长期股权投资

1、长期股权投资一、一、长期股权投资长期股权投资概述概述（一）（一）含义含义长期股权投资是企业为了影响或控制被投长期股权投资是企业为了影响或控制被投资单位的财务和经营政策而长期持有的资单位的财务和经营政策而长期持有的权益工具。权益工具。区别：交易性金融资产区别：交易性金融资产 （赚取差价为目的的短期持有）（赚取差价为目的的短期持有）（二）类型（二）类型 1. 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资即对子公司的投资。 2. 2. 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权

2、益性投资，即对合营企业的投资制的权益性投资，即对合营企业的投资。 3.3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资即对联营企业的投资。 4.4.是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。类型类型一般判断标准一般判断标准企业关系企业关系后续计量方后续计量方法法控制持股比例在50% （不含）以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为

3、基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%（含）-50% （含）联营企业关系权益法无控制、共同控制或重大影响持股比例在20%（不含）以下成本法二二、长期股权投资长期股权投资的账务处理的账务处理 （一）成本法一）成本法 1 1、定义：、定义： 指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。 2 2、适用范围：、适用范围： 控制；控制； 无控制、共同控制或重大影响且不存在活跃市场公允无控制、共同控制或重大影响且不存在活跃市场公允价值不能可靠计量的长期股权

4、投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。 3 3 、初始投资成本的确定、初始投资成本的确定 初始投资成本初始投资成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款+ +所发生的与取得所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出4 4、会计核算、会计核算（1 1）取得）取得借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位 应收应收股利股利（已宣告但尚未发放的分红）（已宣告但尚未发放的分红） 贷：银行存款贷：银行存款 【例例】5 5月月2020日日，从，从证券市场购入长安股份公证券市场购入长安股份公司普通股司普通股500500万股，每股买价万

5、股，每股买价8 8元（含已宣告而元（含已宣告而未领取的现金股利未领取的现金股利0.20.2元元/ /股），另付相关税费股），另付相关税费5 5万元，拥有长安股份公司万元，拥有长安股份公司15%15%的股份，吉峰农的股份，吉峰农机公司将其作为长期股权投资机公司将其作为长期股权投资。 初始投资成本初始投资成本=500=5008+5-5008+5-5000.2=39050.2=3905（万（万元元） 借：长期股权投资借：长期股权投资长安股份公司长安股份公司 3 9053 905 应收股利应收股利 100100 贷：银行存款贷：银行存款 4 4 005005（2 2）持有期间被投资单位宣告发放的现）持

6、有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润（宣告日金股利或利润（宣告日 ) ) 借借：应收股利：应收股利 贷：投资贷：投资收益收益（3 3）实际收到发放的现金股利）实际收到发放的现金股利( (发放日）发放日） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 【例例】0808年年4 4月月2 2日日，支付，支付现金资产方式取现金资产方式取得华亿股份公司普通股得华亿股份公司普通股1010万股，拥有华亿万股，拥有华亿股份公司股份公司10% 10% 的有表决权资本，每股买价的有表决权资本，每股买价4 4元，另附相关税费元，另附相关税费0.80.8万元，吉峰公司将其万元，吉峰公司将其作为长期股权投资。

7、作为长期股权投资。0808年年6 6月月2 2日，华亿股日，华亿股份公司宣告发放份公司宣告发放0707年度的现金股利年度的现金股利2020万元，万元，实际派发日为实际派发日为0808年年6 6月月2525日。日。 0808年年6 6月月2 2日：日： 借：应收股利借：应收股利 2 2 贷：投资收益贷：投资收益 2 2 （3 3）处置（）处置（P44)P44) 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 ( (二）权益法二）权益法 1 1、定义定义 指指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外，长期股权投资的账面价值随

8、被投资单位所资外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而有者权益的变动而变动变动 2 2、适用范围适用范围 具有共同具有共同控制控制& &重大重大影响的长期股权影响的长期股权投资投资 3 3 、账户、账户 长期长期股权投资股权投资成本成本 长期长期股权投资股权投资损益损益调整调整 长期长期股权投资股权投资其他权益其他权益变动变动4 4 、会计核算（1 1）取得时）取得时 若若初始投资成本大于投资时应享有的被投初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值整长期股权投资的账面价值。

9、若初始投资成本小于投资时应享有的被投若初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位资单位可辨认净资产公允价值份额，应按其差额调可辨认净资产公允价值份额，应按其差额调增初增初始投资成本，并计入当期损益（始投资成本，并计入当期损益（“营业外收营业外收入入”）。）。 【例例】A A公司于公司于20082008年年2 2月月1 1日以银行存款日以银行存款14201420万元万元购入购入B B公司在外发行股份的公司在外发行股份的30%30%并长期持有，股权并长期持有，股权划转手续办理完毕后，划转手续办理完毕后，A A能够对能够对B B公司的生产经营公司的生产经营和财务产生重大影响。当日，和财务产生重大影响。

10、当日，B B公司所有者权益账公司所有者权益账面价值为面价值为40004000万元，公允价值为万元，公允价值为45004500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司- -成本成本 14201420 贷：银行存款贷：银行存款 14201420 假定实际出资额为假定实际出资额为12701270万元，其他条件相同万元，其他条件相同? ? 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司- -成本成本 1350 1350 贷：银行存款贷：银行存款 12701270 营业外收入营业外收入 8080（2 2）投资损益的）投资损益的确认确认确认被投资单位实现的净收益：确认被投资单位实现的净

11、收益： 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位- -损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 确认被投资单位发生的净损失：确认被投资单位发生的净损失： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位单位- -损益调整损益调整 【例例】0808年年4 4月月1 1日，日，A A公司以公司以支付现金资产支付现金资产方式取得方式取得C C公司普通股公司普通股2020万股，拥有万股，拥有C C公司公司30% 30% 的有表决权资本，每股买价的有表决权资本，每股买价4 4元，另附元，另附相关税费相关税费0.80.8万元，万元，A A公司将其作为长期股公司将其作为长期股

12、权投资权投资，A A公司公司对对C C公司具有重大影响。公司具有重大影响。0808年年4 4月月2 2日，日，C C公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为300300万元（账面价值与公允价值相等万元（账面价值与公允价值相等）。）。 借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司成本成本 9090 贷：银行存款贷：银行存款 80.880.8 营业外收入营业外收入 9.29.2 【例例】承承上例，上例，被投资单位被投资单位C C公司的会计政公司的会计政策、会计期间与策、会计期间与投资方投资方A A公司一致公司一致，投资时，投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与账被投资单位可辨认净资

13、产的公允价值与账面价值相同。面价值相同。0808年全年，年全年，C C公司实现净利润公司实现净利润4040万元（其中：一季度净利万元（其中：一季度净利1010万元）。万元）。 借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司损益调整损益调整 9 9 贷：投资收益贷：投资收益 9 9 （3 3）投资企业从被投资单位分得）投资企业从被投资单位分得现金股利（现金股利（P46P46） 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位单位 - -损益调整损益调整（4 4）被投资单位除净损益以外所有者权益的）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他其他变动变动借：长期股权投资借：长期股权

14、投资XXXX单位单位- -其他其他权益权益变动变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或者反分录或者反分录 【例例】承承上例，上例， 20092009年全年年全年C C公司实现净利公司实现净利润润100100万元，除实现净利润外，万元，除实现净利润外，C C公司一项公司一项可供出售金融资产因公允价值变动计入资可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的金额为本公积的金额为2020万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司损益调整损益调整 3030 其他权益变动其他权益变动 6 6 贷：投资收益贷：投资收益 3030 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 6

15、 6（5 5）处置）处置 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资X X单位（成本）单位（成本） X X单位（损益调整）单位（损益调整） X X单位（其他权益变动单位（其他权益变动） 投资收益投资收益 （差额）（差额） 同时同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 交易性金融资产交易性金融资产长期股权投资长期股权投资(成本法成本法)长期股权投资长期股权投资(权益法权益法)取得时取得时借借: :交易性金融资产交易性金融资产- -成本成本 应收股利应收股利 投资收益投资收益 贷贷: :银行存款银行存款 借借: :长期股权投资长期股权投资-

16、 -成本成本* * 应收股利应收股利 贷贷: :银行存款银行存款 * *发生的交易税费直接计入成本发生的交易税费直接计入成本资产负债表日资产负债表日公允价值变动公允价值变动借借: :交易性金融资产交易性金融资产- -公公允价值变动允价值变动贷贷: :公允价值变动收益公允价值变动收益* *或反分录或反分录无无无无被投资单位取被投资单位取得净利润时得净利润时无无无无借借: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 贷贷: :投资收益投资收益* *亏损时为反分录亏损时为反分录被投资单位宣被投资单位宣告分红告分红（宣告日）（宣告日） 借借: :应收股利应收股利 贷贷: :投资收益投资收益借借:

17、 :应收股利应收股利 贷贷: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整被投资单位发被投资单位发放分红放分红（分红日）（分红日）借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收股利应收股利被投资单位除被投资单位除净损益以外所净损益以外所有者权益的其有者权益的其他变动他变动无无无无借：长期股权投资借：长期股权投资- -其他权益其他权益变动变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本其他资本公积公积 * *或者反分录或者反分录处置处置借借: :银行存款银行存款 投资收益投资收益( (损损) ) 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 - -成本成本 - -公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益( (益益) )借借 ：公允价值变动：公允价值变动收益收益 贷：投资收益贷：投资收益* *或反分录或反分录借借: :银行存款银行存款 投资收益投资收益( (损损) ) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益( (益益) )借借: :银行存款银行存款 投资收益投资收益( (损损) ) 贷：长期股权投资