学生用：第8章：进口环节税的计算(共6页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上 进口商在进口环节要缴纳的税费包括进口关税、增值税、消费税和少量的海关规费。前面三个东东称为“进口环节税”。下面简单谈谈三个东东的计算问题。§1 进口关税的计算进口关税的计算公式是怎样的进口关税税额（从价税）进口完税价格×进口税率进口关税税额（从量税）进口货物数量×单位税额什么是进口货物的完税价格我国进出口关税条例的规定，“进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。”也就是说，进口货物以CIF的成交价格作为完税价格。进口货物有不同的类型，如一般贸易进口货物，加工贸易进口料件、出口加工区内加工企业内销的制成品等，我们谈的是一

2、般贸易方式进口货物的完税价格。一般贸易进口货物的CIF的成交价格如果能够核定，就以CIF成交价格做完税价格；如果不能核定，海关就要采用其他的方式来估定，如按相同或类似的进口货物的CIF成交价格来估定，按相同或类似进口货物国内批发价格扣除相关因素来估计定，以制造该种商品的成本、运费及保险费为基础来估定等，这些工作就让海关来做。海关在审定进口货物的成交价格时都干了什么进口商申报的价格是不是成交价格要海关说了算。下面看看在进口货物的成交价格能够核定的情况下，海关是怎样核定成交价格的。先看看什么是成交价格。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的

3、，并按照成交价格的调整项目调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。也就是说，“成交价格就是进口货物的实付或应付价格加调整因素。”（上海海关语）。如果经海关审查，进口货物实付或应付价格就是CIF成交价格，当然就不需要调整了；如果不是，才要根据一定的方法来调整。海关调整成交价格的方法是，看看价格中哪些东东是应当计入成交价格的，哪些是不要计入的。将要计入的计入，不要计入的不计入，就调整好了。要计入的东东叫“计入因素”。“计入因素”主要有：（1）除“购货佣金”以外的佣金和经济费用。佣金分为“购货佣金”和“销售佣金”，“购货佣金”也叫“买方佣金”，不计入完税价格；“销售佣金”也叫“卖方佣金

4、”，要计入完税价格。（2）与进口货物作为一个整体的容器费；（3）包装费；（4）协助的价值；（5）特许权使用费；（6）返回给卖方的转售收益。如果进口商实申报的价格中有这些因素，由没有包括在实付或应付的价格中，海关就要将它们放进去。放进去必须同时符合三个条件：（1）它确实是由买方负担的；（2）未包括在进口货物的实付或应付价格中；（3）有客观量化的数据资料。不要计入的东东叫“非计入因素”。“非计入因素”主要是进口货物的价款中单独列明的下列费用：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内

5、税收；（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；（5）境内外技术培训及境外考察费用。这些因素如果在货价中已经有了，则应将它们扣除，如果还没有，不计入就是了。以上就是海关核定成交价格的办法，我们大概知道点就可以了。【单选题】 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（  ）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益答案：C【多选题】 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（ ）。A、厂房、机械、

6、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费答案：A、B、C解释：特许权使用费属于应当要计入的项目。【单选题】 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000    BUS

7、D530,000    CUSD532,000    D、USD552,000答案：B分析：本题中，计入项目包括机械设备价格、运保费和卖方佣金；培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。因此，完税价格机械设备卖方佣金运、保费500,000 USD25,000 USD5,000530,000进口关税是怎样计算的我们只说一般贸易方式、进口货物的CIF成交价格（即完税价格）海关已核定的情况下进口关税的计算。计算公式在上面已经说过了，这里再重复一遍。进口关税税额（从价税）进口完税价格×进口税率进口关税税额（从量税）进口货物数量

8、5;单位税额货物可能是以不同的贸易术语进口的，下面只谈三个常用海洋运贸易术语进口关税的计算方法。在谈计算方法前，还有两个几个问题需要说明：1 进出口关税的计算都是以人民币为基础的，如果货物是以外币计价的，要按照海关填发税款缴纳证之日的人民币外汇牌价的买卖中间价折合成人民币计算；2 完税价格的计算到元为止，元以下四舍五入。一、以CIF进口的货物如果货物是以CIF进口的，这个CIF经海关审定又是成交价格，就以这个CIF价乘以相应的进口税率就可以了。其计算公式如下：【案例】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500,000。当日外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64；税则号

9、列：甲醇应归入2905.1100，税率12。【答案】 1将完税价格折算为人民币：USD×8.644320,000（元）2 计算进口关税：×12（元）二、以FOB、CFR成交的进口货物如果是以FOB、CFR进口的，则要先将它们变成CIF价格，然后再计算关税。FOB换算CIF价格的公式为：完税价格（FOB运费）（1保险费率）【案例】 某进出口公司从美国进口硫酸镁5,000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325,000，运费每吨USD40，投保加一层，保险费率3，经查找，硫酸镁的税则号列为2833.2100，税率10，当日的外汇牌价（中间价）为USD1RMB8.64。计算进口

10、关税。【案例】 1 将FOB价折算成人民币：325,000×8.642,808,000（元）2 计算海运运费：5000×40×8.64（元）3 计算完税价格：完税价格（）（13）0.997.95（元）（元）4，计算进口关税：进口关税额×10.90（元）如果是以CFR进口的，则应上加保险费作为完税价格。即先将CFR换算为CIF：完税价格CFR（1保险费率）【案例】 某进出口公司从日本进口甲醛17吨，进口申报价格为CFR天津USD，保险费率0.3，投保加一层。经查找，该进口货物税则号列为2912.1100，税率为10，当日的外汇牌价（中间价）为USD1RMB

11、8.64。计算进口关税。【案例】 1 将CFR价折合成人民币：×8.64（元）2 计算完税价格：完税价格（10.3）.39（元）（元）3 计算进口关税额：进口关税×10.50（元）为了计算方便，也可先计算出常数，再计算完税价格，其计算公式如下：常数1（1保险费率）完税价格CFR价格×常数§2进口增值税（海关代征）的计算除了进口关税，在进口环节海关要征收还有增值税、消费税和少量海关规费。规费的问题我们就不谈了，只谈增值税和消费税。这两种税本来都是国内税，但为了简化手续，就在进口环节由海关代征，与关税同时缴纳。进口环节增值税的计算公式为：进口增值税额组成计税

12、价格×适用的增值税率“组成计税价格”可以通俗地理解为，根据有关因素组合成的一个计税价格。因为，增值税本来是按销售额计征的，但在进口时货物并没有实际销售，也没有销售额，在这种情况就组成一个完税价格。进口增值税的完税价格是由CIF价、关税、消费税三个东东组成的。因此，我们可以将进口增值税的计算公式写成下面这个样子：应纳进口增值税(CIF关税消费税）×适用的增值税率 上面公式里的消费税是对要纳消费税的进口商品而言的，如果不要纳，进口增值税的完税价格就只剩下CIF价和关税两个东东了。进口增值税税率与国内增值税率相同，大多为17%，也有13的，哪些东西是13%，我们就不说了。【案例】

13、 1999年12月，某进口商以CIF进口一台价值10000美元的机器，根据海关税则，该机器的税号为8413 1100，进口关税税率为12%，增值税率为17%。海关填发海关专用缴款书当天的汇率是USD1RMB8.，计算该机器应纳的进口综合税额。（所谓综合税额就是关税、增值税、消费税加起来）【案例】 1 将申报的外汇折算为人民币：10000×8.278582785元。2 进口关税：82785×12%993420元3 增值税：（82785993420）×17%1576223元4 进口综合税额：99342015762232569643元§3进口消费税（海关代征）

14、的计算消费税的完税价格也是组成计税价格。消费税是价内税，即完税价格中要包含消费税。消费税的完税价格由CIF价、关税、消费税三个东东组成。消费税的组成价计税价格这样，可以将从价进口消费税的计算公式写成下面这个样子：应纳消费税税额（从价税） ×消费税税率【案例】 外资企业进口一批轿车。该批轿车的关税完税价格为220万元，进口关税税率为30%，增值税税税率为17%，消费税税率为8%。计算该企业应纳的进口综合税额。【答案】 1 应纳关税：220×30%66万元2 应纳消费税额：（22066）（18%）×8%24.87万元3 应纳增值税：（2206624.87）×

15、17%52.85万元§4进口综合税额的计算顺序所谓综合税额就是将关税、增值税、消费税三个东西加起来。如果一个进口商品关税、增值税、消费税都有，应该按下面的顺序计算；1 计算进口关税（在计算关税前要将CIF价换算成人民币）；2 计算进口消费税（对有消费税的进口商品而言）3 计算进口增值税。之所以要将消费税放在前面算出来，是因为增值税的组成计税价格中包含了消费税。 【案例】 上海某公司进口一批唇用化妆品，经海关审核其成交价格总额为CIF上海20000美元。按照税则归类，唇用化妆品归入税目税号33041000，所适用的进口关税税率为10，消费税税率为30，增值税税率为17；审定完税价格为20000美元。海关填发海关专用缴款书当天的汇率为l美元787元人民币。计算该批货物应纳的进口综合