元、万元、“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户贷方余额贷方余额20万元，则资产负债表中固定资产项目金额为万元，则资产负债表中固定资产项目金额为140万元。万元。 u 在建工程、工程物资类似。在建工程、工程物资类似。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算F基本原理：基本原理： 1 1、取得固定资产时的、取得固定资产时的计价问题计价问题也称为固定资产的初也称为固定资产的初始计量，企业取得的固定资产一般按始计量，企业取得的固定资产

7、一般按实际成本入账实际成本入账。 2 2、实际成本包括企业为购建某项固定资产达到预定、实际成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可以使用状态所发生的一切合理、必要的开支。可以使用状态所发生的一切合理、必要的开支。 3 3、固定资产的来源渠道不同、其价值构成的具体内、固定资产的来源渠道不同、其价值构成的具体内容也有差异，固定资产取得时的入账价值应该根据具容也有差异，固定资产取得时的入账价值应该根据具体情况分别确定。体情况分别确定。 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算( (续续) )F一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值u (一一) 固定资产的计价方法固定资产的

8、计价方法n (1)按原始价值计价按原始价值计价固定资产的基本计价标准。固定资产的基本计价标准。n (2)按重置价值计价按重置价值计价用在清查中确定盘盈固定资产价用在清查中确定盘盈固定资产价值，或对报表补充说明时使用。值，或对报表补充说明时使用。n (3)按净值计价按净值计价这种方法一般用于计算固定资产盘点、这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。在资产负债表中，固定资产用净值来列示，但处置的损益。在资产负债表中，固定资产用净值来列示，但必须在附表中说明固定资产的原始价值、已提折旧和固定资必须在附表中说明固定资产的原始价值、已提折旧和固定资产减值情况。产减值情况。?一、固定资产取得时的入账

9、价值一、固定资产取得时的入账价值(续续)u (二二) 固定资产入账价值的构成固定资产入账价值的构成l 1、外购的固定资产的成本：、外购的固定资产的成本：买价、进口关税等相关税买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出等。可直接归属于该资产的其他支出等。& 注释：注释： 购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的国家采用的增值税制度（增值税制度（生产型、生产型、消费型消费型和收入型和收入型）。 如果以一笔款项购入多项没

10、有单独标价的固定资产，按各如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。项固定资产的入账价值。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算(续续)?一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值(续续)u (二二) 固定资产入账价值的构成固定资产入账价值的构成(续续)l 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产l 3、融资租入的固定资产：、融资租入的固定资产：按按企业会计准则企业会计准则租赁租赁的规定确定。的规定确定。l 4、企业接受的债务人以非现

11、金资产抵偿债务方式取得的，、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的，或以应收债权换入的固定资产或以应收债权换入的固定资产：按接受的固定资产的公允价按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。值，作为入账价值。&注释：注释：公允价值公允价值（fair valuefair value）亦称公允价格。它是指熟悉情况）亦称公允价格。它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资

12、产增加的核算( (续续) )?一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值(续续)u (二二) 固定资产入账价值的构成固定资产入账价值的构成(续续)l 5、以非货币性交易换入的固定资产：、以非货币性交易换入的固定资产：见见企业会计企业会计准则第准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换l 6、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产：按照投资合同或协议约按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。u (二二) 固定资产入账价值的构成固定资产入账价值的构成(续续)n 7、接受捐赠的固定资产：、接受捐赠的固

13、定资产：n (1)捐赠方提供了有关凭据的，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值当支付的相关税费，作为入账价值；n (2)捐赠方没有提供有关凭据的，捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价按以下顺序确定其入账价值：值：同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接按接受捐赠的

14、固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。& 注释注释：如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。耗后的余额，作为入账价值。? (二二) 固定资产入账价值的构成固定资产入账价值的构成(续续)n 8、盘盈的固定资产，盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：按以下规定确定其入账价值： ( (1) 1)同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产

15、存在活跃市场的，按同类或类似固按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。值损耗后的余额，作为入账价值。 (2)(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。n 9、应当计入固定资产成本的借款费用、应当计入固定资产成本的借款费用，按按企业会计准企业会计准则则借款费用借款费用的规定处理。的规定处理。n 10、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的、在原有固定资产的基

16、础上进行改建、扩建的，按原按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。中发生的变价收入，作为入账价值。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算(续续)p二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算u ( (一一) )购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产l 购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资

17、产按实不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记的有关税金等支出，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目。科目。p例例1 康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为为40000元，支付的增值税为元，支付的增值税为6800元、另外支付运费元、另外支付运费3000元，其款项已由银行存款支付。元，其款项已由银行存款支付。l（1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价

18、为：40000元元+6800元元+3000元元=49800元，公司应编制如下会计分元，公司应编制如下会计分录：录： 借：固定资产借：固定资产 49800 贷：银行存款贷：银行存款 49800l（2）在消费型增值税制度下）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：，该固定资产的原值为：40000元元+3000元元=43000元，公司应编制会计分录为：元，公司应编制会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 43000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额） 6800 贷：银行存款贷：银行存款 49800 ? 二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算u (一一)购入需要安装的固

19、定资产购入需要安装的固定资产: 企业购入固定资产时，按实际支付的价款，包括买价、企业购入固定资产时，按实际支付的价款，包括买价、税金、包装费、运输费等税金、包装费、运输费等 借：在建工程借：在建工程 ( (实际支付的价款实际支付的价款) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等 ( (实际支付的价款实际支付的价款) )发生的安装费用发生的安装费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料等原材料等安装完成交付验收使用时，按其实际成本作为固定资安装完成交付验收使用时，按其实际成本作为固定资产的原价转账产的原价转账 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例2 康翔公司购

20、入一台需要安装的设备，取得的增康翔公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税元，增值税额为额为8500元，支付的运输费为元，支付的运输费为2000元，包装费为元，包装费为1000元。安装设备时，领用材料、物资的价值为元。安装设备时，领用材料、物资的价值为500元，元，购进该批材料时支付的增值税额为购进该批材料时支付的增值税额为85元，支付给专业元，支付给专业安装公司的安装费为安装公司的安装费为2000元元. l (1)在生产型增值税制度下在生产型增值税制度下 支付设备价款、税金、运输费、包装费合计支付设备价款、税金、运输

21、费、包装费合计61500元。元。 借：在建工程借：在建工程 61500 贷：银行存款贷：银行存款 61500 领用安装材料时，领用安装材料时，编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 585 贷：原材料贷：原材料 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 85 支付安装费用时，支付安装费用时，会计分录为：会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 设备安装完毕交付使用时，设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为确定固定资产的价值为64085元元(61500 + 585 + 2000)。企业应编制

22、如下会计分录：。企业应编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 64085 贷：在建工程贷：在建工程 64085(2)若在消费型增值税制度下，若在消费型增值税制度下，支付设备价款、运输费、包支付设备价款、运输费、包装费合计装费合计53000元。元。相应的会计分录为：相应的会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 53000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进）进） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 61500领用安装材料时，领用安装材料时，编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 500 贷：原材料贷：原材料 500支付安装费用时，编制分录：支付安装费用时，编制

23、分录： 借：在建工程借：在建工程 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000设备安装完毕交付使用时，设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为确定固定资产的价值为55500元元(53000 + 500+ 2000)。企业应编制如下会计分录：。企业应编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 55500 贷：在建工程贷：在建工程 55500?三、自行建造的固定资产的核算三、自行建造的固定资产的核算 (一一) 自营工程自营工程l 账户设置：工程物资、在建工程、固定资产等账户设置：工程物资、在建工程、固定资产等 购入为工程准备的物资，按购入物资的实际成本购入为工程准备的物资，按购入物资的实际成

24、本 借：工程物资借：工程物资 ( (购入物资的实际成本购入物资的实际成本) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等 自营工程领用的工程物资等自营工程领用的工程物资等 借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 ( (领用物资的实际成本领用物资的实际成本) ) 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等如支付职工工资等) 借：在建工程借：在建工程- -工程工程 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等 ( (实际发生额实际发生额) ) 自营工程完工并交付使用时自营工程完工并交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程-工程工程

25、( (实际发生的全部支出实际发生的全部支出) )n例例3 康翔采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物康翔采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资资500000元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资元，全部用于工程建设；支付建设人员的工资45000元；工程建造期间工程借款而发生的利息为元；工程建造期间工程借款而发生的利息为20000元；元；工程完工，验收并交付使用。工程完工，验收并交付使用。在生产型增值税制度下，有在生产型增值税制度下，有关的账务处理如下：关的账务处理如下：购买工程物资时，购买工程物资时， 借：工程物资借：工程物资 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000领用工程物

26、资时，领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 500000 贷：工程物资贷：工程物资 500000结算应付建设人员工资时，结算应付建设人员工资时， 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 45000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45000结转为工程借款而发生的利结转为工程借款而发生的利息时，息时，借：在建工程借：在建工程-厂房厂房 20000 贷：长期借款贷：长期借款 20000工程完工验收，结转工程成工程完工验收，结转工程成本时，本时，借：固定资产借：固定资产厂房厂房 565000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 565000 ? (二二) 出包工程出包工程 账户设置：预付账

27、款、在建工程、固定资产等账户设置：预付账款、在建工程、固定资产等 企业在按规定预付承包单位工程价款时，企业在按规定预付承包单位工程价款时， 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 根据工程进度，依次支付工程款，根据工程进度，依次支付工程款， 借：在建工程借：在建工程-工程工程 贷：预付账款贷：预付账款 工程完工时若需要补充货款，通过增加工程完工时若需要补充货款，通过增加“预付账款预付账款”账账户借方余额，反之，将剩余款退还。户借方余额，反之，将剩余款退还。 工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工

28、程贷：在建工程-工程工程n例例4丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500000元元,根据工程进度依次支付根据工程进度依次支付300000元和元和200000元。工元。工程完工决算，需补付价款程完工决算，需补付价款30000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：u 预付工程款时，预付工程款时，编制以下会计分录：编制以下会计分录： 借：预付账款借：预付账款 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000u根据工程进度，依次支付工程款为根据工程进度，依次支付工程款为300000和和200000，借：在建工程借：在建工程仓库仓库 300 0

29、00 贷：预付账款贷：预付账款 300 000借：在建工程借：在建工程仓库仓库 200 000 贷：预付账款贷：预付账款 200 000n例例4丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款丰益公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500000元元,根据工程进度依次支付根据工程进度依次支付300000元和元和200000元。元。工程完工决算，补付价款工程完工决算，补付价款30000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：n补付工程价款时，补付工程价款时，编制以下会计分录：编制以下会计分录： 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 30 000 贷：预付账款贷：预付账款 30 000n同时，增加预付账

30、款同时，增加预付账款30000 借：预付账款借：预付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000l 工程竣工，结转成本时，工程竣工，结转成本时，编制以下会计分录：编制以下会计分录： 借：固定资产借：固定资产仓库仓库 530 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 530 000第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算(续续)? 四、投资转入固定资产的核算（不作要求）四、投资转入固定资产的核算（不作要求）& 企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资合同或协议确定的价值入账，如果投资各方同意，投入合同或协议确定的价值

31、入账，如果投资各方同意，投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。的固定资产也可以按评估确认的价值入账。n例例5 康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，该设备投资协议确认的价值为该设备投资协议确认的价值为54000元，元，则康翔公司应则康翔公司应作如下处理：作如下处理： 借：固定资产借：固定资产 54000 贷：实收资本贷：实收资本美林美林 54000?五、接受捐赠的固定资产的核算（不作要求）五、接受捐赠的固定资产的核算（不作要求）u 企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的

32、有关凭据所列的金额作为固定资产场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。原价入账。接受固定资产时发生的各种费用，计入固定接受固定资产时发生的各种费用，计入固定资产价值；接受捐赠的固定资产，应作为营业外收入处资产价值；接受捐赠的固定资产，应作为营业外收入处理。理。u 接受捐赠时，借记接受捐赠时，借记“固定资产固定资产”科目；如为旧的固定科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记资产，应估计折旧，贷记“累计折旧累计折旧”科目，按其差额科目，按其差额贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 ?五、接受捐赠的固定资产的核算五、接受捐赠的固定资产的核算n 例例6康翔公司接受捐赠的设备一

33、台，根据有关单据康翔公司接受捐赠的设备一台，根据有关单据确定其价值为确定其价值为50000元，估计折旧额为元，估计折旧额为6000元，发生元，发生的运输费、包装费共计的运输费、包装费共计3000元。企业收到捐赠的设备元。企业收到捐赠的设备时，编制如下会计分录：时，编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 53000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 营业外收入营业外收入 44000 银行存款银行存款 3000 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算(续续)?六、盘盈固定资产的核算（不作要求）六、盘盈固定资产的核算（不作要求）& 会计差错是指由于没有运用或错误运用下列两

34、会计差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：l（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；可靠信息；l（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。l 最新会计准则将固定资产盘盈作为会计差错处理最新会计准则将固定资产盘盈作为会计差错处理, ,根据根据企业会计准则企业会计准则2828号规定，采用追溯重述法进行更正。号规定，采用追溯重述法进行更正。l会计账务处理如下：会计账务处理如下：l第一笔会计分录，按入账价值借记第一

35、笔会计分录，按入账价值借记“固定资产固定资产”账户，贷账户，贷记记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户；账户；l第二笔会计分录，按应交纳的所得税借记第二笔会计分录，按应交纳的所得税借记“以前年度损益以前年度损益调整调整”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户；如果固定资产的入账账户；如果固定资产的入账价值与计税基础不一致，还应该借记价值与计税基础不一致，还应该借记“递延所得税资产递延所得税资产”或或贷记贷记“递延所得税负债递延所得税负债”；l第三笔会计分录，将以前年度损益调整第三笔会计分录，将以前年度损益调整”账户的差额结转账户的差额结转到留存收益借记到留存收益借记“以前年度损益调整

36、以前年度损益调整”账户，贷记账户，贷记“利润利润分配分配 未分配利润未分配利润”账户和账户和“盈余公积盈余公积”账户；然后，调账户；然后，调整财务报表的相关项目。最后整财务报表的相关项目。最后, ,应当在附注中披露与前期差错应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息。更正有关的信息。由此可见，新旧会计准则的处理有本质的区别由此可见，新旧会计准则的处理有本质的区别，旧会计准则，旧会计准则将固定资产盘盈计入当期损益其会计处理简单，易于理解，将固定资产盘盈计入当期损益其会计处理简单，易于理解，但容易被企业当作调增利润的手段，造成企业利润波动较大，但容易被企业当作调增利润的手段，造成企业利润波动较大，会

37、计信息失真。新会计准则将固定资产盘盈视为前期差错，会计信息失真。新会计准则将固定资产盘盈视为前期差错，通过调整前期留存收益处理，其会计处理比较复杂通过调整前期留存收益处理，其会计处理比较复杂, ,但做法更但做法更为合理为合理, ,更接近实际。因为在会计实务中更接近实际。因为在会计实务中, ,固定资产是企业会固定资产是企业会计核算的重点内容之一，计核算的重点内容之一，由于客观因素如自然升溢等而造成由于客观因素如自然升溢等而造成固定资产盘盈发生的可能性极小或甚至是不可能的，一旦出固定资产盘盈发生的可能性极小或甚至是不可能的，一旦出现盘盈现盘盈, ,大多数是企业出于人为虚增利润的目的，在以前会计大多

38、数是企业出于人为虚增利润的目的，在以前会计期间少计或漏计固定资产等会计差错而形成的期间少计或漏计固定资产等会计差错而形成的，所以，固定，所以，固定资产盘盈属于前期会计差错，应当按照前期差错进行更正处资产盘盈属于前期会计差错，应当按照前期差错进行更正处理。这样会使企业提供的信息更真实减少了企业人为操纵利理。这样会使企业提供的信息更真实减少了企业人为操纵利润的机会。润的机会。n2007年年12月月25日，富华股份有限公司在财产清查中日，富华股份有限公司在财产清查中发现发现2006年未入账的年未入账的八八成新的一台机床，该机床的市成新的一台机床，该机床的市场价格为场价格为200000元，该公司适用的

39、所得税税率为元，该公司适用的所得税税率为25 ，按净利润的，按净利润的10计提法定公积金。假定固定资计提法定公积金。假定固定资产的入账价值与计税基础相等。产的入账价值与计税基础相等。l 新会计准则下的会计处理新会计准则下的会计处理 编制有关的调整分录：编制有关的调整分录：(1)固定资产盘盈时固定资产盘盈时借：固定资产借：固定资产 160000（20000080%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 160000(2)计算调整应交纳的所得税时计算调整应交纳的所得税时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40000 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 40000(3)调整留

40、存收益时调整留存收益时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120000 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润 108000 盈余公积盈余公积 12000第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 F一、折旧的性质及计提范围一、折旧的性质及计提范围 u( (一一) )折旧的性质折旧的性质l 企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营期，记作每期的费用期，记作每期的费用, ,并与当期营业收入相配比。固定资并与当期营业收入相配比。固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务

41、中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。折旧费用。u( (二二) )折旧的范围折旧的范围 l 根据新会计准则的规定，企业应当对所有固定资产根据新会计准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。和单独计价入账的土地除外。 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧(续续) & 二、固定资产折旧的决定因素二、固定资产折旧的决定因素 1 1计提折旧基数：计提折旧基数：固定资产的原始成本固定资产的原始成本 2 2预计净残值：预

42、计净残值：预计残值收入减预计清理费用。残余预计残值收入减预计清理费用。残余价值是指固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值。价值是指固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值。清理费用是指固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费清理费用是指固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用。用。 3 3固定资产折旧年限。固定资产折旧年限。由企业合理确定。由企业合理确定。 4 4、折旧计算方法。、折旧计算方法。目前我国会计制度和会计准则规目前我国会计制度和会计准则规定企业可选用折旧方法有定企业可选用折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法额递减法和年数总和法四

43、种。四种。 5 5、固定资产减值准备。、固定资产减值准备。F三、固定资产计提折旧的方法三、固定资产计提折旧的方法l (一一)平均法平均法/直线法直线法u 1、年限平均法：、年限平均法： 残值率预计净残值残值率预计净残值原值原值 年折旧率年折旧率 (1残值率残值率)预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率 (1残值率残值率)预计使用年限预计使用年限12 (1残值率残值率)预计使用月份预计使用月份 月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率 (原值原值预计净残值预计净残值)预计使用月份预计使用月份例例7 甲公司购入一条生产线，原始价值为甲公司购入一条生产线，原始价值为5 000 000元，预计元，

44、预计净残值率为净残值率为10%，预计使用年限为，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：则每月折旧额计算如下： 年折旧额年折旧额=5 000 000 (1-10%) 10=450 000(元元) 月折旧额月折旧额=450 000 12=37500(元元) 年折旧率年折旧率= 450 000 5 000 000 =9%l2、工作量法、工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 ( (固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值) ) 预计的总工作量预计的总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量

45、单位工作量折旧额单位工作量折旧额 例例8 8 某航空公司购入一架货运飞机，价值某航空公司购入一架货运飞机，价值10001000万元，预计万元，预计可以飞行可以飞行5050万公里，预计净残值率为万公里，预计净残值率为5%5%，采用工作量法，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下： 每飞行每飞行1公里的折旧额公里的折旧额=1000 (1-5%) 50=19(元元/km) 若本月的飞行距离为若本月的飞行距离为30000公里，则本月的折旧额公里，则本月的折旧额=30000km19元元/km=570000元元 u(二二)加速折旧法加速折旧法l 1

46、、双倍余额递减法、双倍余额递减法 : :在不考虑固定资产残值的情况下，在不考虑固定资产残值的情况下，按按双倍直线折旧率和固定资产净值双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。来计算折旧的方法。 年折旧率年折旧率(1折旧年限折旧年限) 100% 2 年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12F采用此法，应避免在预计使用年限结束时，固定资产净值采用此法，应避免在预计使用年限结束时，固定资产净值大于净残值。此时说明在使用期内少计提了折旧。为此，在大于净残值。此时说明在使用期内少计提了折旧。为此，在使用期内，某一年按双倍余额法计提的折旧小

47、于该年在剩余使用期内，某一年按双倍余额法计提的折旧小于该年在剩余年限内按平均年限法计提的折旧时，应改为平均年限法。年限内按平均年限法计提的折旧时，应改为平均年限法。一一般应当在其固定资产折旧年限般应当在其固定资产折旧年限到期前两年内到期前两年内，将固定资产净，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。值扣除预计净残值后的净额平均摊销。年次年次折旧基数折旧基数折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧期末余额期末余额 1 100 40% 40 40 60 2 60 40% 24 64 36 3 36 40% 14.4 78.4 21.6 4 11.650% 5.8 84.2 15.8 5 11

48、.650%5.8 90 10表表9-3 9-3 折旧计算表折旧计算表( (双倍余额递减法双倍余额递减法) ) 单位：元单位：元 n例例9 乙公司购入一台数控机床，价值乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计万元，预计可以使用可以使用5年，预计残值率为年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表各年计提折旧额如图表9-3所示。所示。 l2、年数总和法、年数总和法F 假设折旧年限为假设折旧年限为n，第第1、2、 n年计提折旧额的相对年计提折旧额的相对比例为：比例为： n: (n-1): :2: 1F 因此，因此， 年折旧率年折旧率=(折旧年限折旧年限-

49、已使用年数已使用年数) (1+2+ +n) =(折旧年限折旧年限-已使用年数已使用年数) 折旧年限折旧年限(折旧年限折旧年限+1)2 年折旧额年折旧额(固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值)年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 年次年次应计提的应计提的折旧额折旧额剩余年剩余年限限使用总使用总年限年限年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额 1 90 5 15 5/15 30 2 90 4 15 4/15 24 3 90 3 15 3/15 18 4 90 2 15 2/15 12 5 90 1 15 1/15 6表表9-4 折旧计算表折旧计算表(年限总和法年限总和法) 单位：

50、元单位：元 例例1010 乙公司购入一台数控机床，价值乙公司购入一台数控机床，价值100100万元，预计可万元，预计可以使用以使用5 5年，预计残值率为年，预计残值率为10%10%，采用年数总和法，各年，采用年数总和法，各年计提折旧额如图表计提折旧额如图表9-39-3所示。所示。 四、固定资产折旧的账务处理四、固定资产折旧的账务处理 实务中，本月增加的固定资产，本月不提折旧实务中，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下从下月起计提折旧月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧。若按，本月减少的固定资产，本月照提折旧。若按直线法计提折旧，那么本月折旧额为直线法计提折旧，那么本月折旧额为: :

51、 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额上月计提的固定资产折旧额 + +上月增加固定资产应计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额 上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额 折旧费的计算与分配：固定资产折旧按月核算，每月折旧费的计算与分配：固定资产折旧按月核算，每月都要计算固定资产折旧总额，然后按受益对象分配计入有关都要计算固定资产折旧总额，然后按受益对象分配计入有关成本费用项目。成本费用项目。会计分录为会计分录为: : 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用等销售费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧u公式验证示例公式验证示例n若某企业若某企

52、业20032003年年1212月购入月购入4 4项全新固定资产依次为项全新固定资产依次为A A、B B、C C、DD，其价值分别为，其价值分别为50 00050 000、60 00060 000、100 000100 000和和150 000150 000，预，预计使用年限各为计使用年限各为5 5年、年、6 6年年1010年和年和1515年，各项资产均无残值。年，各项资产均无残值。20082008年年1212月月1515日购买一项机器设备日购买一项机器设备E E成本成本20 00020 000元，使用寿命元，使用寿命5 5年，无残值。问年，无残值。问20092009年年1 1月份的固定资产折旧

53、额为多少？月份的固定资产折旧额为多少？n解：解：20042004年年-2008-2008年每月都计提的折旧年每月都计提的折旧=50 000/5=50 000/5* *12+60 12+60 000/6000/6* *12+100 000/1012+100 000/10* *12+150 000/1512+150 000/15* *12=3333.3312=3333.33n20092009年年1 1月份月份= =3333.333333.33+ +2020 000/5000/5* *1212- -833.33833.33=2833.33=2833.33n 上一月固定资产折旧上一月固定资产折旧 新增

54、月折旧额新增月折旧额 上月减少折旧额上月减少折旧额n直接推导：公司固定资产直接推导：公司固定资产B B、C C、DD和和E E，即，即833.33833.33* *3+333.33=2833.333+333.33=2833.33使用部门及固定使用部门及固定资产类别资产类别 上月计上月计提折旧提折旧额额 上月增加固上月增加固定资产应计定资产应计提折旧额提折旧额 上月减少固上月减少固定资产应计定资产应计提折旧额提折旧额 本月应计本月应计提折旧额提折旧额 一一车车间间房屋与建筑物房屋与建筑物200000 200000 机器设备机器设备 250000 20000 5000 265000小计小计4500

55、00200005000465000二二车车间间房屋与建筑物房屋与建筑物150000 150000 机器设备机器设备 200000400006000234000小计小计350000400006000384000管管理理部部门门房屋与建筑物房屋与建筑物100000100000运输设备运输设备 1000020008000电子设备电子设备8000500013000小计小计11800050002000121000 合合 计计9180006500013000970000表表9-5 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元例例11 康翔公司本月固定资产折旧计算如表康翔公司本月固定资产折旧计算如

56、表9- -5所示。所示。 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 465 000 二车间二车间 384 000 管理费用管理费用 121 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 970 000 会计分录会计分录第四节第四节 固定资产使用中发生的支出固定资产使用中发生的支出 -不作要求不作要求一、概述一、概述u固定资产在使用过程中会发生各种支出，受益期在一固定资产在使用过程中会发生各种支出，受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理，理，即借记即借记“管理费用管理费用”（生产或者行政部门生产或者行政部门）或者）或者“销售费用销售费用” （

57、销售部门销售部门），），贷记有关账户贷记有关账户；受益期；受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账，在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账，即借记即借记“长期待摊费用长期待摊费用”等，贷记有关账户。等，贷记有关账户。二、固定资产改扩建支出核算二、固定资产改扩建支出核算l 固定资产改扩建发生的支出固定资产改扩建发生的支出，主要是用于增加企业固，主要是用于增加企业固定资产实体及在原有基础上的扩建，如房屋加层、增设电定资产实体及在原有基础上的扩建，如房屋加层、增设电子监控设备等。子监控设备等。l 对新增的资产对新增的资产，因其受益期一般与固定资产估计使用因其受益期一般与固定资

58、产估计使用年限相似，至少在一年以上，所以要把有关支出资本化，年限相似，至少在一年以上，所以要把有关支出资本化，会计核算与新增固定资产的会计核算相同。会计核算与新增固定资产的会计核算相同。l 扩建时扩建时，把所付出的代价全部计入原资产的成本。先把所付出的代价全部计入原资产的成本。先将原固定资产的账面价值转入将原固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”账户，扩建成账户，扩建成本先在本先在“在建工程在建工程”账户中归集，与账户中归集，与“自营工程自营工程”的核算的核算相似，完工后一次转入原固定资产账户。相似，完工后一次转入原固定资产账户。u例例12康翔公司于康翔公司于2009年年9月月5日对一生产

59、线进行改扩建，日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，万元，已提减值准备已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）（含增值税）324万元；领用企业生产用的原材料一批，万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为实际成本为30万元，增值税进项税为万元，增值税进项税为5.1万元；分配工程万元；分配工程人员工资人员工资80万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出支出10.9万元，该生产线于万元，该生产线于2009年年10月月

60、20日达到预定可使日达到预定可使用状态。有关会计分录如下：用状态。有关会计分录如下：l(1)(1)将待扩建的固定资产价值转入在建工程将待扩建的固定资产价值转入在建工程 借：在建工程借：在建工程 9 500 000 累计折旧累计折旧 2 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产贷：固定资产 12 000 000 l(2)扩建过程中实际领用工程物资及生产用材料时扩建过程中实际领用工程物资及生产用材料时(假设在消假设在消费型增值税制度下费型增值税制度下) 借：在建工程借：在建工程 2 769 230.77（=3240000/1.17） 贷：工程物资贷：工程物资 2 769 230.77 借：在建工程借：在建工程