第三章消费税1

1、 注册税务师考试注册税务师考试税法税法I课件课件 第三章第三章 消费税法消费税法一、进年考情介绍一、进年考情介绍20112011年年20122012年年20132013年年单选题单选题6 6题题6分分6 6题题6分分5 5题题5分分多选题多选题5 5题题10分分5 5题题10分分5 5题题10分分计算题计算题综合题综合题（一）（一）2分分（二）（二）8分分（一）（一）8分分 （一）（一）12分分合计合计2626分分2424分分2727分分二、本章结构和基本内容二、本章结构和基本内容 第一节第一节 消费税概述（了解）消费税概述（了解） 第二节第二节 纳税义务人（了解）纳税义务人（了解） 第三节第

2、三节 税目税率税目税率 （熟悉）（熟悉） 第四节第四节 计税依据（重点掌握）计税依据（重点掌握） 第五节第五节 应纳税额的计算（熟悉）应纳税额的计算（熟悉） 第六节第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点掌握）自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点掌握） 第七节第七节 委托加工应税消费品、应纳消费税计算（重点掌委托加工应税消费品、应纳消费税计算（重点掌握）握） 第八节第八节 进口应税消费品应纳税额计算（掌握）进口应税消费品应纳税额计算（掌握） 第九节第九节 消费税征税环节的特殊规定（熟悉）消费税征税环节的特殊规定（熟悉） 第十节第十节 申报与缴纳（了解）申报与缴纳（了解） 总体结构与去年

3、完全相同总体结构与去年完全相同三、本章新增及调整内容三、本章新增及调整内容 1.增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的生产行为的规定；生产行为的规定；2.增加委托方将收回的应税消费品直接出售与加价出增加委托方将收回的应税消费品直接出售与加价出售的不同处理；售的不同处理；3.调整了已纳消费税扣除范围；调整了已纳消费税扣除范围；4.增加了从量征收已纳消费税抵扣的计算；增加了从量征收已纳消费税抵扣的计算；其他：删除卷烟税率的特殊规定；补充啤酒、其他：删除卷烟税率的特殊规定；补充啤酒、黄酒收取的押金；补充了钻石及钻石饰品零售环节黄酒收取的押金；补充了钻

4、石及钻石饰品零售环节征消费税；调整了石脑油、燃料油消费税退税政策。征消费税；调整了石脑油、燃料油消费税退税政策。消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节（生产、委托加工、进口环节、零售、批发）应纳（生产、委托加工、进口环节、零售、批发）应纳税额计算、各环节特殊规定。税额计算、各环节特殊规定。第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、概念一、概念 理论上的概念：理论上的概念： 是以特定消费品或消费行是以特定消费品或消费行为为征税对象所征收的一种商品劳务税。为为征税对象所征收的一种商品劳务税。 我国税法中的概念：我国税法中的概念：是对在我国境内生产、是对在我国

5、境内生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种委托加工和进口的应税消费品征收的一种流转税。流转税。 它是在销售货物普遍征收增值税的基础上，它是在销售货物普遍征收增值税的基础上，再对部分特定消费品实行加重征收的一种再对部分特定消费品实行加重征收的一种税。税。二、特点二、特点-“五性五性” （一）征税项目选择性（一）征税项目选择性 （二）征税环节单一性（卷烟除外）（二）征税环节单一性（卷烟除外） （三）征收方法多样性（三）征收方法多样性 （四）税收调节特殊性（四）税收调节特殊性 调节目的的特殊性：通过高税率限制或控制部分调节目的的特殊性：通过高税率限制或控制部分消费品的消费消费品的消费 调节手段的

6、特殊性：通过与增值税配合来实现调节手段的特殊性：通过与增值税配合来实现调节目的。调节目的。 （五）税收负担转嫁性（五）税收负担转嫁性链接：消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较 （一）不同点（一）不同点 1.征税范围。征税范围。消费税征税范围消费税征税范围14种特定消费品，种特定消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务。二者之而增值税是所有的有形动产和应税劳务。二者之间是包含与被包含的关系间是包含与被包含的关系 凡是征收消费税的消费品是否都征收增值税？凡是征收消费税的消费品是否都征收增值税？ 饭店、娱乐场所的自制啤酒征收消费税不征收增饭店、娱乐场所的自制啤酒征收消费税不征收增值税。值税

7、。 2.征税环节。征税环节。消费税在单一环节征税（卷烟除外，消费税在单一环节征税（卷烟除外，在批发环节还要征收），而增值税在流转的每一在批发环节还要征收），而增值税在流转的每一环节均征税，具有道道征税的特点。环节均征税，具有道道征税的特点。 3.计税方法。计税方法。消费税有从价计征、从量计征消费税有从价计征、从量计征和复合计征三种计税方法，而增值税只从和复合计征三种计税方法，而增值税只从价计征法。价计征法。 （二）相同点（二）相同点 在从价计征的情况下，两个税的计税依据在从价计征的情况下，两个税的计税依据具有相似性。具有相似性。 都是含消费税而不含增值税的计税额。都是含消费税而不含增值税的计税

8、额。【例题】 （2009年）根据消费税现行规定，下列表年）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度消费税实行多环节课征制度正确答案正确答案AD三、消费税的征税原则三、消费税的征税原则 （一）征税范围确定的原则（一）征税范围确定的原则-了解了解 5类货

9、物：类货物： 过度消费有害的；非生活必需品；高能耗高档消过度消费有害的；非生活必需品；高能耗高档消费品；不可再生和替代的稀缺资源；财政意义大费品；不可再生和替代的稀缺资源；财政意义大的消费品。的消费品。 6大行为：大行为： 生产销售应税消费品的行为；自产自用应税消费生产销售应税消费品的行为；自产自用应税消费品的行为；委托加工应税消费品的行为；进口应品的行为；委托加工应税消费品的行为；进口应税消费品的行为；批发销售卷烟的行为；零售金税消费品的行为；批发销售卷烟的行为；零售金银首饰的行为银首饰的行为 （二）税率设计的原则（二）税率设计的原则-了解了解第二节第二节 纳税义务人（了解）纳税义务人（了解

10、） 基本规定：基本规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人务人-境内发生了三大行为之一的单位和个人境内发生了三大行为之一的单位和个人 几点解释：几点解释： 1境内：境内：指货物的起运地或所在地在境内。指货物的起运地或所在地在境内。 2纳税人：纳税人： （1）生产销售应税消费品的单位和个人；）生产销售应税消费品的单位和个人； （2）自产自用应税消费品的单位和个人；）自产自用应税消费品的单位和个人； （3）进口应税消费品的单位和个人；）进口应税消费品的单位和

11、个人； （4）委托加工应税消费品的单位和个人；）委托加工应税消费品的单位和个人； （5）国务院确定的批发、零售应税消费品的单位和个人）国务院确定的批发、零售应税消费品的单位和个人 3纳税环节：纳税环节：生产销售环节、移送使用环节、生产销售环节、移送使用环节、委托方提货环节（个体经营者除外），报关进口委托方提货环节（个体经营者除外），报关进口环节、零售环节（金银首饰），批发环节（卷烟）环节、零售环节（金银首饰），批发环节（卷烟） 【例题例题2010】根据现行税法，下列消费品的生产根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。）。

12、 A.卷烟的批发环节卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节金银饰品的生产环节 C.珍珠饰品的零售环节珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节高档手表的生产环节 E.酒类产品的批发环节酒类产品的批发环节 【答案答案】AD第三节第三节 税目、税率（熟悉）税目、税率（熟悉） 一、税目一、税目-熟悉熟悉 选择题的重要来源，几乎每年必考：注意选择题的重要来源，几乎每年必考：注意不属于征税范围的消费品。不属于征税范围的消费品。 2007、2008年考了年考了2道，道， 2009、2010、2011 、 2013年各考年各考1道。道。 【例题例题2007】依据消费税的有关规定，下依据消费税的有关规定，下列

13、消费品中属于化妆品税目的有（）。列消费品中属于化妆品税目的有（）。 A.香水、香精香水、香精 B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油演员化妆用的上妆油 E.香皂、洗发水香皂、洗发水 【答案】ABC 【例题【例题单选题单选题】根据消费税的现行规定，】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。（）。A.电动汽车电动汽车B.用厢式货车改装的商务车用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车商务客车D.车身车身12米并且有米并且有25座的大客车

14、座的大客车正确答案正确答案C二、税率（熟悉）二、税率（熟悉） （一）税率的基本形式（一）税率的基本形式-比例税率、定额比例税率、定额税率税率 消费税税率形式的选择主要是消费税税率形式的选择主要是根据课税对根据课税对象的具体情况象的具体情况来确定。来确定。 供求平衡、计量单位规范供求平衡、计量单位规范-定额税率定额税率 供求矛盾突出、计量单位不规范供求矛盾突出、计量单位不规范-比例税比例税率率 为了更好地保全消费税税基为了更好地保全消费税税基-双重税率双重税率（复合税率）（复合税率）【例题】 关干消费税的税率，下列表述错误的是（关干消费税的税率，下列表述错误的是（ ）。）。 A.消费税税率形式的

15、选择主要是根据课税对象的消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的具体情况来确定的 B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基有效的保全消费税的税基 C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范量单位不规范 D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产为了限制消费而不限制生产 【答案答案】C（二）税率的基本规定（二）税率的基本规定 1.比例税率比例税率12档：档：1%56% 2.定额税率定额税率8档：只

16、适用于啤酒、黄酒、成档：只适用于啤酒、黄酒、成品油品油 3.复合税率：卷烟、粮食白酒复合税率：卷烟、粮食白酒（三）最高适用税率的规定最高适用税率的规定 1纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品（即生产的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核分别核算不同税率应税消费品算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未的销售额或销售数量，未分别核算的，分别核算的，按最高税率按最高税率征税；征税； 2纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品用税率不同的应税消费品组成成套组成成套消费品

17、销售的，消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用用最高税率的消费品税率最高税率的消费品税率征税。征税。【例题】 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（品销售的，应按（ ）。）。 A.应税消费品的平均税率计征应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征应税消费品的最低税率计征 【答案答案】

18、B三、适用税率的特殊规定三、适用税率的特殊规定 （一）卷烟适用税率（一）卷烟适用税率 1纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应按同牌号规格卷烟销售当生价格上下浮动的，应按同牌号规格卷烟销售当月的加权平均价格确定征收类别和适用税率。但月的加权平均价格确定征收类别和适用税率。但下列情形不得并入：下列情形不得并入： （1）销售价格明显偏低而无正当理由的）销售价格明显偏低而无正当理由的 （2）无销售价格的）无销售价格的 2卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税提高销

19、售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。类别和适用税率。 3纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。 4委托加工委托加工的卷烟按照受托方的卷烟按照受托方同牌号规格同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率一律按卷烟最高税率征征税。税。 5残次品残次品

20、按同牌号规格正品卷烟确定征税按同牌号规格正品卷烟确定征税类别和适用税率。类别和适用税率。 6下列卷烟不分征税类别一律按照下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷卷烟税率征税，并按照每标准箱烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定元计征定额税：额税： （1）白包卷烟；）白包卷烟； （2）手工卷烟；）手工卷烟； （3）未经国务院批准纳入计划的企业和个）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟；人生产的卷烟；7 7进口卷烟消费税比例税率确定进口卷烟消费税比例税率确定 （1）计算组成计税价格时，比例税率的确定）计算组成计税价格时，比例税率的确定 注：任何情形下消费税定额税率均为每条（注：任何情形下消费

21、税定额税率均为每条（200支）支）0.6元。元。 【组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-消费税税率）消费税税率）】 消费税税率固定为消费税税率固定为36%。 （2）计算进口应纳消费税额时比例税率的确定）计算进口应纳消费税额时比例税率的确定 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率进口数量比例税率进口数量定额定额税率税率 每标准条进口条价格（组成计税价格每标准条进口条价格（组成计税价格标准进口条数）标准进口条数）70元人民币，比例税率为元人民币，比例税率为56%； 每标准条进口条价格每标准条进口条价格70元人民币，比例税率为

22、元人民币，比例税率为36%。 8非标准条包装的卷烟适用税率的确定：非标准条包装的卷烟适用税率的确定：应将非标准条包装的卷烟折算成标准条包装应将非标准条包装的卷烟折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，再确折算成标准条包装后的实际销售价格，再确定适用的比例税率。定适用的比例税率。 折算的实际单条销售价格高于计税价格的，折算的实际单条销售价格高于计税价格的，按折算的实际销售价格确定适用的比例税率；按折算的实际销售价格确定适用的比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，按同折算的实际销售价格低于计税价格的，按同牌

23、号规格标准的条包装卷烟的计税价格和适牌号规格标准的条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。用税率征税。【例题例题】 根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是用税率错误的是( )。 A.白包卷烟不分征税类别一律按照白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税的比例税率征税，同时按定额税率征税率征税，同时按定额税率征税 B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率别确定适用税率 C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税征税类别和

24、适用税率征税 D.手工卷烟不分征税类别一律按照手工卷烟不分征税类别一律按照36的比例税的比例税率征税，同时按定额税率征税率征税，同时按定额税率征税 【答案答案】D【例题例题20112011】 下列卷烟，不分征税类别一律按照下列卷烟，不分征税类别一律按照56的的税率征收消费税的有（）。税率征收消费税的有（）。 A白包卷烟白包卷烟 B进口卷烟进口卷烟 C手工卷烟手工卷烟 D雪茄烟雪茄烟 E未列入国务院批准计划企业生产的卷烟未列入国务院批准计划企业生产的卷烟 【答案答案】ACE（二）酒的适用税率（二）酒的适用税率 课本讲了课本讲了7条，其基本原则是，按酒精原料确定条，其基本原则是，按酒精原料确定酒的

25、适用税率，酒精原料多样或不清的，从高税酒的适用税率，酒精原料多样或不清的，从高税率率-即一律按粮食白酒税率计税。重点讲解啤酒即一律按粮食白酒税率计税。重点讲解啤酒税率确定问题。税率确定问题。 7啤酒消费税单位税额按照出厂价格（啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装含包装物押金物押金，不含增值税、不含供重复使用的塑料周，不含增值税、不含供重复使用的塑料周转箱的押金）划分档次。转箱的押金）划分档次。 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤

26、酒销售公司额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物以及包装物押金）作对外的销售价格（含包装物以及包装物押金）作为确定消费税税额的标准为确定消费税税额的标准【例题】 某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给一副食品公吨给一副食品公司，开具税控专用发票收取价款司，开具税控专用发票收取价款58 000元，元，收取包装物押金收取包装物押金3 000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入吨给宾馆，开具普通发票取得收入32 760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1 500元。试分析确定元。试分析确定该啤酒厂啤酒消费税的适用税率。该啤酒厂啤酒消费

27、税的适用税率。解析解析 （1）A牌啤酒出厂价牌啤酒出厂价58 0003 000（117%）203 028.21（元）（元） 由于出厂价由于出厂价3 000元，所以，元，所以，A牌啤酒适牌啤酒适用税率为每吨用税率为每吨250元。元。 （2）B型啤酒出厂价型啤酒出厂价（32 7601 500）（117%）10 2 928.21（元）（元） 由于出厂价由于出厂价3000元，所以，元，所以，B牌啤酒适牌啤酒适用税率为每吨用税率为每吨220元。元。第四、五节第四、五节 计税依据和应纳税额的计税依据和应纳税额的计算计算 三种计税方法三种计税方法 从价定率法从价定率法: 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格比

28、例税率比例税率 从量定额法（啤酒、黄酒、成品油）从量定额法（啤酒、黄酒、成品油）: 应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位税额单位税额 复合计税法（粮食白酒、卷烟）复合计税法（粮食白酒、卷烟）: 应纳税应纳税=计税价格计税价格比例税率比例税率 +计税数量计税数量单位税额单位税额 计税价格核定权限计税价格核定权限 在从价法和复合法中，都存在计税价格的在从价法和复合法中，都存在计税价格的核定问题，课本对应税消费品计税价格的核定问题，课本对应税消费品计税价格的核定机构作出了规定：核定机构作出了规定： 进口应税消费品进口应税消费品的计税价格由海关核定；的计税价格由海关核定；卷烟、白酒、小汽车卷烟、白酒

29、、小汽车的计税价格由国家税的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；务总局核定，送财政部备案； 其他应税消费品其他应税消费品的计税价格由省级国家税的计税价格由省级国家税务局核定务局核定【例题例题】 应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。下列应税税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的消费品应由国家税务总局核定计税价格的是（是（ ）。）。 A.鞭炮鞭炮 B.实木地板实木地板 C.高档手表高档手表 D.粮食白酒粮食白酒 【答案答案】D白酒最低计税依据的特别规定白酒最低计税依据的特别规定 政策设定的主

30、要目的：政策设定的主要目的：防止白酒生产企业防止白酒生产企业以极低价格出售白酒给关联企业，规避消以极低价格出售白酒给关联企业，规避消费税。费税。 主要做法：主要做法：假如企业白酒的实际销售价格假如企业白酒的实际销售价格太低，则可以用最低计税价格作为计税依太低，则可以用最低计税价格作为计税依据计税。据计税。具体规定如下具体规定如下 1白酒消费税最低计税价格核定情形白酒消费税最低计税价格核定情形 第一，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业第一，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）税

31、，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。税价格。 第二，已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售第二，已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下个月以上、累计上涨或下降幅度在降幅度在20%（含）以上的，税务机关应重新核定最低（含）以上的，税务机关应重新核定最低计税价格计税价格 。 特别注意：特别注意：白酒生产企业有一个义务：向主管税务机关白酒生产企业有一个义务：向主管税务机关申报下游销售单位的白酒销售价格。假如不申报的，主申报下游销售单位的白酒销售价格。假如不申报的，

32、主管税务局按下游单位白酒销售价格计算生产企业的白酒管税务局按下游单位白酒销售价格计算生产企业的白酒消费税。消费税。 2 2白酒消费税最低计税价格核定标准白酒消费税最低计税价格核定标准 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格价格50%至至70%范围内自行核定。范围内自行核定。 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在

33、销售单位对外销售价格核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。价格的，按最低计税价格申报纳税。一、从量定额法下的计算方法一、从量定额法下的计算方法 计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位税额单位税额 （一）适用范围（一）适用范围-啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、

34、成品油 （二）计税数量（二）计税数量- 生产销售的，以销售数量为计税依据；生产销售的，以销售数量为计税依据； 自产自用的，以移送使用量为计税依据；自产自用的，以移送使用量为计税依据； 委托加工的，以委托方收回的数量为计税依据；委托加工的，以委托方收回的数量为计税依据； 进口的，以报关进口的数量为计税依据。进口的，以报关进口的数量为计税依据。二、从价定率法下的计税方法二、从价定率法下的计税方法 （一）生产销售应税消费品应纳税额的计（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算方法算方法 基本公式基本公式 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 关键点关键点是销售额的确定是

35、销售额的确定1 1一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定 应税销售额应税销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的，都是不含增值税的销售额的销售额是一致的，都是不含增值税的销售额 有关说明：有关说明： （1）销售的含义）销售的含义 是指有偿转让应税消费品所有权的行为。是指有偿转让应税消费品所有权的行为。 用自产应税消费品换取生产资料和消费资料用自产应税消费品换取生产资料和消费资料 用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣 在销售数量之外另付给购货方或中间人

36、作为奖励在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励或报酬的应税消费品或报酬的应税消费品均应纳税。均应纳税。【例题例题】 企业发生的下列行为中，需要缴纳消费税的是企业发生的下列行为中，需要缴纳消费税的是( )。 A.用自产的应税消费品换取生产资料用自产的应税消费品换取生产资料 B.用自产的应税消费品支付代扣手续费用自产的应税消费品支付代扣手续费 C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费品直接销售委托加工收回的已税的应税消费品 D.在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励品作为奖励 【答案答案】ABCD （2）价款）价款 含消费税不含增值税；含消费

37、税不含增值税； 应税消费品连同包装物销售的，无论包应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。收消费税。 白酒生产企业向商业单位收取的白酒生产企业向商业单位收取的“品牌品牌使用费使用费”，属于白酒销售价款，应一并计，属于白酒销售价款，应一并计税。税。 （3）下列款项不属于价外费用）下列款项不属于价外费用 向购买方收取的增值税税额向购买方收取的增值税税额 同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费 （4）价外费用中押金的处理）价外费用中押金的处

38、理-非常重要非常重要 包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售的，又另对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消

39、定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。率征收消费税。 对其他酒类产品（啤酒和黄酒以外）生对其他酒类产品（啤酒和黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均无论押金是否返还及会计上如何核算，均应于收到的当期并入酒类产品销售额中征应于收到的当期并入酒类产品销售额中征收消费税。收消费税。总结：关于酒类产品押金的税务处理总结：关于酒类产品押金的税务处理【例题】 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万万元，白

40、酒的逾期包装物押金元，白酒的逾期包装物押金3万元。分析计万元。分析计算企业包装物的增值税和消费税问题。算企业包装物的增值税和消费税问题。 【解析解析】增值税销项税额增值税销项税额2/（1+17%）17%0.2905（万元）（万元） 消费税？消费税？2 2特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定 （1）纳税人通过自设的门市部销售自产应税消）纳税人通过自设的门市部销售自产应税消费品费品 纳税人与门市部是独立核算关系，应按移送门市纳税人与门市部是独立核算关系，应按移送门市部的作价缴纳消费税部的作价缴纳消费税 纳税人与门市部是非独立核算关系，纳税人应按纳税人与门市部是非独立核算关系，纳税人应按门市

41、部对外销售价格缴纳消费税门市部对外销售价格缴纳消费税 例：例：某化妆品生产企业生产一批化妆品，以某化妆品生产企业生产一批化妆品，以20万万元的价格销售给其非独立核算的门市部，门市部元的价格销售给其非独立核算的门市部，门市部又以又以30万元的价格外销，则生产企业要按万元的价格外销，则生产企业要按30万元万元而不是而不是20万元计算缴纳消费税。万元计算缴纳消费税。 （2）纳税人将产应税消费品用于）纳税人将产应税消费品用于以物易物、以物易物、投资入股、抵偿债务投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格为依

42、据计算消费税（特别提示：增值为依据计算消费税（特别提示：增值税按平均售价计税）。税按平均售价计税）。 用于上述其他方面，如职工福利、个人消用于上述其他方面，如职工福利、个人消费、对外捐赠等按增值税视同销售方法核费、对外捐赠等按增值税视同销售方法核定计税销售额。定计税销售额。 特别要注意：特别要注意：增值税和消费税计税依据在增值税和消费税计税依据在此出现不一致。此出现不一致。【例题例题】 某酒厂某酒厂2007年年8月用月用5吨特制粮食白酒与供吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材白酒按平均售价计价，供货方提供

43、的原材料价款料价款20万元，供货方开具了税款为万元，供货方开具了税款为3.4万万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价酒平均售价22元元/斤；最高售价斤；最高售价25元元/斤。斤。计算酒厂应缴增值税、消费税。计算酒厂应缴增值税、消费税。解解 析析 应纳消费税应纳消费税=520000.510000+520002520%10000=5.5（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税=520002217%10000-3.4 =0.34（万元）（万元） 注意：注意：增值税的计税依据是增值税的计

44、税依据是5200022 消费税的计税依据是消费税的计税依据是5200025第六节、自产自用应税消费品第六节、自产自用应税消费品应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 1、应税消费品自产自用于哪些方面要缴税？、应税消费品自产自用于哪些方面要缴税？ 一、用于连续生产应税消费品的一、用于连续生产应税消费品的不纳税不纳税卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。卷烟的烟丝不缴纳

45、消费税。 二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税 连续生产非应税消费品：连续生产非应税消费品：此时消费税此时消费税缴，增值税不缴缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税及增值税视同销售，所得税不此时消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面工福利、奖励等方面：此时消费税及增值：此时消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入认收

46、入 【例题例题2010】企业生产的下列消费品，无企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（需缴纳消费税的是（ ）。）。 A.地板企业生产用于装修本企业办公室的地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板实木地板 B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车车 C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品品 D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝 【答案答案】D2 2、组成计税价格、组成计税价格（不完全同增值税）（不完全同增值税） 首先，首先，按纳税人最近时期同类消费品的销售价格按纳税人最近时期同类消费品

47、的销售价格计税。（加权平均售价）计税。（加权平均售价） 其次，其次，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税比例税消费税比例税率）率） 【考题【考题综合题综合题】（】（2010年节选）某汽车厂为增值年节选）某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车（消型小轿车（消费税率费税率9%）6台和电动汽车台和电动汽车10台，其中，将台，其中，将2辆辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车

48、辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价辆，不含税售价26万元万元/辆。辆。B型小轿车生产成本型小轿车生产成本14万元万元/辆，成本利润率辆，成本利润率8%，消费税税率为，消费税税率为3%。答案答案将将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。税和消费税。增值税销项税额增值税销项税额14（18%）（）（19%）2 17%26517%27.75（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税14（18%）（）（19%）2 9%2.99（万元）（万元） 再次：再次：复合计征消费税复合计征消费税自产自用白酒自产自用白酒、卷烟、卷烟组价公式为：组价公

49、式为：组成计税价格（成本利润自产组成计税价格（成本利润自产自用数量自用数量定额税率）（定额税率）（1比例税率）比例税率）应纳消费税从价税从量税应纳消费税从价税从量税组成计税价格组成计税价格适用比例税率自适用比例税率自产自用数量定额税率产自用数量定额税率 【考题【考题计算题计算题】（】（2013年节选）某白酒生年节选）某白酒生产企业本月举办展销会，将特制产企业本月举办展销会，将特制100斤新品斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为本利润率为10%。 正确答案正确答案（1）赠送给

50、来宾特制新品白酒应纳消费税）赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）元） （2）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）（元） 再次再次.从量征收消费税从量征收消费税【例题【例题计算题计算题】某啤酒厂自产啤酒】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元元，无同类产品售价。，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。要求：计算消费税及增值税。正确答案正确答案应纳消费税应

51、纳消费税202204400（元）（元）应纳增值税应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）（元）四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定税的规定 14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。已纳消费税，成品油要看清油品子目。 允许扣除的范围，也必须是同一税目。允许扣除的范围，也必须是同一税目。 【例题【例题多选题多选题】依据消费税的规定，下列】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消

52、费税应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰首饰C.以已税汽油连续生产的甲醇汽油以已税汽油连续生产的甲醇汽油D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆产的高尔夫球杆 正确答案ACDE 2.扣税方法扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税（1）外购从价征收的应税消费品：）外购从价征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外

53、购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外购外购应税消费品的适用税率应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价品的买价（2）外购从量征收的应税消费品：）外购从量征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣除的外购应税消费品数量外购外购应税消费品的适用税额应税消费

54、品的适用税额 【考题【考题多选题多选题】（】（2013年）某鞭炮厂（增年）某鞭炮厂（增值税一般纳税人）用外购已税的焰火继续加值税一般纳税人）用外购已税的焰火继续加工高档焰火。工高档焰火。2012年年10月销售高档焰火，月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额开具增值税专用发票注明销售额1000万元；万元；本月外购焰火本月外购焰火 400万元，取得增值税专用发万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外万元，月末库存外购焰火购焰火50万元，相关发票当月已认证，下列万元，相关发票当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率说法正确的有（）。（焰火消费

55、税税率15%，上述价格均不含增值税），上述价格均不含增值税） A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税消费税 B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税 C.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵中抵D.该鞭炮厂计算缴纳增

56、值税时，按照本月生该鞭炮厂计算缴纳增值税时，按照本月生产领用外购已税鞭炮焰火支付的进项税额可以从产领用外购已税鞭炮焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵扣当期销项税额中抵扣E.当月该鞭炮厂应纳消费税当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元万元 正确答案正确答案ACE 答案解析生产领用外购已税应税消费答案解析生产领用外购已税应税消费品连续生产应税消费品的，符合扣除条件品连续生产应税消费品的，符合扣除条件的，按生产领用数量计算准予扣除外购的的，按生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。对于增值应税消费品已纳的消费税税款。对于增值税进项税是凭购进货物取得的增值税专用税进项税是凭购进货物

57、取得的增值税专用发票，按发票注明的税额予以抵扣的。发票，按发票注明的税额予以抵扣的。当月该鞭炮厂应纳消费税当月该鞭炮厂应纳消费税100015%（6040050）15%88.5（万元）（万元） 3.扣税环节：扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生国外进口购进应税

58、消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。纳消费税的，不实行扣税。第七节委托加工的应税消费品第七节委托加工的应税消费品应纳税额的计算应纳税额的计算 1委托加工的含义-同“增值税” 注意：注意：加工费中含辅助材料的费用，不含加工费中含辅助材料的费用，不含增值税销项税额和代收代缴的消费税增值税销项税额和代收代缴的消费税 二、委托加工消费税计税规则二、委托加工消费税计税规则1.受托方应在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方应在向委托方交货时代收代缴消费税。2.受托方是受托方是个体经营者个体经营者的，委托方须在收回加工的，委托方

59、须在收回加工应税消费品后向应税消费品后向委托方委托方所在地缴纳消费税。所在地缴纳消费税。3.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再交纳消费税。再交纳消费税。不高于计税价格出售。不高于计税价格出售。高于计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消高于计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，准予扣除受托方已经代收代缴的消费税。费税，准予扣除受托方已经代收代缴的消费税。4.受托方未代收税款的，委托方应补交税款，如受托方未代收税款的，委托方应补交税款，如收回消费品已经销售的，按销售额计税；尚未销售或收回消费品已经销售的，按销售额计税；尚未销售或不能直接销售的，

60、按组价计税。不能直接销售的，按组价计税。 【例题例题单选题单选题】（2013年）下列关于委托加年）下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（工业务消费税处理的说法，正确的是（B）。）。A.将委托加工收回的已税消费品直接加价将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税销售的，不征收消费税B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税C.委托加工应税消费品的，若委托方未提委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关供原材料成本，由委托方所在地主管税