第四章账户与复式记账

1、第四章 账户与复式记账第一节 会计科目第二节 会计账户第三节 复式记账原理第四节 借贷记账法借贷第四章 账户与复式记账会计核算方法之一、二第四章账户与复式记账（一）会计科目含义（一）会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项对会计要素进行分类所形成的具体项目目资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类 第一节 会计科目第四章账户与复式记账（二）设置会计科目的意义（二）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户，

2、核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要满足信息使用者了解会计信息的需要资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分 类会计报告会计科目会计账户交 易或事 项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果第四章账户与复式记账（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次 1. 1.总分类科目总分类科目( (一级科目、总账科目一级科目、总账科目) ) 对会计要素的具体内容进行总括分类对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如形成的会计科目（如“

3、原材料原材料” 等）。等）。资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目第四章账户与复式记账 2. 2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如形成的会计科目（如“原材料原材料A A材料材料”、 “原材料原材料B B材料材料”等等 ）。）。 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。 可根据规定和企业核算需要设置。（例：P39）“原材料”明细账 会计科

4、目：A材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称及格式变化第四章账户与复式记账 （四）会计科目表（四）会计科目表 找一找：施工企业会计科目表第四章账户与复式记账（一）账户的含义（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有专门的格式

5、主要作用：分类、连续记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一 第二节 会计账户第四章账户与复式记账20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向 对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位第四章账户与复式记账 （二）账户（会计科目）的设置原则（二）账户（会计科目）的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映必须结

6、合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，又要满足既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。(P38(P38会计科会计科目表目表) ) 应简明适用，称谓规范。应简明适用，称谓规范。会计要素会计报表要素会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范）第四章账户与复式记账（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构1.1.含义：账户的全部结构中用来登记增加额、含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少

7、额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额第四章账户与复式记账2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目：原材料账户的基

8、本结构借方 原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减第四章账户与复式记账3.3.账户能够提供的金额指标账户能够提供的金额指标原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额期初余额

9、本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方第四章账户与复式记账（四）账户设置的基本要求（四）账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容、特点和管根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置理的要求设置资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入第四章账户与复式记账（五）账户的分类（五）账户的分类1.按经济内容分：资产类、负债类、所有按经济内容分：资产类、负债类、所有 者权益类、成本类、损益类（者权益类、成本类、损益类（P43）2.按提

10、供指标的详尽程度分：总分类账户按提供指标的详尽程度分：总分类账户 和明细分类账户和明细分类账户3.按期末余额分：借方余额账户、贷方余额按期末余额分：借方余额账户、贷方余额账户、无余额账户账户、无余额账户第四章账户与复式记账（六）会计账户与会计科目的关系（六）会计账户与会计科目的关系 1.1. 联系联系 会计账户根据会计科目设置，会计科会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。目是会计账户的名称。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000

11、总 账会计科目：原材料账户名称第四章账户与复式记账 反映的经济内容（会计要素）相同。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。户则可用以具体反映特定的经济内容。 2.相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。第四章账户与复式记账 各级会计科目与账户设置之间的关系各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、

12、银行存款、原材料等原材料A材料、B材料、C材料等借方 库存现金 贷方借方 原材料A材料 贷方借方 原材料B材料 贷方借方 原材料 贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账 户明细分类账户第四章账户与复式记账 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理Double-Entry Accounting System( (一一) )记账方法概述记账方法概述 1. 1.含义：所谓记账方法，就是按照一定的含义：所谓记账方法，就是按照一定的规则、使用一定的符号、采用一定的计量单规则、使用一定的符号、采用一定的计量单位记录各项经济业务的技术方法。位记录各项经济业务的技术方法。 2. 2.分类分

13、类会计核算方法之二单式记帐法复式记帐法第四章账户与复式记账 单式记账法简介单式记账法简介 通常只对货币资金（即库存现金和银行通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。然也不必设置这些账户）。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。单式记账1 000不予记录第四章账户与复式记账 （二）复式记账的基本含义及其特征（二

14、）复式记账的基本含义及其特征 1.1.基本含义基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。具体内容增减变化的一种记账方法。 关键词：一项、两个、相互联系、 相等金额【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000第四章账户与复式记账 2.2.复式记账的基本特征复式记账的基本特征 与单式记账法相比较与单式记账法相比较特征复式

15、记账法单式记账法 账户设置需设置完整的账户体系，依经济内容全面反映账户设置不完整且不相关 记录方法全面记录：对每项经济业务均在相关联的两个或以上账户中等额记录仅记录货币资金的收付和债权、债务的发生 作用结果 可以对一定时期账户的 记录进行综合试算，检查其准确与否 无法全面放映经济业务来龙去脉，不能正确核算成本、盈亏，不便于检查账户记录的正确性第四章账户与复式记账 （三）复式记账的理论依据（三）复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资产负债所有者权 益收入费用经济业务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等

16、 运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面第四章账户与复式记账 （四）复式记账的基本原则（四）复式记账的基本原则 1. 1.以反映资金运动内在规律的会计等以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。式为记账基础。 资产负债所有者权 益收入费用双方同增复式记账双方同减左方增减右方增减复式记账复式记账复式记账第四章账户与复式记账 2. 2.对每项业务必须在两个或两个以上相对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。互联系的账户中等额记录。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方

17、3 000第四章账户与复式记账 3. 3.必须按经济业务对会计等式影响的类必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录型（四种）记录影响会计双方要素，双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债所有者权 益收入费用经济业务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务第四章账户与复式记账 4. 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之

18、间会形成如下两个方面的期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：自动平衡关系：发生额平衡资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有者权益两类账户！在借贷记账法中予以深入探讨第四章账户与复式记账第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1. 1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于商世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于业经济比较发达的意大利，总结于1414世纪末，世纪末，并逐渐流传于全世界。并逐渐流传于全世界。 “近代会计之父

19、” 卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ）第四章账户与复式记账 2. 2.演进演进借、贷二字最初表示借、贷二字最初表示“借主借主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及其增减之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。账符号。PER借贷记账法的记账符号演变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者借主贷主借方 借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人 贷方 归还 存入增加或减少第四章账户与复式记账各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记

20、账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少 二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一作为记账符号的一种记账方法。种记账方法。借 借贷记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。 贷第四章账户与复式记账 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号: :借、贷借、贷原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2

21、） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000借方贷方应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借 贷记账法记账规则分录编制试算平衡第四章账户与复式记账 符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。 可将六类账户分为两组进行考察。 1.对资产类、费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借 库存现金 贷 增加数 减少数例借 银行存款 贷 增加数 减少数借 原材料 贷 增加数 减少数借 销售费用 贷 增加数

22、 减少数借 管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用 贷 增加数 减少数第四章账户与复式记账 2. 2.对负债类、所有者权益类、收入类和对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数第四章账户与复式记账 （二）借贷记账法下的账户结构（二）借贷记账法下的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。账户中的登记方法。

23、 1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额第四章账户与复式记账 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额第四章账户与复式记账 3.3.资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 在同一账户中既核算资产在同一账户中

24、既核算资产( (费用费用) )要素内要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等第四章账户与复式记账 （三）记账规则（三）记账规则 1.1.记账规则内容记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。借方 银行存款 贷方期初余额 300 000借方 实收资本 贷方期初余额 1 000 000借贷必相等【例】公司收到投 资者投资800

25、000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷（1） 800 000（1） 800 000第四章账户与复式记账 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入的长城公司收到投资者投入的货币资金投资货币资金投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。 2.借贷记账法记账规则应用举例 （例4-1例4-5） 举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款 贷方期初余额 300 000（1） 800 000资产类账户借方 实收资本 贷方期初余额 1 000 000（1） 800 000所有者权益类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷借贷必相等余

26、额为假设余额为假设第四章账户与复式记账 【例例4 42 2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款。元偿还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额 300 000（1） 800 000（2） 100 000资产类账户借方 应付账款 贷方期初余额 160 000（2） 100 000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务第四章账户与复式记账 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额 300

27、 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000资产类账户借方 固定资产 贷方期初余额 1 000 000（3） 200 000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务第四章账户与复式记账 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本公积 贷方期初余额 240 000（1） 800 000所有者权益类账户（4） 160 000借方 实收资本 贷方（1） 800 000所有者权益类账户期初余额 1 000 000（4） 160 000借贷必相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方

28、要素，有增有减业务第四章账户与复式记账 【例例4 45 5】长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方 应付票据 贷方（5） 40 000负债类账户借方 应付账款 贷方期初余额 160 000（2） 100 000负债类账户（5） 40 000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务第四章账户与复式记账 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类收入、利润增加时规则相同收入、利

29、润减少时规则相同等式双方同增资产负债所有者权 益收入费用等式双方同减内部增减内部增减第四章账户与复式记账 （四）会计分录（四）会计分录 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。是应记账户名称、方向和金额的记录形式。是会计语言的表达方式。简称分录。会计语言的表达方式。简称分录。经济业务（交易或事项）应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对 这 些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的。第

30、四章账户与复式记账 2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-14-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元元存入银行。存入银行。 1.确认涉及要素资 产所有者权益 2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.分析增减变化 增加增加 4.确定记账方向 借方贷方 5.确定记录金额 800 000800 000 6.写出完整分录 借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000第四章账户与复式记账 3.3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：借： 贷： 银行存款 实收资本800 000 800

31、000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”第四章账户与复式记账会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷： 借：实收资本 银行存款 800 000 800 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 实收资本800 000800 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 实收资本800 000元 800 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 实收资本 800 000 800 000多种错误并存第四章账户与复式记账 【例例4 41 1】长城公司收到投资者

32、投入的货长城公司收到投资者投入的货币资金投资币资金投资800 000800 000元，存入银行。元，存入银行。 4.会计分录举例：将例4-1例4-5写成会计分录 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000第四章账户与复式记账 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 【例44】长城公司用资本公积160

33、000元转增实收资本。 借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000第四章账户与复式记账 借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 “应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。第四章账户与复式记账 5.5.会计分录的种类会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。( (例例4-14-1例

34、例4-54-5均属于简单分录均属于简单分录) 复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。 【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。第四章账户与复式记账 借：原材料借：原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000已付款部分未付款部分 【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等第四章

35、账户与复式记账 6.6.复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款偿还短期长城公司用银行存款偿还短期借款借款40 00040 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 复合会计分录分解借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000 简单会计分录1借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 简单会计分录2第四章账户与复式记账 7. 7.编制会计分录应注意事项编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一一般应编制一借

36、一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录录这样的分录往往不能清晰反映账户之这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。间的对应关系。 用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。多借多贷分录 【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500第四章账户与复式记账 （五）试算平衡（五）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总

37、计算和比较，检查账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。户记录的正确性、完整性的技术方法。交易或事项会计确认会计计量会计记录库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 第四章账户与复式记账 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1 1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。记的增加额和减少额。 平衡公式平衡公式借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 原 材 料 贷 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 借 资本公积 贷 借

38、实收资本 贷 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计负债、所有者权益账户第四章账户与复式记账 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等1 390 0001 390 000双方合计数必然相等特别提醒每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等第四章账户与复式记账 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户的发一定时期内全部账户的发生额合计生额合计期初余额300 000 （1）

39、800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数第四章账户与复式记账 平衡方法平衡方法编制发生额试算表编制发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试

40、算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）160 000 10 000（略） （略）第四章账户与复式记账 （2 2）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 原 材 料 贷借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账

41、款 贷 借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计负债、所有者权益账户第四章账户与复式记账 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理资 产负 债所有者权 益会计要素资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方合计与其贷方

42、合计相等充分体现了会计等式的平衡原理第四章账户与复式记账 平衡依据平衡依据一定会计时期末全部账户一定会计时期末全部账户余额合计。余额合计。期初余额300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款余额期末余额10 000期末余额1 020 000第四章账户与复式记账 平衡方法平衡方法编制余额试算表编制余额试算表表45总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）（略） （略）第四章账户与复式记账 3.实务中总分类账户发生额及余额试算实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法平衡方法总分类账户发生额及余额试算平