公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究

1、公司治理、内部控制、风险管理与绩效评价关系研究    摘要: 在对公司治理、内部控制、风险管理概念两两辨析的基础上, 认为 公司治理、内部控制、风险管理三者的最终目标是相同的: 即提高 企业 的期望收益水平。这就要求我们在企业绩效评价时, 不但要关注实际效益指标 , 还要关注 影响 效益稳定的公司治理、内部控制和风险管理因素, 并将 这些因素纳入企业绩效评价体系, 这样才能更好的评价企业的期望收益水平; 与此同时, 将这些因素纳入评价体系, 有助于提高公司治理、内部控制 与风险管理水平, 从而进一步提高期望收益水平, 提升公司价值。  

2、0;  关键词: 公司治理; 内部控制; 风险管理; 绩效评价 Abstract: In this article, we first analysis the difference between the corporate government, internal control and risk management, then wedraw a conclusion that thEirs targets what is improving the corporation' s expectation profit are same. This asked us wh

3、en weperformance a enterprise,we should pay attention to that three factors. Only do this, we could draw a right conclusion about the enterprise' s performance, and we alsocould improve the quality of the corporate government, internal control and venture control and all these could lead a highe

4、r profit and a highercorporate value.     Key words:Corporate Government ; Internal Control; Risk Management; Performance 1 公司治理与内部控制内部控制概念再造 公司治理和内部控制的关系到 目前 有分离论( 程新生, 2004) 、 环境代写论文论( 阎达五、杨有红, 2001;吴水澎、陈汉文, 2000; 石本仁, 2002; 刘明辉、张宜霞, 2002) 和嵌合论( 李连华, 2005) 几种观点。 分离论认为公司治理作为企业剩余收益和剩余

5、权利的分配, 主要 解决的是股东大会、董事会和监事会以及高级管理者之间剩余收益权和 剩余控制权的配置 问题 ; 而内部控制主要 内容 是管理层如何使日 常管理平滑, 从而提高管理效率的一种具体的管理行为; 公司治理是宏 观把握, 内部管理是具体实施; 所以, 内部控制与公司治理是绝然不同的两部分。环境论认为既然内部控制侧重的是内部具体的管理, 公司治理是企 业剩余权利和利益的分配关系, 这种剩余收益分配的合理性一定程度上 影响到公司经理层的积极性从而影响到管理效率; 而内部控制管 理效果也会部分影响公司治理( 经营效果好, 相关者利益矛盾不突出) , 所以, 将公司治理作为内部控制的环境应该更

6、合适。而嵌合论 则认为, 环境对于事物的作用是通过一定的途径来实现, 通过对公司治 理和内部管理的机构与职能的 分析 , 发现公司治理与内部管理正 是通过内部控制实现了对接。所以, 内部控制与公司治理有一定程度的 嵌合: 即: 有重合, 有不同。之所以出现以上几种观点, 是由于大家对内部控制的概念的理解不 同所造成的: 分离论隐含的认为内部控制是防范内部风险的一种形式, 主要通过内部牵制等制度安排来实现; 而公司治理则是宏观的高 层的责权利的配置, 所以, 两者是绝然不同的; 环境论将分离论发扬, 将内部控制看成是具体的控制, 将公司治理看为环境也没有问题;嵌合论则将内部控制看成公司治理与企业

7、管理的中间链条, 并且从人 员构成, 机构重合的角度验证了其合理性。但内部控制究竟是什么? 是 制度? 是风险控制? 是具体的管理? 还是其他的内容? 这几者并 不一致。内部控制虽然起源于内部牵制, 后来 发展 到包括管理控 制与财务控制, 之后由于审计部门对风险控制的要求而不断发展, 但并 不说明内部控制就是企业内部的控制风险的具体的实施手段。COSO 发布的内部控制管理框架将内部控制划分为控制环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个相互关联的要素, 且每个要 素均承载三个目标: 经营目标、财务目标和合规性目标, 这保证 了内部控制对于财务报表可靠性、经营效果和效率以及 法律 法规遵

8、循三 个目标的实现( coso,2002) , 从而将内部控制涵盖内容大大增加。张 砚认为权力制衡和行为引导是内部控制的两大职能( 张砚2005) ; 刘明辉等认为“企业的存在有其必然性,这种不完备性也就视为 减少交易成本收益的一种代价或成本。为了在取得低交易成本收益的同 时弥补企业契约的不完备性, 就需要在企业内部存在一个控制机 制, 来弥补企业契约的不完备性,以保证企业的正常运作和发展。这可 视为企业内部控制的本质”( 刘明辉张宜霞, 2002) ; 谷祺等认 为“内部控制的主要作用是保证企业资产安全, 提高企业 的 经济 效率和效益为了实现这一目的, 内部控制系统必须解决业绩衡量 问题”

9、( 谷祺, 张相洲, 2003) 。而公司治理是关于企业剩余收 益权和剩余控制分配关系的总和, 主要处理股东、债权人和利益 相关者等企业外部主体与企业董事会、经理层之间的责权利的分配关系 。这种分配的主要目的是使各利益相关者都能得到自己满意的利 益, 从而使企业能持续经营, 并不断为利益相关者创造更多的收益。如 果损害了某一方的利益( 长远或短暂) 都可能会使企业这个结合体不稳 定( 企业边界变动) 从而使相关者利益受损。这种责权利的分配 与内部控制中责权利的分配本质是一样的,只不过它在企业边界上运行, 而内部控制在企业内部运行而已。所以, 我们可以认为公司治理 不过是内部控制的组成部分, 是

10、其总体架构的一部分( 权利分配 的构架) 。内部控制是企业为了提高企业绩效而在企业内部形成的控制 各利益主体责权利的控制和激励机制。 2 内部控制与风险控制自从COSO2004 年出台了风险控制之后, 因 为其在构成要素上除了涵盖2002 年内部控制构架的几个要素外, 还增加了目标设定、事项识别和风险应对等三要素( coso 2005) , 表 明企业风险管理不仅仅是控制的问题, 早期风险识别和后期风险 的应对与控制也非常重要。所以, 有人认为, 风险控制取代内部控制是 早晚的问题。风险控制不可能取代内部控制,内部控制与风险控制既有 交叉, 也有结合。首先, 从名称上来看, 风险控制是以目的来

11、命 名的, 而内部控制是以范围来命名的可以说企 业边界范围内的所有控制都是内部控制, 但企业边界范围内的控制并不 全是风险控制, 并且, 风险控制的对象范围, 要超出企业边界, 包括外部环境控制与适应等; 其次, 两者的对象不同: 内部控制的对象 是企业的一切经营活动;而风险控制的对象是一切与风险有关的活动; 第三, 两者的目的不同: 企业是以盈利为目的的经济组织, 企业 经营的目的是盈利- - 所以企业内部控制的目的是为了获利, 而不仅仅 是控制风险; 而风险控制顾名思义, 就是为了控制风险, 所以, 两者 本身目的是不同的- - 内部控制的目的是涵盖风险控制的目的的 ; 第四: 两者的最终

12、目的具有同质性: 虽说风险控制的目的是为了控制 风险, 但我们也知道, 控制风险的最终目的是为了使收益的不确 定性降低, 从而得更多的期望收益。所以, 风险控制需要考虑成本效 益原则, 否则, 风险控制便脱离了其设置的本意。从这方面来说, 内部 控制虽然和风险控制看起走的路径不同, 但殊途同归,都是为 了企业的最终收益, 所以, 两者的最终目的具有同质性。也就是因为这 种交叉与结合, 注定了内部控制可以作为风险控制的部分内容, 同时, 风险控制也要为内部控制提供提升的空间。最后, 两者的最终目 的的同质性, 要求我们可以使用风险控制的手段, 但不应过于强调风险 控制, 否则容易引起误解, 导致

13、风险控制成本大于收益, 影响企业效益的发挥。 3 公司治理、内部控制、风险控制与绩效评价企业绩效评价是企业 利益主体对于企业经营业绩进行的考评, 这种考评通常会在一定程度 上影响各利益相关者的收益水平, 也会对企业的未来产生影响。 绩效评价的主体不同, 其目的也各有不同。企业内部的绩效评价通过设 定一定的指标, 由人力资源部门对于企业职工进行的考评, 起到 对职工的激励与约束作用; 而职副主席和女职工委员会主任这个岗位上 已经工作12 年了。12 年来, 我把心沉进为职工做实事上,不为 名, 不图利, 做到职工遇急事、难事, 有工会帮。群众遇急事、难事有 主席在。 医院 工会的工作得到上级的肯定和认可、获得广大职工的拥护 和热爱。连续三年, 医院工会获得大学“先进职工之家 ”称号。被广东省 教育 工会授予的“先进工会集体” 、被广东省总工会授予“模范职工小家”、被中华全国总工 会授予“全国先进女职工集体”等荣誉称号。连续5 年, 我 被大学工会授予“优秀工会干部”, 2007 年, 我被 中国 教 科文卫体全总工会授予“优秀工会工作者”, 2008 年1 月, 我被广东省总工会授予“优秀女职工工作者”称号。 总结 自己1