会计政策选择与纳税筹划

1、会计政策选择与纳税筹划随着社会经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体 中不可缺少的一个重要组成部分。会计政策是指在会计核算时所遵循的具体原则 以及所采纳的具体会计处理方法。 关键词：会计政策，纳税筹划 随着社会经济的 发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下 运用税法赋予的权利，通过经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，以期达到 减少税收支出，降低税收成本和依法纳税的目的和手段。纳税筹划由于其依据的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要包括三 方面内容，即避税筹划，节税筹划和转嫁筹划。

2、1 .避税筹划，纳税人采用“非违法”的手段获取税收利益的筹划。2 .节税筹划，纳税人采用“合法”手段利用税收优惠和税收惩罚等调控 政策，获取税收利益的筹划。3 .转嫁筹划，纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆将税负转给消费者 或供应商或自我消转的筹划。纳税筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选 择，以谋求最大的税收利益。会计政策是指在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处 理方法。一类是强调性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构 成和格式等。具体业务如应收账款等各种资产的入账价值的规定、收入确认原则、 计提各种准备的范围和标准、债务重组、非货币性交

3、易的处理原则，这些是必须遵循的不受税收筹划的影响；另一类是可选择的会计政策：具体包括坏账准备 计提方法比例等由自行确定；八项资产减值准备的提取由自行确定；短期投 资的期末计价采用成本与市价孰低法，即可采用投资总体、类别和单项投资计提 准备;存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均 法、个别计价法等确定；股权投资可采用成本法和权益法；固定资产折旧核算 可选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法 ，其预计使用年限、预计残值 由根据具体情况确定；所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。 在纳税影响会计法又可选择递延法和债务法。由于这些可选择的会计政策以及会计实务的多样

4、性和复杂性，就为纳税 筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生的选择 ， 也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策 ，转而采用新的会计政策。应当在 国家会计法规的指导下结合实际情况选择能恰当反映本财务状况和经营成果的 某种会计原则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种纳税筹划中，会计政策 选择与会计制度最密切，却不受外部的经济技术条件约束。筹划成本低，易于操作, 一般不改变正常的生产经营活动和经营方式，所以利用会计政策选择进行纳税筹 划会越来越受的重视，同时由于我国会计准则和制度在不断完善中 ，向国际化方 向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，我国的纳税筹划的空间必将不断

5、扩大。在会计政策选择中进行纳税筹划，不能单纯考虑自身利益的最大化，而必 须兼顾方方面面。总的来说应遵循三个原则：必须遵守会计法规和会计准则 ， 不仅要充分考虑内部管理的要求，也要顾及外部各方面的利益和要求；以的经 营目标和政策为导向，其税收筹划是完成目标和贯彻政策的一种手段；应当根 据自己的具体情况选择适合自己的会计政策进行纳税筹划。会计政策一经确定，除特殊情况外不得随意变更。下面就几个方面的会计政策选择中的纳税筹划方法来分析，以加强对纳税筹划方法知识的认识。一、固定资产、无形资产摊销中的纳税筹划固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税准予扣除的项目，因此折旧或 摊销额越大，应纳税所得额就越少。

6、我国会计制度允许使用平均年限法、工作量 法和加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同，各年的折旧额也不同，使各年的所得税在数额和时间上发生了变化。所以在选择折旧方 法时应考虑不同的折旧方法给带来的影响。加速折旧法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。 因此相比较而言，采用加速折旧法是一种有效的节税方法。另外财务制度虽然对 固定资产折旧或摊销年限作了分类规定 ，但仍有一定的弹性；对没有明确规定折 旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完,将无 形资产摊销完。 二、资产减值准备项目中的纳税筹划 会计制

7、度规定， 可以根据谨慎性原则的要求计提八项资产的减值准备项目，不得刻意多提或少提 减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定，这种情况下应及时灵活地计提各项减值准备，从而增加计税时的可扣除金额，以获取尽可能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如材料价格上涨、投资的 股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。三、存货计价方法的纳税筹划存货的发出计价，税法允许按实际成本或计划成本计价。同为实际成本计 价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选 择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进

8、先出计价，可以使期末存货成本降低 本期销货成本提高，应纳税所得额相对减少，从而达到减轻所得税负担的目的；反 之在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻的所得税负担； 而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法，以避免各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。四、应交税金的筹划1.增值税纳税筹划方法。（1）出身很重要。在一般纳税人和小规模纳税人之间抉择，人们通常认为， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人，实际并非尽然。为了减轻税收负担，在暂时 无法扩大经营规模的前提下实现由小规模向一般纳税人的转换 ，必然会增加会计 成本。如果由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣

9、成本的支出 ，则宁可保持小 规模纳税人的身份。假设某物资批发年应纳增值税销售额 300万元,会计核算制 度也比较健全,符合一般纳税人的条件,适用17%勺增值税率，但准予抵扣的进项 税额较少，只占销项税额的10%,应纳增值税额为万元 （300 X 17% 300X 10%< 17%>如果将该分设两个批发,各自独立核算,两个单位年 应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件， 可适用4%勺征收率。只要分别缴纳增值税万元（160X4%和万元（140X4%显 然划小核算单位后，作为小规模纳税人可较一般纳税人节省税款。到底选择哪种纳税人对自己更为有利呢？这里简

10、单介绍增值率筹划法，就 是指增值额与应税销售额的比例，而增值额为销售额减去购进货物价款。即增值率=（销售额-购进货物金额）+销售额=（销项税额-进项税额）+销项 税额一般纳税人应纳税额=销售额X增值率X税率小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率为17%则有 增值率=征收率+税率=6好 17%=%或=4好17%=%可以看出，对于工业当增值率为,两者税负相同；当增值率低于,小规模 纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于,则一般纳税人税负重于小规模纳 税人。商业同理。总的来说，在增值率较低的情况小，一般纳税人比小规模纳税人 有优势，主要原因是前者可以抵扣进

11、项税额，而后者不能；但随着增值率的上升， 一般纳税人的优势越来越小。这样，在设立时，纳税人可进行纳税筹划，即根据所 经营货物的总体增值率水平选择不同的纳税人身份。当然小规模转为一般纳税人 必须具备条件，才能选择此法以达节税目的。(2)销售方式税收学问大。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务 时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，而给予购货方价格上的优惠。 由于折扣是在销货方实现销售的同时发生，因此税法规定，如果销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税；如果将折 扣另开发票，不论在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额；销售折扣 是指销货方在销售货

12、物或应税劳务后为了鼓励购货方及早偿还货款，缩短的平均收款期而协议许诺给予的一种折扣优惠。因销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财行为，故销售折扣不得从销售额中减除；销售折让是指在货物售 出后，由于品种、质量、性能等原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的 一种价格折让。销售折让与销售折扣相比，虽然都是在销售后发生的，但因为折让 实质是原销售额的减少，因而税法规定对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。可根据本的实际经营情况，选用适当的方式进行纳税筹划，以实现经济效 益最大化。2.营业税纳税筹划方法。(1)建筑安装业。按照建筑工程承包公司 与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工

13、程承包业务应缴的营业税划归 为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用 3%的税率,某些业务按照服务业税目适用 5%勺税率,这就为建筑工程承包 公司进行纳税筹划提供了操作空间。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目征收营业税；如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建 筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则 应按服务业税目征收营业税。当然不签订合同可以不用缴纳印花税，如果印花税数额比营业税的增加少，宜在承包时选择签订合同，反之不宜。(2)混合销售中有税收浪费

14、。混合销售是在从事营业税应税项目的同时又 涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。由于增值税和营业税是并行的 税种，所以只征收一种税。如某为一般纳税人，该将办公楼出租给某公司，由于房 屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的 签署上存在两种方案：双方签署一个房屋租赁合同，含水电费，均取得增值税发 票;分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算作单独的账务处理。第一 个方案双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进 项税额又不得扣除；而第二个方案双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同 ， 并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可 以抵扣，从而减轻了税收负担，获得正当的税收利益。(3)区分不同税目很重要。纳税人兼有不同税目应税行为的 ，应当分别核 算营业额、转让额、销售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。(4)让纳税义务适时发生。营业税暂行条例规定，营业税的纳税发生 时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规