期末存货价值的确定

1、期末存货价值的确定期末存货价值的确定(重点重点) 新会计制度规定存货按新会计制度规定存货按“成本与可变现净成本与可变现净值孰低法值孰低法”确定期末存货价值。确定期末存货价值。（1）成本与可变现净值孰低法的含义）成本与可变现净值孰低法的含义 是指对期末存货按照成本与可变现净值是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。两者之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。货按可变现净值计价。 成本成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍是指存货的历史成本

2、，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（计算的以历史成本为基础的存货计价方法（计算得出的期末存货价值，得出的期末存货价值，一般表现为各存货账一般表现为各存货账户的期末账面余额户的期末账面余额；可变现净值可变现净值则指在正常生产经营过程中，以则指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，额，实质上指预计的未来净现金流入。实质上指预计的未来净现金流入。 存货计价中采用成本与可变现净值孰低存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因：法主要有以下原

3、因： 第一，存货历史成本计价具有局限性。第一，存货历史成本计价具有局限性。 第二，成本与可变现净值孰低法的理论基第二，成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。础主要是使存货符合资产的定义。 第三，按照成本与可变现净值孰低原则进第三，按照成本与可变现净值孰低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。行期末存货的计量符合谨慎性原则。 可变现净值的确定可变现净值的确定1、持有存货的目的、持有存货的目的 可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的是确可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的是确定可变现净值的决定因素。定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出

4、售，二是一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。将在生产过程或提供劳务过程中耗用。换句话说，存货可以分为两类：换句话说，存货可以分为两类：（1）用于）用于的存货，是指在期末时确定未来将用于的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材已决定用于出售的原材料料等。等。（2）用于生产）用于生产的存货，是指在期末时确定未来将的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。注意：可变现净值的计算公式：注意：可变现净值的计算公式：用于出售的存

5、货用于出售的存货的可变现净值的可变现净值 产品的售价产品的售价产品的销售税费产品的销售税费用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货的可变现净值的可变现净值 产品的售价产品的售价尚需投入的加工成本产品尚需投入的加工成本产品的销售税费的销售税费“产品的售价产品的售价”的确定：的确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，没有签订合同的部分，按市场价格。第二，没有签订合同的部分，按市场价格。【例题【例题1】：】：2009年年12月月31日，甲公司生日，甲公司生产的产的A型机器的账面价值为型机器的账面价值为2 160 000元，元，数量为数量为12台，单位成

6、本台，单位成本180 000元元/台，台，2009年年12月月31日，日，A型机器的市场销售型机器的市场销售价格为价格为200 000元元/台。甲公司没有签订有台。甲公司没有签订有关关A型机器的销售合同。型机器的销售合同。【分析】【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费，由于没有签订销的售价减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。售合同，因此，售价就是市价。A型机器型机器的可变现净值售价的可变现净值售价1220万销售税万销售税费。费。【例题【例题2】：】：2009年，

7、由于产品更新换代，年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产甲公司决定停止生产B型机器，决定将原型机器，决定将原材料专门生产材料专门生产B型机器的钢材全部出售，型机器的钢材全部出售，2009年年12月月31日，其账面价值日，其账面价值900 000元，元，数量数量10吨，此种钢材市价吨，此种钢材市价60 000元元/吨，同吨，同时销售时销售10吨钢材可能发生的销售税费吨钢材可能发生的销售税费50 000元元【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价的存货，

8、他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值售扣除销售税费就可以了：可变现净值售价价106万销售税费万销售税费5万万55万万【例题【例题3】：】：09年年12月月31日，甲公司库存某种日，甲公司库存某种钢材可用于生产钢材可用于生产1台台C型机器，其账面价值为型机器，其账面价值为60万，市价万，市价55万，假设不发生其他购买费用。万，假设不发生其他购买费用。由于市场波动，用钢材生产的由于市场波动，用钢材生产的C型机器的市型机器的市价由价由150万下降到万下降到135万。由这种钢材生产万。由这种钢材生产C型机器尚需投入型机器尚需投入80万元，估计销售税费万元，估计销售税费5万。万。

9、【分析】根据题目可知道，钢材属于用于生产【分析】根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用咱们的公式：来确定。直接套用咱们的公式：钢材的可变现净值钢材的可变现净值C型机器的售价型机器的售价135万万尚需投入的加工成本尚需投入的加工成本80万万 C型机器的销售型机器的销售税费税费5万万50万元万元【例题【例题4】：】：08年年8月月10日，甲公司与乙公日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定司签订一份不可撤销的合同，双方约定09年

10、年2月月5日，甲公司应按日，甲公司应按20元元/台价格向乙台价格向乙公司提供公司提供A型机器型机器10台，台，08年年12月月31日，日，甲公司甲公司A型机器的账面价值型机器的账面价值136万，数量万，数量8台，单位成本台，单位成本17万元万元/台。台。08年年12月月31日，日，A型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格19万万/台。台。【分析】销售合同约定的产品数量【分析】销售合同约定的产品数量10台，而台，而年末库存只有年末库存只有8台，因此，这台，因此，这8台的售价全台的售价全按合同单价计算。按合同单价计算。 A型机器的可变现净值型机器的可变现净值8合同价合同价20万相关销售税费。万相

11、关销售税费。 【例题【例题5】：】：08年年12月月20日，甲、丙公司签订日，甲、丙公司签订不可撤销合同，约定不可撤销合同，约定09年年3月月15日甲公司按日甲公司按20万万/台价格向丙公司提供台价格向丙公司提供10台台B型机器。型机器。08年年12月月31日，甲公司尚未生产该批机器，日，甲公司尚未生产该批机器，并持有专门用于生产该批并持有专门用于生产该批10机器的钢材，账机器的钢材，账面价值面价值90万元，市场价格总额万元，市场价格总额70万元。万元。【分析】原材料可以生产的产品数量，没有【分析】原材料可以生产的产品数量，没有超过销售合同约定的数量，因此，计算原材超过销售合同约定的数量，因此

12、，计算原材料可变现净值时，产品的售价全按合同价计料可变现净值时，产品的售价全按合同价计算。算。 钢材的可变现净值钢材的可变现净值10合同价合同价20万万尚需投入的加工成本相关销售税费。尚需投入的加工成本相关销售税费。 【例题【例题6】08年年9月月10日，甲、丁公司签订不日，甲、丁公司签订不可撤销合同，约定可撤销合同，约定09年年2月月15日，甲公司按日，甲公司按18万元万元/台向丁公司提供台向丁公司提供C型机器型机器10台。台。08年年12月月31日，该种机器库存日，该种机器库存12台，市场销台，市场销售价格为售价格为20万元万元/台。台。【分析】销售合同约定的产品数量【分析】销售合同约定的

13、产品数量10台，年末库台，年末库存存12台。台。12台中台中10台有销售合同的按合同价计台有销售合同的按合同价计算，两台没有合同的就按市价计算。算，两台没有合同的就按市价计算。10台的可变现净值台的可变现净值=10合同价合同价18万销售税费万销售税费2台的可变现净值台的可变现净值=2市场价市场价20万销售税费万销售税费确定售价的核心精神：确定售价的核心精神： 有销售合同的按合同价有销售合同的按合同价 没有销售合同的按市价没有销售合同的按市价存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回 期末，如果存货的可变现净值低于成本，期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该也就是发

14、生了减值，那就应该计提存货跌计提存货跌价准备价准备。存货跌价准备的计提，一般情况下，应按存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目单个项目来计提；量多价低的存货可来计提；量多价低的存货可按类按类别别计提；类似的存货可以计提；类似的存货可以合并合并计提。计提。存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：值低于成本（存货发生部分减值）： 1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。望。2、企业使用该项原材料生产的产品的

15、成本大于产品的销售价格；、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的存货存

16、在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：可变现净值为零（存货完全没有价值）： 1、已霉烂变质的存货；、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。货。 “存货跌价准备存货跌价准备”属于资产减值准备的一属于资产减值准备的一种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末如果有余额的话，一定在贷记借方，期末如果有余

17、额的话，一定在贷方。方。思路：思路：先计算存货跌价准备的期末余额，是先计算存货跌价准备的期末余额，是可变现净值与存货期末成本的差额；第二可变现净值与存货期末成本的差额；第二步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期值损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期初余额，这时应该用期末余额减去期初余初余额，这时应该用期末余额减去期初余额来确定本期的发生额，期末余额大于期额来确定本期的发生额，期末余额大于期初余额应该补提，期初余额大于期末余额初余额应该补提，期初余额大于期末余额应该冲销。应该冲销。 存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理（

18、1）期末）期末提取或补提提取或补提存货跌价准备时存货跌价准备时借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）期末）期末冲回冲回存货跌价准备时存货跌价准备时借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，并且应现净值高于成本的其他影响因素，并且应在原已在原已计提的存货跌价准备的金额内转回计提的存货跌价准备的金额内转回 。例：例：（1）丙公司丙公司2008年末，年末，A存货的账面存货的账面成本为成本为10万元，由于本年以来万元，由于本年以来A存货的市存货的市价持续下跌，根据资产负债表日确定价持续下跌，根据资产负债表日确定A存存货的可变现净值为货的可变现净值为9.5元，元，“存货跌价准存货跌价准备备”期的余额为零，应计提的存货跌价