交易性金融资产课件

1、第二章第二章金融资产第一节：金融资产的定义和分类第一节：金融资产的定义和分类l金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。l本章不涉及以下金融资产的会计处理（1）货币资金；（2）对子工资、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。l企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：l（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l（2）持有至到期投资l（3）可供出售金融资产l（4）贷款和应收款l金融资产分类与金融资产计量密切相

2、关。不同类别的金融资产。其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。第二节：以公允价值计量且其变动计入当第二节：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他别类的金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融

3、资产l金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：l1、取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。l2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中金融资产，应采取公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。l3、属于衍生金融工具。比如。国债期货、远期合同、股指期货等。其公允价值变动大于零 时，应将其相关变动金融确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。交易性金融资产的

4、账务处理交易性金融资产的账务处理l为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目.l“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股权投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 企业按照交易性金融资产的类别和品种设企业按照交易性金融资产的类别和品种设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”交易性金融资产交易性金融资产成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产1、取得

5、成本2、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额1、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2、企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。计入当期损益的利得和损失。l损益类科目（借 - 贷 +）l 公允价值变动损益 资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值高于账面余额的差额 “投资收益投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期科目核算企业持有交易性金融资产期间

6、内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投间内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。资收益或投资损失。l损益类科目（借 - 贷 +）l 投资收益1、取得时相关交易费用2、企业出售交易性金融资产等发生投资损失1、企业出售交易性金融资产等发生投资收益（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得l企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。l交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就

7、不会发生的费用。l交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息l企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“ 应收股利 ”或“ 应收利息 ”科目。l在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。（三）交易性金融资产的期末计量、处置（三）交易性

8、金融资产的期末计量、处置l资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或贷“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷或借“公允价值变动损益”科目。l处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动。l例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）l5月13日，购入乙公司的股票：l借：交易性金融资产成本 1000000l 应收股利 60000l 投资收益 1000l 贷：银行存款 1061000甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：l（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； l5月23日，收到乙公司发放的现金股利：l借：银行存款 60000l 贷：应收股利 60000l（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；l6月30日，确认股票变动价格：l借：交易性金融资产公允价值变动 3