第四章复式借贷记

1、第四章第四章 复式借贷记账法的复式借贷记账法的具体应用具体应用第四章复式借贷记 学习目的 本章以工业生产企业的主要生产经营过程核算为例，介绍了复式借贷记账法在生产经营过程中的具体运用。通过本章的学习，要求学生掌握从材料的采购业务至财务成果核算的会计分录编制和账户的登记，了解工业企业资金筹集业务和成本计算的基本内容。第四章复式借贷记第四章第四章 复式借贷记账法的具体应用复式借贷记账法的具体应用第一节 资金筹集业务的核算第二节 生产准备业务的核算第三节 产品生产业务的核算第四节 商品销售业务的核算 第五节 财务成果的核算第六节 资金退出业务的核算第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算 企业要经

2、营，就必须要有一定的资金，因此资金的筹集业务是企业一项重要业务。企业资金筹集是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权人借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。借款期限在年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，借款期限在年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务设置的主要账户 （一）“实收资本”账户 本账户是所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。借方登记投资者收回的资

3、本，贷方登记实际收到的投资者投入的资本，例如货币资金、固定资产和无形资产等。期末贷方余额表示投资者投入的资本（或股本）总额。第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算（二）“短期借款”账户 和“长期借款”账户 “短期借款”账户 和“长期借款”账户是负债类 账户，核算企业向银行和其他金融机构借入的资金。贷方登记借入的各种借款，借方登记偿还的各种借款，期末贷方余额表示尚未偿还的各种借款。第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算（三）“银行存款”账户 本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记增加数，贷方登记减少数。见账户结构：第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算二、资金

4、筹集业务的账务处理例41 环瑞公司收到投资者投入的资金800 000元，款项存入银行。借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 例42 环瑞公司于2008年3月1日向银行借入3个月期短期借款100 000元，款项存入银行。借：银行存款100000 贷：短期借款100 000例43 2008年10月1日，环瑞公司向银行借入长期借款250 000元，款项存入银行。借：银行存款250000 贷：长期借款250 000现将资金筹集过程中的上述3例，变成核算图，如图4-1所示第四章复式借贷记第一节 资金筹集业务的核算第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算一、固定资产购置业务设置的账

5、户和账务处理（一）设置的账户 1.“在建工程”账户 本账户是资产类账户，核算企业购置需要安装调试的固定资产或自行建造工程的成本发生、结转及余额情况。本账户应按“在建过程”的项目设置明细账，进行明细分类核算。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算2. “工程物资”账户 资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。借方登记为在建工程准备的各种工程物资的增加额，贷方登记在建工程领用的各种工程物资的实际成本，期末余额表示工程物资的结存额。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算3. “固定资产”账户 本账户用来核算企业持有的单位价

6、值较大、使用年限较长、实物形态相对不变的资产。借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算（二）固定资产购置业务账务处理 例44 环瑞公司2008年2月购入需要安装的设备一台，价值47 600元。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备需要安装，所以使用“在建工程”账户。“在建工程”增加47 600元记入借方，银行存款减少47 600元记入贷方。编制会计分录如下： 借：在建工程 47 600 贷：银行存款 47 600例45 设备安装过程中发生安装费用700元，以现金支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减

7、。因为设备需要安装，所以使用“在建工程”账户，“在建工程”增加700元，应记入借方；“库存现金”减少700元，应计入贷方。编制会计分录如下：借：在建工程 700 贷：库存现金 700第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算例46 设备安装完毕，经调试合格后交付使用。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为设备安装完毕，所以使用“固定资产”账户，其增加48 300元记入借方，“在建工程”减少48 300元记入贷方。应编制会计分录如下：借：固定资产 48 300 贷：在建工程 48 300例47用银行存款购入工程物资8 000元这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为购入工程

8、物资，所以使用“工程物资”账户，其增加8 000元记入借方，而“银行存款”账户减少8 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：固定资产 8 000 贷：银行存款 8 000第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算二、材料采购业务设置的账户和账务处理（一）材料采购业务设置的账户 材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。本书以企业采用实际成本计价法核算材料、商品的假设介绍账户。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 1“在途物资”账户 本账户是资产类

9、账户，核算企业外购材料、商品的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 “在途物资”账户应按材料的品种分别设置明细账，进行材料采购的明细分类核算。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算2“原材料”账户 本账户是资产类账户，核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 “原材料”账户应按材料

10、品种分别设置明细账，进行原材料明细分类核算。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算3“应付账款”账户 本账户是负债类账户，核算企业因采购物资、商品和接受劳务等应付未付的款项。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方余额表示尚未偿还的货款。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 “应付账款”账户应按供应单位分别设置明细账，进行明细分类核算。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算4“预付账款”账户 本账户是资产类账户，用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算转销的预付货款。期

11、末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 “预付账款”账户应按供应单位分别设置明细账户，进行明细分类核算。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算5.“应交税费”账户 本账户是负债类账户，核算企业应交纳的各项税费。本账户的贷方登记应交的税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额为尚未交纳的各项税费第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算6“应交税费应交增值税”账户 本账户是负债类账户，是应交税费的明细账户，用来核算企业应交的增值税。借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额

12、。期末贷方余额，表示应交纳的增值税。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算（二）材料采购业务的账务处理 例48 环瑞公司购入甲、乙、丙三种材料，货款共计42 000元。增值税进项税额7 140元，价税合计款项已用银行存款支付。 其中： 甲材料 40吨 单价500元 金额20 000元 乙材料 10吨 单价600元 金额 6 000元 丙材料 20吨 单价800元 金额16 000元 这项经济业务发生后，引起：资产要素内部有增有减。“在途物资”增加42 000元记入借方，“银行存款”减少42 000元记入贷方；负债和资产两个要素同时减少。“应交税费”减少7 140元记入借方，“银行存款”减少

13、7 140元记入贷方。编制复合会计分录如下：第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 6 000 丙材料 16 000 应交税费应交增值税(进项税额) 7 140 27贷：银行存款 49 140第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算例49 环瑞公司从东风厂购入丁材料10吨，单价1 500元，货款15 000元，增值税进项税额2 550元，东风厂代垫运杂费300元，款项尚未支付。 这项经济业务发生后，引起：资产、负债两个要素同时增加。“在途物资”账户增加15 000元，应记入借方，“应付账款”账户增加15 000元，应记入贷方；负债要素内部有增有减。

14、“应交税费”减少2 550元，应记入借方；“应付账款”增加2 550元，应记入贷方。编制复合会计分录如下：第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算借：在途物资丁材料 15 300 应交税费应交增值税(进项税额) 2 550 贷：应付账款东风厂 17 850第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算例410 环瑞公司以银行存款预付江淮厂购货款20 000元。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付账款”账户增加20 000元，应记入借方，“银行存款”账户减少20 000元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：预付账款江淮厂 20 000 贷：银行存款 20 000第四章复式借贷记

15、第二节 生产准备业务的核算（三）材料采购成本计算 材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时支付的货款，采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生的采购费用凡是能够直接计入采购对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能直接计入采购对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 例411 环瑞公司以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费1 400元，按材料重量比例分摊。材料采购费用分配率=1400（20+40+10

16、）=20（元/吨）甲材料应分摊采购费用=4020=800(元)乙材料应分摊采购费用=1020=200(元)丙材料应分摊采购费用=2020=400(元) 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“在途物资”增加1400元，应记入借方，“银行存款”减少1 400元记入贷方。编制会计分录如下：第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算借：在途物资甲材料 800 乙材料 200 丙材料 400 贷：银行存款 1400第四章复式借贷记第二节 生产准备业务的核算 例412 月末将已验收入库的甲、乙、丙、丁四种材料按其采购实际成本58 700元转账。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“原材

17、料”账户增加58 700元，应记入借方，“在途物资”账户减少58 700元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：原材料甲材料 20 800 乙材料 6 200 丙材料 16 400 丁材料 15 300 贷：物资采购甲材料 20 800 乙材料 6 200 丙材料 16 400 丁材料 15 300第四章复式借贷记材料品种重量买价运杂费采购总成本单位成本甲材料4020 00080020 800520乙材料106 0002006 200620丙材料2016 00040016 400820丁材料1015 00030015 3001 530合计-57 0001 70058 700-表41 材料采购成

18、本计算表材料采购成本计算表 单位：元现将生产准备过程中的上述现将生产准备过程中的上述9例，编成核算图，如图例，编成核算图，如图4-2所示所示第四章复式借贷记第四章复式借贷记 第三节 产品生产业务的核算 工业企业产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。第四章复式借贷记 第三节 产品生产业务的核算一、产品生产业务的核

19、算需要设置的账户 产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个账户： （一）“生产成本”账户 本账户是成本类账户，核算产品生产过程中所发生的各项直接生产费用，确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算（二）“制造费用”账户 本账户是成本类账户，用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的账户，如车间管理人员工资、福利费、办公费、机器设备的折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分

20、配计入“生产成本”账户的制造费用，期末结转后一般没有余额。第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算（三） “库存商品”账户 本账户是资产类账户，核算企业库存的各种产成品的实际成本。借方登记已经完工并验收入库的产成品的实际生产成本，贷方登记已经出售的产成品的销售成本、毁损的产成品成本等。第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算（四）“应付职工薪酬”账户 本账户是负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和福利费等。贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记支付给职工的各种薪酬，期末余额表示应付未付的职工薪酬。第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算（五）“累计折旧”

21、账户 本账户是资产类账户，属于“固定资产”账户的抵减账户。核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。贷方登记按月计提固定资产折旧额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算二、产品生产业务的账务处理环瑞公司2008年12月发生下列经济业务 例413 材料仓库发出各种材料299 000元，其中用于A产品生产204 000元、用于B产品生产92 000元、车间一般耗用3 000元。 这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54 60

22、0元记入贷方。编制会计分录如下： 第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算借：生产成本A产品 204 000 B产品 92 000 制造费用 3 000 贷：原材料 299 000第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例414 结转本月应付职工工资335 000元。其中生产A产品工人工资140 000元，生产B产品工人工资60 000元，车间管理人员工资25 000元。行政管理人员工资50 000元，销售部门人员工资60 000元。 这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20 000元记入借方，“制造费用”增加2 500元记入借方，“应付工资增加22 50

23、0元记入贷方。编制会计分录如下：第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算借：生产成本A产品 140 000 B产品 60 000 制造费用 25 000 管理费用 50 000 销售费用 60 000 贷：应付职工薪酬 335 000第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例415 按职工工资总额14计提职工福利费。 这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”账户增加28 000元记入借方，“制造费用”账户增加3 500元记入借方，“管理费用”账户增加7 000元，应记入借方，“销售费用”账户增加8 400元，应记入借方；“应付职工薪酬”账户增加46 900元，应记

24、入贷方。编制会计分录如下：第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 借：生产成本A产品 19 600 B产品 8 400 制造费用 3 500 管理费用 7 000 销售费用 8 400 贷：应付职工薪酬 46 900 第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例416 开出现金支票，向银行提取现金335 000元，准备发放工资。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“库存现金”账户增加335 000元，应记入借方；“银行存款”账户减少335 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：库存现金 335 000 贷：银行存款 335 000第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核

25、算 例417 以现金335 000元发放职工工资。 这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付职工薪酬”账户减少335 000元，应记入借方；“库存现金”账户减少335 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬 335 000 贷：库存现金 335 000第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例418 按规定计提本月车间用固定资产折旧费5 550元，管理部门固定资产折旧费2 000元。 这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”账户增加5 550元记入借方，“管理费用”账户增加2 000元，应记入借方；“累计折旧”账户增加7 550元

26、，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 5 550 管理费用 2 000 贷：累计折旧 7 550第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例419 以库存现金支付车间办公费及零星开支500元。 这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”账户增加500元，应记入借方；“库存现金”账户减少500元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 500 贷：库存现金 500第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例420 本月应计入制造费用的管理费用为2 000元。 这项业务发生后，引起费用两个要素有增有减。“制造费用”账户增加2 000元记入借方，“管理费用”

27、账户减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 2 000 贷：管理费用 2 000第四章复式借贷记第三节 产品生产业务的核算 例421 月末以现金支付车间固定资产修理费450元。 这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”账户增加450元记入借方，“库存现金”账户减少450元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 450 贷：库存现金 450第四章复式借贷记三、产品生产成本的计算 计算产品的生产成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细账。 例422 将本月发

28、生的制造费用40 000元按照生产工人工资标准进行分配转入A、B产品的生产成本。 这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”账户增加40 000元记入借方，“制造费用”账户减少40 000元记入贷方。编制会计分录如下：第四章复式借贷记 制造费用分配率=40 000/（140 000+60 000）=0.2 A产品应负担制造费用=0.2140 000=28 000(元) B产品应负担制造费用=0.2 60 000=12 000(元) 借：生产成本A产品 28 000 B产品 12 000 贷：制造费用 40 000 第四章复式借贷记 例423 环瑞公司本月末A产品100件B产品400

29、件已全部完工，并验收入库，按其实际成本结转。 这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“库存商品”共增加564 000元记入借方，“生产成本”共减少564 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：库存商品A产品 391 600 B产品 172 400 贷：生产成本A产品 391 600 B产品 172 400 A产品1000件和B产品400件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。第四章复式借贷记 A产品1000件和B产品400件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。第四章复式借贷记项目A产品B产品总成本（1000件）单位成本总成本（400件）单位成本直接材料204

30、 000204.0092 000230.00直接人工159 600159.6068 400171.00制造费用28 00028.0012 000300.00产品生产成本391 600391.60172 400431.00表表42 2008年年6月月 产品生产成本计算表产品生产成本计算表 单位：元单位：元第四章复式借贷记第四节 商品销售业务的核算 销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿生产过程中的资金耗费，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税

31、额，并确定销售成果。第四章复式借贷记 一、商品销售业务核算的账户设置 （一）“主营业务收入”账户 本账户是损益类账户，核算企业销售产成品、提供劳务取得的收入。贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （二）“主营业务成本”账户 本账户是损益类账户，核算企业已销产品的成本。借方登记已销产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （三）“营业税金及附加”账户 核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、教育费附加等税费。借方登记企业按照规定计算应缴纳的税费，贷方登记期末转入“本年利润

32、”账户借方的数额，期末结转后无余额。第四章复式借贷记 （四）“应收账款”账户 本账户是资产类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。期末借方余额表示尚未收回的应收货款。第四章复式借贷记（五）“预收账款”账户 本账户是负债类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等而向购货单位预收的货款及发货后进行货款的结算。贷方登记企业根据购销合同预收的款项，借方登记与购货单位结算的款项，期末贷方余额表示已经预收而尚未结算的款项。第四章复式借贷记 （六）“销售费用”账户 本账户是损益类账户，核算企业在销售产品、提供劳务过程中所发生的各项

33、费用，包括运输费、装卸费、保险费、广告费、包装费和销售机构的人员薪酬等。借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后无余额。第四章复式借贷记 二、商品销售业务的账务处理 环瑞公司2008年12月发生下列销售业务 例424 出售A产品500件，每件1 200元，增值税84 000元；出售B产品300件，每件1000元，货款尚未收到。 这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“应收账款”账户增加1 053 000元记入借方，“主营业务收入”账户和“应交税费”账户共增加元，记入贷方。编制会计分录如下： 借：应收账款 1 053 000 贷：主营

34、业务收入A产品 600 000 B产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 153000 第四章复式借贷记 例425 月末结转出售A产品的实际生产成本195 800元，B产品的实际生产成本 129 300元。 这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“主营业务成本”账户增加325 100元，应记入借方，“库存商品”账户减少325 100元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：主营业务成本A产品 195 800 B产品 129 300 贷： 库存商品A产品 195 800 B产品 129 300第四章复式借贷记 例426 出售辅助材料批，价值8 000元，增值税1 360

35、元，款已收到存入银行。 这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“银行存款”账户增加9 360元记入借方，“其他业务收入”和“应交税费”账户共增加9 360元记入贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360第四章复式借贷记 例427 结转出售辅助材料实际成本6 000元。 这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“其他业务成本”账户增加6 000元，应记入借方，“原材料”账户减少6 000元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：其他业务成本 6 000 贷：原材料辅助材料 6 000

36、例428 销售部门以银行存款支付产品宣传费用7 000元。 这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“销售费用”账户增加7 000元，应记入借方，“银行存款”账户减少7 000元，应记入贷方。编制会计分录如下： 借：销售费用 7 000 贷：银行存款 7 000第四章复式借贷记现将商品销售业务中的上述现将商品销售业务中的上述5例，编成核算图，如图例，编成核算图，如图4-4所示所示第四章复式借贷记第五节 财务成果的核算 一、利润业务的内容 利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经营成果，是综合反映企业经营状况优劣的重要指标。企业的利润的形成分为四个层次：营业收入、营业利润、利润总额和净

37、利润，后者均在前者基础之上加减若干项目构成。 营业收入主营业务收入其他业务收入 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用营业利润营业收入营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益第四章复式借贷记 （一）“其他业务收入”账户 本账户是损益类账户，核算企业除主营业务活动以外的其他业务活动产生的各种收入，例如销售材料、出租无形资产等取得的收入。贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （二）“其他业务成本”账户 本账户是损益类账户，核算与其他其他业务收入相对应的支出

38、，例如销售材料的成本、出租无形资产的摊销额等。借方登记各项成本、费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （三）“营业外收入”账户 本账户是损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，例如盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置利得等。贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （四）“营业外支出”账户 本账户是损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，例如盘亏损失、非常损失等。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （五）“管

39、理费用”账户 本账户是损益类账户，核算企业为组织和管理经营活动而发生的各项管理费用，例如行政管理部门发生的各种费用，借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末余额装入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （六）“财务费用”账户 本账户是损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用，例如利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费、现金折扣等。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记 （七）“所得税费用”账户 本账户是损益类账户，核算企业应从本期利润中计算的所得税费用，借方登记按照税法规定计算

40、的所得税费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。第四章复式借贷记（八）“本年利润”账户本账户是所有者权益类的账户，核算企业当期实现的净利润或净亏损。借方登记由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”及“所得税费用”账户转入的金额，贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的金额，期末余额若在借方，则为净亏损，期末余额若在贷方，则为净利润。年度终了时，将余额转入利润分配账户。本账户年度结转后无余额。第四章复式借贷记 （九）“利润分配”账户 本账户是所有者权益类的账户，核算企

41、业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补的余额）。借方登记年末由“本年利润”账户转入的净亏损和利润的分配业务，例如提取盈余公积、应付股利和利润等，贷方登记年末由“本年利润”账户转入的净利润和盈余公积补亏；年末余额若在贷方，则表示企业的未分配利润，余额若在借方，则表示未弥补亏损。第四章复式借贷记 三、利润业务的账务处理 环瑞公司2008年12月发生下列业务 例428 由于自然灾害造成甲材料损坏5吨，价值2 600元。经批准，作非常损失处理。 这项经济业务发生后，引起费用类和资产类的一增一减。“营业外支出”账户增加2 600元，应计入借方；“原材料”账户减少2 600元，应计入贷方。编制会计分录如下： 借：营业外支出 2 600 贷：原材料 2 600 例429 没收包装物逾期未还的押金1140元。 这项经济业务发生后，引起收益类和负债类的一增一减。“营业外收入”账户增加1 000元，应交税费账户增加140元，应计入贷方；“其他应付款