内控指引资金部分-解读

1、内控指引资金部分解读内控指引资金部分解读 2 （一）定义（一）定义（二）重点关注的风险（二）重点关注的风险（三）筹资（三）筹资（四）投资（四）投资 ( (五五) ) 营运资金管理营运资金管理资金活动资金活动 3 1.11.1资金活动定义资金活动定义 本指引第二条规定：本指引第二条规定：“本指引所称资金活动，是指企业筹本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资、投资和资金营运等活动的总称。”原文原文资金活动资金活动定义定义 4 资金活动定义资金活动定义解析解析项项 目目 解析要点解析要点主主 体体企业企业内内 容容筹资活动筹资活动投资活动投资活动资金营运活动资金营运活动简简

2、 评评本指引是从资金活动的范围上来简单定义资金活动，通俗易懂，便于理解本指引是从资金活动的范围上来简单定义资金活动，通俗易懂，便于理解一般来说，资金就是指货币资金，是指企业所拥有的现金、银行存款和其他一般来说，资金就是指货币资金，是指企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金货币资金本指引定义的资金活动超出货币自身的范畴，是个广义的定义本指引定义的资金活动超出货币自身的范畴，是个广义的定义资金活动资金活动定义定义 5 2.2.1 1 风风 险险 描描 述述 本指引第三条规定：本指引第三条规定：“企业资金活动至少应当关注下列风险：企业资金活动至少应当关注下列风险：（一）筹资决策不当，引发资本结构不

3、合理或无效融资，可能导致企业筹资成（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。本过高或债务危机。（二）投融资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂（二）投融资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。或资金使用效益低下。（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。” 原文原文资金活

4、动资金活动风险风险 6 资金活动风险点及其描述资金活动风险点及其描述 解析解析风险点 总体描述 筹资筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机投资投融资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下营运资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈资金活动资金活动风险风险 7 3.3.总总体体要要求求解析解析总体要求总体要求解析要点解析要点确定目标和规划确定目标和规划 企业应当根据自身发展战略企业应当根据自身发展战略科学确定投融资目标和规划科学确定投融资目标和

5、规划完善管理制度完善管理制度完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度加强集中归口管理加强集中归口管理加强资金活动的集中归口管理加强资金活动的集中归口管理明确职责权限和岗位明确职责权限和岗位分离分离明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限明确筹资、投资、营运等各环节的岗位分离要求明确筹资、投资、营运等各环节的岗位分离要求检查和评价检查和评价定期或不定期定期或不定期检查和评价资金活动情况检查和评价资金活动情况落实责任追究制度落实责任追究制度落实责任追究制度落实责任追究制度确保资金安全和有效运行确保资金安全和有效运行

6、日常管理日常管理企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究企业主管会计工作的负责人或总会计师应当参与投融资决策过程企业主管会计工作的负责人或总会计师应当参与投融资决策过程子公司管理子公司管理企业有子公司的，应当在符合有关法律法规和监管要求的前提下，采取企业有子公司的，应当在符合有关法律法规和监管要求的前提下，采取切实有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控切实有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控有条件的企业集团，应当探索财务公司等管理模式有条件的企业集团，应当探索财务公司等管理模式资金活动资金活动总体要求总体

7、要求 8 解析解析4.11.4.11.拟订筹资方案拟订筹资方案项项 目目 解析要点解析要点依依 据据融资战略目标和规划融资战略目标和规划年度全面预算年度全面预算 内内 容容明确筹资用途明确筹资用途明确筹资规模明确筹资规模明确筹资结构明确筹资结构明确筹资方式明确筹资方式估计筹资成本估计筹资成本估计潜在风险估计潜在风险境外筹资境外筹资所在地的政治所在地的政治所在地的经济所在地的经济所在地的法律所在地的法律所在地的市场所在地的市场资金活动资金活动筹资筹资 9 解析解析4.1.2 4.1.2 论证筹资方案论证筹资方案项项 目目 解析要点解析要点进行科学论证进行科学论证企业应当对筹资方案进行科学论证企业

8、应当对筹资方案进行科学论证不得依据未经论证的方案开展筹资活动不得依据未经论证的方案开展筹资活动可行性研究可行性研究重大筹资方案应当形成可行性研究报告重大筹资方案应当形成可行性研究报告全面反映风险评估情况全面反映风险评估情况聘请专业机构聘请专业机构对筹资方案可聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究对筹资方案可聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究是否聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究，企业可以是否聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究，企业可以根据实际需要决定根据实际需要决定资金活动资金活动筹资筹资 10 解析解析4.1.3 4.1.3 审批筹资方案审批筹资方案项项 目目解析要点解析

9、要点严格审批严格审批企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力和相应的偿债能力重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序，实行集体决策审批重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序，实行集体决策审批或者联签制度或者联签制度报批程序报批程序筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序审批程序资金活动资金活动筹资筹资 11 4.1.44.1.4严格

10、按照方案筹资严格按照方案筹资筹资方式解析要点银行借款与有关金融机构进行洽谈明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务发行债券合理选择债券种类对还本付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息发行股票依照中华人民共和国证券法等有关法律法规和证券监管部门的规定优化企业组织架构进行业务整合选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关工作，确保符合股票发行条件和要求总体要求企业应当根据批准的筹资方案严格按照规定权限和程序筹集资金资金活动资金活动筹资筹资 12 解析解析4.24.2严格使用资金严格使用资金基本要求基

11、本要求解析要点解析要点按用途使用资金按用途使用资金严格按照筹资方案确定的用途使用资金严格按照筹资方案确定的用途使用资金筹资用于投资的，应当按照本指引第三章和企业内部控制应用筹资用于投资的，应当按照本指引第三章和企业内部控制应用指引第指引第1111号号工程项目规定，防范和控制资金使用的风险工程项目规定，防范和控制资金使用的风险改变资金用途改变资金用途由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序程序严禁擅自改变资金用途严禁擅自改变资金用途资金活动资金活动筹资筹资 13 解析解析4.34.3加强债务偿还和股利支付环节管理加强债务

12、偿还和股利支付环节管理项项 目目解析要点解析要点总体要求总体要求企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理企业应当对偿还本息和支付股利等作出适当安排企业应当对偿还本息和支付股利等作出适当安排债务偿还债务偿还按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及币种，按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及币种，准确计算应付利息准确计算应付利息与债权人核对无误后按期支付与债权人核对无误后按期支付支付股利支付股利选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利益，避选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利益，避免分配过度或不足免分配过度或不足股利分配方案

13、应当经过股东（大）会批准，并按规定履行披股利分配方案应当经过股东（大）会批准，并按规定履行披露义务露义务资金活动资金活动筹资筹资 14 解析解析4.44.4加强筹资业务会计系统控制加强筹资业务会计系统控制 基本要求基本要求解析要点解析要点会计控制会计控制加强筹资业务的会计系统控制加强筹资业务的会计系统控制会计核算会计核算建立筹资业务的记录、凭证和账簿建立筹资业务的记录、凭证和账簿按照国家统一会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿按照国家统一会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务还、股利支付等相关业务会计资料会计资料妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资

14、料妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料财务核对财务核对定期与资金提供方进行账务核对定期与资金提供方进行账务核对控制目标控制目标确保筹资活动符合筹资方案的要求确保筹资活动符合筹资方案的要求资金活动资金活动筹资筹资 15 解析解析5.1.15.1.1拟订投资方案拟订投资方案 基本要求基本要求解析要点解析要点一般投资一般投资企业应当根据投资战略目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投企业应当根据投资战略目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股

15、票投资或衍生金融产品等高企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资风险投资境外投资特殊考虑境外投资特殊考虑境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响采用并购方式进行投采用并购方式进行投资的特殊考虑资的特殊考虑应当严格控制并购风险应当严格控制并购风险重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业管理层的关联关系其与本企业管理层的关联关系合理确定支付对价，确保实现并购目标合理确定支付对价，确保实现并购目标资金活动资金活动

16、投资投资 16 解析解析5.1.2 论证投资方案论证投资方案基本要求基本要求解析要点解析要点加强可行性研究加强可行性研究企业应当加强对投资方案的可行性研究企业应当加强对投资方案的可行性研究可行性研究重点可行性研究重点投资目标投资目标投资规模投资规模投资方式投资方式投资资金来源投资资金来源投资风险与收益等投资风险与收益等可行性研究机构可行性研究机构投资方案可聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究，提供投资方案可聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告独立的可行性研究报告是否聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究，本指引要求是否聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究

17、，本指引要求企业可以根据实际需要决定企业可以根据实际需要决定资金活动资金活动投资投资 17 解析解析5.2 5.2 决策审批投资项目决策审批投资项目基本要求基本要求解析要点解析要点权限和程序权限和程序企业应当按照规定的权限对投资项目进行决策审批企业应当按照规定的权限对投资项目进行决策审批企业应当按照规定的程序对投资项目进行决策审批企业应当按照规定的程序对投资项目进行决策审批重点审查重点审查投资方案是否可行投资方案是否可行投资项目是否符合投资战略目标和规划投资项目是否符合投资战略目标和规划是否具有相应的资金能力是否具有相应的资金能力投入资金能否按时收回投入资金能否按时收回预计收益能否实现预计收益

18、能否实现投资和并购风险是否可控等投资和并购风险是否可控等重大投资项目重大投资项目应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度批准审批批准审批投资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序投资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序审批程序资金活动资金活动投资投资 18 解析解析5.3 5.3 实施投资项目实施投资项目基本要求基本要求解析要点解析要点签订投资签订投资合同或协合同或协议议企业应当根据批准的投资方

19、案，与被投资方签订投资合同或协议企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议企业与被投资方签订投资合同或协议应当明确出资时间、金额、方式、双方权企业与被投资方签订投资合同或协议应当明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容利义务和违约责任等内容企业应当按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议企业应当按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议进行跟踪进行跟踪管理管理企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理企业对投资项目进行跟踪管理的工作内容包括：及时收集被投资方经审计的财企业对投资项目进行跟踪管理的工作内容包括：及

20、时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。处理。 注释1：编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间、质量标准与要求等，并按程序报经有关部门批准。 注释2：投资项目往往周期较长，企业需要指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，进行有效管控。 相关链接：实施投资项目教学文档资金活动资金活动投资投资 1

21、9 解析解析5.4 5.4 投资项目会计控制投资项目会计控制基本要求基本要求解析要点解析要点确定投资会计政策确定投资会计政策根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策建立投资管理台账建立投资管理台账投资对象投资对象金额金额持股比例持股比例期限收益等事项期限收益等事项妥善保管投资资料妥善保管投资资料投资合同或协议投资合同或协议出资证明等资料出资证明等资料计提减值准备计提减值准备企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理计提减

22、值等情形的，应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失准备、确认减值损失资金活动资金活动投资投资 20 解析解析5.65.6投资收回或处置投资收回或处置基本要求基本要求解析要点解析要点回收本金回收本金企业应当重视投资到期本金的回收企业应当重视投资到期本金的回收转让投资转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格应当由相关机构或人员合理确定转让价格报授权批准部门批准报授权批准部门批准必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估核销投资核销投资应当取得不能收回投资的法律文书应当取得不能收回投资的法律文书应当取得不能收回投资的相关证明文

23、件应当取得不能收回投资的相关证明文件责任追究责任追究企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度注释注释1 1：对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经：对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。济收益。注释注释2 2：企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程：企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。序作出明确规定。相关链接：投资回收或处置教学文档相关链接：投资回收或处置教学文档 资金活动资金活

24、动投资投资 21 解析解析6.1资金营运全过程的管理资金营运全过程的管理基本要求基本要求解析要点解析要点全过程管理全过程管理企业应当加强资金营运全过程的管理企业应当加强资金营运全过程的管理协调资金需求协调资金需求企业应当统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资企业应当统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求金需求做好综合平衡做好综合平衡企业应当切实做好资金在采购、生产、销售等各环节企业应当切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率的综合平衡，全面提升资金营运效率资金活动资金活动营运资金管理营运资金管理 22 解析解析6.26.2全面预算管理在资金综合平衡中的作用全

25、面预算管理在资金综合平衡中的作用 基本要求基本要求解析要点解析要点发挥预算作用发挥预算作用企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用用企业应当严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资企业应当严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环严禁体外循环严禁体外循环企业应当严禁资金的体外循环企业应当严禁资金的体外循环切实防范资金营运中的风险切实防范资金营运中的风险注释注释1 1：资金体外循环为各种违法违纪行为提供资金上的方便，造成企业资金：资金体外循环为各种违法违

26、纪行为提供资金上的方便，造成企业资金流失，影响企业正常的生产经营活动，企业应当严禁资金的体外循环。流失，影响企业正常的生产经营活动，企业应当严禁资金的体外循环。相关链接：充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用教学文档相关链接：充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用教学文档资金活动资金活动营运资金管理营运资金管理 23 解析解析6.36.3定期组织召开资金调度会或资金安全检查定期组织召开资金调度会或资金安全检查基本要求基本要求解析要点解析要点调度会或检查调度会或检查对预算资金执行情况进行综合分析对预算资金执行情况进行综合分析发现异常情况，及时采取措施妥善处理发现异常情况，及时采取措施妥善处理避免资金冗余或资金链断裂避免资金冗