项目2了解审计工作环境

1、任务任务2.1 了解并遵守审计准则了解并遵守审计准则任务任务2.2 熟知并遵守审计职业道德熟知并遵守审计职业道德任务任务2.3 明确审计法律责任明确审计法律责任项目项目2 了解审计工作环境了解审计工作环境任务导航任务导航审计法律法规审计法律法规审计准则审计准则审计职业道德审计职业道德审计工作环境审计工作环境了解审计工作环境了解审计工作环境任务任务2.1 熟知并遵守审计职业道德熟知并遵守审计职业道德任务任务2.2 了解并遵守审计准则了解并遵守审计准则任务任务2.3 明确审计法律责任明确审计法律责任学学 习习 目目 标标 -知识目标知识目标l 了解注册会计师执业准则的基本框架了解注册会计师执业准则

2、的基本框架l 掌握注册会计师鉴证业务要素及其内容掌握注册会计师鉴证业务要素及其内容l 掌握注册会计师职业道德的基本内容掌握注册会计师职业道德的基本内容l 掌握注册会计师民事责任的内容掌握注册会计师民事责任的内容l 熟悉审计法律诉讼防范的具体措施熟悉审计法律诉讼防范的具体措施学学 习习 目目 标标 -能力目标能力目标项目项目1 1 认识审计认识审计能区分不同的鉴证业务类型，准确判断鉴证业务能区分不同的鉴证业务类型，准确判断鉴证业务三方关系人，评价鉴证业务标准的适当性，出具鉴三方关系人，评价鉴证业务标准的适当性，出具鉴证报告证报告能判断注册会计师日常职业行为是否违背相关职能判断注册会计师日常职业行

3、为是否违背相关职业道德规范业道德规范能准确界定注册会计师的不同法律责任，积极规能准确界定注册会计师的不同法律责任，积极规避审计法律诉讼避审计法律诉讼任务任务2.1 了解并遵守审计准则了解并遵守审计准则一、注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则二、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业道德守则注册会计师执业道德守则图图2-2 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系细化细化准则指南准则指南一、注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则1注册会

4、计师业务准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务其他鉴证业务准则准则对财务信息执行商定对财务信息执行商定程序程序代编财务信息代编财务信息图2-3 注册会计师业务准则体系2会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所应当根据会计师事务所质量控会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。务质量。 （1）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号

5、业务控制业务控制（2）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制二、二、注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义、要素和目标鉴证业务的定义、要素和目标业务承接业务承接鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证对象鉴证对象标准标准证据证据鉴证报告鉴证报告1. 鉴证业务的定义、要素和分类鉴证业务的定义、要素和分类1. 鉴证业务的定义鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信以增强除责任方之外的

6、预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。任程度的业务。 2. 鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。标准、证据和鉴证报告。3. 鉴证业务的分类鉴证业务的分类（1）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。业务。 （2）鉴证业务按保证程度不同，分为合理保证和有限）鉴证业务按保证程度不同，分为合理保证和有限保证。保证。2. 业务承接业务承接1. 承接鉴证业务的条件承接鉴证业务的条件（1）鉴证对象适当；）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用

7、者能够获取该标准；）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。 2. 已承接鉴证业务的变更已承接鉴证业务的变更（l）业务环境变化影响到预期使用者的需求；）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制

8、。）业务范围存在限制。3. 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师、责任鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师、责任方和预期使用者。方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。方。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。4. 鉴证对象 在注册会计师提供的鉴证业务中，存

9、在多种不同在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、相应地，鉴证对象信息也具有多种类型的鉴证对象、相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。不同的形式。 适当的鉴证对象应当具备的条件：适当的鉴证对象应当具备的条件： （1）鉴证对象可以识别；）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴

10、证结论。论。5. 标准标准1. 标准的定义标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。报时，还包括列报的基准。2. 标准的类型标准的类型标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。3. 适当的标准应当具备的特征适当的标准应当具备的特征（1）相关性）相关性（2）完整性）完整性（3）可靠性）可靠性（4）中立性）中立性（5）可理解性）可理解性4. 预期使用者获取标准的方式预期使用者获取标准的方式（1）公开发布；）公开发布；（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；）

11、在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（3）在鉴证报告中以明确的方式表述；）在鉴证报告中以明确的方式表述；（4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。6. 证据证据1. 总体要求总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。当的证据。2. 重要性重要性在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重

12、要性。象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。3. 证业务风险证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。险通常体现为重大错报风险和检查风险。不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降至不同的水平。风险降至不同的水平。 4. 证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围因具体业务的不同而证

13、据收集程序的性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。在实务中，注册会计师应当清楚表达证据收集程不同。在实务中，注册会计师应当清楚表达证据收集程序，并以适当的形式运用于合理保证的鉴证业务和有限序，并以适当的形式运用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。保证的鉴证业务。7. 鉴证报告1. 出具鉴证报告的总体要求出具鉴证报告的总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。2. 鉴证结论的两种表述形式鉴证结论的两种表述形式在基于责任方认定的业务中

14、，注册会计师的鉴证结论可在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：（以采用下列两种表述形式：（1）明确提及责任方认定；）明确提及责任方认定； （2）直接提及鉴证对象和标准。）直接提及鉴证对象和标准。 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。和标准。 3. 提出鉴证结论的积极方式和消极方式提出鉴证结论的积极方式和消极方式它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。业务。 4. 注册会计师不能出具无保留结论报告的情况注册会计师不能出具无保留结论报告

15、的情况（1）工作范围受到限制。）工作范围受到限制。 （2）责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。）责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。 （3）鉴证对象信息存在重大错报。）鉴证对象信息存在重大错报。 （4）标准或鉴证对象不适当。）标准或鉴证对象不适当。 任务任务2.2 熟知并遵守审计职业道德熟知并遵守审计职业道德审计职业道德是审计从业人员应当遵守的一种职业审计职业道德是审计从业人员应当遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。养等所作的基本要求。中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师

16、协会会员职业道德守则规定了职业中国注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架，会员应当遵守道德基本原则和职业道德概念框架，会员应当遵守职业道德基本原则，并能够运用职业道德概念框架职业道德基本原则，并能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。解决职业道德问题。1.中国注册会计师职业道德基本原则中国注册会计师职业道德基本原则 （1）诚信）诚信（2）独立性）独立性（3）客观和公正）客观和公正（4）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注（5）保密）保密（6）良好职业行为）良好职业行为2.可能对职业道德基本原则产生不利可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素影响的

17、因素 （1）自身利益）自身利益（2）自我评价）自我评价（3）过度推介）过度推介（4）密切关系）密切关系（5）外在压力）外在压力3. 应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施 （1）法律法规和职业规范规定的防范措施）法律法规和职业规范规定的防范措施（2）在具体工作中采取的防范措施）在具体工作中采取的防范措施任务任务2.3 明确审计法律责任明确审计法律责任 1.1.注册会计师承担法律责任的动因注册会计师承担法律责任的动因违约违约过失（包括普通过失和重大过失）过失（包括普通过失和重大过失）欺诈（也称舞弊）欺诈（也称舞弊） 2.2.注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类行政责任行

18、政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任 3. 我国注册会计师的法律责任我国注册会计师的法律责任 （1） 民事责任民事责任（2） 行政责任行政责任（3） 刑事责任刑事责任（1） 民事责任民事责任民法通则民法通则的规定的规定注册会计师法注册会计师法的规定的规定 证券法证券法的规定的规定公司法公司法的规定的规定（2）行政责任）行政责任注册会计师法注册会计师法的规定的规定 证券法证券法的规定的规定公司法公司法的规定的规定违反注册会计师法处罚暂行办法违反注册会计师法处罚暂行办法的的规定。规定。（3） 刑事责任注册会计师法注册会计师法的规定的规定 证券法证券法的规定的规定公司法公司法的规定的规定刑法刑法的规定的规定违反注册会计师法处罚暂行办法违反注册会计师法处罚暂行办法的的规定。规定。4. 规避审计法律诉讼规避审计法律诉讼（1） 审计人员减少过失和防止欺诈的措施审计人员减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性