第8章 财政总预算会计支出的核算

1、第一节第一节 一般预算支出一般预算支出第二节第二节 基金预算支出基金预算支出第三节第三节 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出第四节第四节 专用基金支出专用基金支出第五节第五节 资金调拨支出资金调拨支出第六节第六节 财政周转金支出财政周转金支出第七节第七节 国库支付执行机构会计国库支付执行机构会计第八章 财政总预算会计支出的核算 财政总预算会计的支出主要包括：一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出。 拨出严格执行中华人民共和国预算法，办理支出必须以预算为准办理支出必须以预算为准。对主管部门（主管会计 单 位 ） 提 出 的 季 度 分

2、月 用 款 计 划 及 分“款”“项”填制的“预算经费请拨单预算经费请拨单”，应认真审核。 根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 不得超预算列支 按计划用款，不得随意改变资金用途 不得任意调整预算支出科目 未拨付的经费，原则上不得列报当年支出 特殊情况当年预留的支出，严格控制第一节第一节 一般预算一般预算支出支出 一、一般预算支出的概念及种类 一般预算支出是指一级政府财政对集中的一一般预算类收入般预算类收入有计划地进行分配和使用而形成的支出。 一、一般预算支出的概念及种类一、一般预算支出的概念及种类 财政总预算会计核算的一般预算支出应当按照政府收支分类科目政府收支分类

3、科目中的一般预算支出科目进行分类，“分类科目”是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。201 一般公共服务支出202 外交支出203 国防支出204 公共安全支出205 教育支出206 科学技术支出207 文体化育与传媒支出208 社会保障和就业支出210 医疗卫生支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务等支出217 金融支出219 援助其他地区支出220 国土海洋气象等支出221 住房保障支出222 粮油物资储备支出227 预备费228 国俩还本付息支出229 其他支出230 230 转移性支出转

4、移性支出 共共2424个科目，除个科目，除“230 230 转转移支出外移支出外”，其余，其余2323个科目为个科目为财政总预算会计财政总预算会计“一般预算支一般预算支出出”核算内容。核算内容。一、一般预算支出的概念及种类一、一般预算支出的概念及种类 现行政府收支分类科目的一般预算支出分为“类、款、项”三级科目，逐级递进、细化。二、一般预算支出的支付方式和程序二、一般预算支出的支付方式和程序 一般预算支出的支付方式有三种： 财政直接支付 财政授权支付 财政实拨资金国库单一账户下采用国库单一账户体系的构成：（1）国库单一账户即财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算

5、管理的财政收入和支出活动，并用于同财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。（2）财政部门在商业银行为本单位开设的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户进行清算。（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，用于财政授权支付和与国库单一账户进行清算。（4）政府批准或授权财政部门开设的特殊性资金专户。国库单一账户体系的构成： 零余额账户与财政在中国人民银行开设的国库单一账户相互配合，构成财政资金支付过程的基本账户。为了保证财政资金在支付实际发生前不流出国库单一账户，方案实现了先由代理银行支付，每日终了再由代理银行向国库单一账户要款清算的方式。 财政直接支付各单位的预算内资

6、金就是通过“财政零余额账户”进行核算支付的，该账户不得提取现金。财政授权支付是通过“单位零余额账户”进行核算支付的，该账户可提取现金。（一）财政直接支付（一）财政直接支付 指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，通过国库单一账户体系，直接将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。 （1）工资支出工资支出：纳入工资发放范围的所有工资性支出； （2）商品和服务支出商品和服务支出：例如，政府集中采政府集中采购目录及标准购目录及标准的物品、服务支出； （3）其他支出其他支出：在宾馆等地的会议会费支出、国内及境外学考察支出等。中国人民银行（国库存款

7、账户）代理银行（财政零余额账户财政零余额账户）收款人（货物或劳务提供者）财政部门预算单位（行政事业单位行政事业单位）1.申请2.指令3.支付（垫付）4.通知5.申请清算6.还款7.通知7.通知 财政国库管理制度改革试点方案中对零余额账户的定义是： 财政部财政部门门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；预算单位预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。（二）财政授权支付（二）财政授权支付 是指预算单位按照财政部门的授权，自行向其代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系中的零余额账户，将财政资金支付到收款人的账户。中国人民银行（国库存款账户）代理银行（单位

8、单位零余额账户零余额账户）收款人（货物或劳务提供者）1.申请购货3. 支付额度通知2.清算额度通知4.通知支付7.拨款6.清算偿付5.支付财政部门预算单位（行政事业单位行政事业单位）（三）财政实拨资金（三）财政实拨资金 是指财政部门按照预算将预算资金拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位在需要时直接使用的财政支付方式。 传统的财政直接支付方式，它与财政国库单一账户制度下的财政直接支付和财政授权支付方式相对。中国人民银行（国库存款账户）预算单位银行存款账户收款人（货物或劳务提供者）1.申请购货2.通知拨款3.拨款5.支付财政部门预算单位（行政事业单位行政事业单位）列报基础列报基

9、础 对于采用直接支付和授权支付方式的一般预算支出，财政总预算会计应根据国库支付执行机构每日报来的“预算支出结算清单预算支出结算清单”，在与中国人民银行报来的“财政直接支付申请划款凭证财政直接支付申请划款凭证”或“财政授权支付申请划款凭证财政授权支付申请划款凭证”核对无误后，列报一般预算支出。 采用财政实拨资金支付的一般预算支出，财政总预算会计应根据经审核批准的“预算经费请预算经费请拨单拨单”，按实际财政拨款数据列报一般预算支出。三、一般预算支出的核算三、一般预算支出的核算 科目科目：一般预算支出 借方借方：登记应由预算资金支付的各项支出 贷方贷方：登记支出收回数及年终转账数 余额余额：在借方，

10、反映预算支出累计数。 年终年终：应将借方余额全数转入“预算结余”科目，结转后本科目应无余额。 本科目根据政府预算收支科目中的“一般预算支出科目”分“类”“款”“项”设置明细账。账账务处理：务处理： 支出时：借：；贷： 预拨转列支出：借：；贷：预拨经费 年终：借方余额全数转入“一般预算结余”例：例：某市财政局发生以下一般预算支出业务：（1）某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位属于一般预算支出的款项共计519 000元，其中，“一般公共服务政协事务政协会议”204 000元，“一般公共服务发展

11、与改革事务社会事业发展规划”9 500元，“公共安全公安网络侦控管理”220 000元。例：例：某市财政局发生以下一般预算支出业务：（1）同时，在一般预算明细账贷方登记如下：一般公共服务政协事务政协会议 204 000一般公共服务发展与改革事务社会事业发展规划” 9 500公共安全公安网络侦控管理 220 000借：一般预算支出 519 000 贷：国库存款 519 000例：例：（2）根据核定的预算，财政总预算会计开出拨款凭证，将本月经费600 000元拨入环保局。借：一般预算支出 600 000 贷：国库存款 600 000例：例：（3）预算安排财政周转基金1 000 000元。借：一般预

12、算支出 1 000 000 贷：国库存款 1 000 000借：其他财政存款 1 000 000 贷：财政周转基金 1 000 000例：例：（4）将预拨给主管行政单位的450万元作为行政经费，转列支出。借：一般预算支出 4 500 000 贷：预拨经费 4 500 000例：例：（5）收到建行报来的基建单位拨款支出报表，将拨付的380万元款项列报一般预算支出，根据支出报表及附属单据：借：一般预算支出 3 800 000 贷：基建拨款 3 800 000例：例：（6）年终，汇总全年一般预算支出165 000 000元，全数转入“预算结余”科目。借：预算结余 165 000 000 贷：一般预算

13、支出 165 000 000第二节第二节 基金预算支出基金预算支出 一、基金预算支出的概念及分类 指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。特点是先收后支，专款专用。 基金预算支出应按照政府收支分类科目中的基金预算支出科目进行发类。 “分类科目”中设类、款、项。 基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同。一、基金预算支出的概念及分类一、基金预算支出的概念及分类205 教育支出206 科学技术支出207 文体化育与传媒支出208 社会保障和就业支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务等支出217 金融

14、支出229 其他支出230 230 转移性支出转移性支出 共共1313个科目，除个科目，除“230 230 转转移支出外移支出外”，其余，其余1212个科目为个科目为财政总预算会计财政总预算会计“基金预算支基金预算支出出”核算内容。核算内容。二、基金预算支出核算二、基金预算支出核算 科目：基金预算支出 借方：发生数 贷方：收回支出或冲销转账数 平时：余额在借方，反映累计数 年终：转入“基金预算结余”科目，结转后无余额。二、基金预算支出核算二、基金预算支出核算 发生时：借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款” 收回支出或冲销转账：分录相反 年终时：科目余额转入“基金预算结余”例：例：（1）

15、用教育附加费收入安排教育附加费支出6 000 000元。（2）用基金预算收入350 000元安排粮油物资储备。借：基金预算支出 6 000 000 贷：国库存款 6 000 000借：基金预算支出 350 000 贷：国库存款 350 000例：例：（3）年终，将“基金预算支出”科目贷方余额1 800 000元转账。借：基金预算结余 1 800 000 贷：基金预算支出 1 800 000第三节第三节 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出 一、概念和分类 是指用国有资本经营预算类收入（包括国有资本经营收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入）安排的支出。 国有资本经营预算单独编制，预

16、算支出按当年预算收入规模安排，不列赤字。 国有资本经营预算支出的方式一般采用财政实国有资本经营预算支出的方式一般采用财政实拨资金方式拨资金方式一、概念和一、概念和分类分类205 教育支出206 科学技术支出207 文体化育与传媒支出208 社会保障和就业支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务等支出229 其他支出230 230 转移性支出转移性支出 共共1212个科目，除个科目，除“230 230 转转移支出外移支出外”，其余，其余1111个科目为个科目为财政总预算会计财政总预算会计“基金预算支基金预算支

17、出出”核算内容。核算内容。二、核算二、核算 科目：国有资本经营预算 借方：发生数 贷方：年末转销数 平时余额：借方 年终：全部借方余额转入“国有资本经营预算结余” 发生时 年终结转例：例：（1）某市财政根据批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金777 000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体情况为公路水路运输企业国有资本经营预算支出。 借：国有资本经营预算支出 777 000 贷：国库存款 777 000 同时，在国有资本经营预算支出明细账中进行借方登记。例：例：（2）年终，省财政总预算“国有资本经营预算支出”科目借方余额2 340 000元。 借：

18、国有资本经营预算结余 2 340 000 贷：国有资本经营预算支出 2 340 000第四节第四节 专用基金支出专用基金支出 各级财政用专用基金收入安排的支出。 各项专用基金按规定的用途开支，先收后支、量入为出，专款专用。 专用基金支出与专用基金收入存在着对应关系。 科目：专用基金支出 借方： 贷方： 平时余额： 年终：例：例：某市财政局发生以下专用基金支出业务：（1）用专用基金收入安排的支出为8 000 000元。借：专用基金支出 8 000 000 贷：其他财政存款专用基金存款 8 000 000（2）收回专用基金支出500 000元。借：其他财政存款专用基金存款 500 000 贷：专用

19、基金支出 500 000（3）年终，专用基金支出科目借方余额7 500 00元。借：专用基金结余 7 500 000 贷：专用基金支出 7 500 000第五节第五节 资金调拨支出资金调拨支出 也称为转移性支出，是根据财政体制规定在中央与地方、地方各级财政之间进行资金调剂以及本级财政各项资金的调拨所形成的支出。 包括补助支出、上解支出、调出资金补助支出、上解支出、调出资金。一、补助支出一、补助支出 是指本级财政按财政管理体制的规定或因专项需要对下级财政进行补助所形成的支出。 包括：返还性补助支出、一般性转移支付补返还性补助支出、一般性转移支付补助支出、专项转移支付补助支出、政府性基金转助支出、

20、专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出移支付补助支出。一、补助支出一、补助支出 科目：补助支出 借方：；贷方：； 平时余额：；年终： 对下级补助支出时： 将本级财政局与下级财政往来转作对下级补助时： 对下级补助退库时： 年终：按余额不同性质分别转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”，贷记“补助支出”。例：例：（1）某市级财政向所属县财政拨付补助支出一共1 089 000元，其中A县财政“一般转移支出教育转移支付支出”686 000元，基金预算专项补助85 000元，B县财政“专项转移支出社会保障和就业”318 000元。借：补助支出一般转移支付教育转移支付支

21、出（A县） 686 000 政府性基金转移支付政府性基金补助支出（A县） 85 000 专项转移支付社会保障和就业（B县） 318 000 贷：国库存款 1 089 000例：例：（2）某市财政将与所属县财政的往来款项110 000元，转作对该县财政的补助支出。 借：补助支出一般性转移支出 110 000 贷：与下级往来某县 110 000（3）年终，补助支出借方余额3 450 000万元，其中属于一般预算2 500 000元、基金预算120 000元、国有资本经营预算830 000元。 借：一般预算结余 2 500 000 基金预算结余 120 000 国有资本经营预算结余 830 000

22、贷：补助支出 3 450 000二、上解支出二、上解支出 按照财政管理体制的规定由本级财政向上级财政解缴款项所发生的支出直接上划、结算补解、专项上解。 科目：上解支出借方；贷方；年终 发生时：; 退还时：；平时余额：；年终： 年终：上解支出余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”。例：例：（1）市财政收到国库报来的“预算收入日表”，其列明分成收入3 000 000元，上缴30%，自留70%。借：国库存款 3 000 000 贷：一般预算收入 3 000 000借：上解支出 900 000 贷：国库存款 900 000例：例：（2）年终，上解支出科目借方余额700 0

23、00元，其中属于一般预算320 000元，基金预算380 000元。借：一般预算结余 320 000 基金预算结余 380 000 贷：上解支出 700 000三、调出资金三、调出资金 是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出，包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。目目的在于平衡预算收支的在于平衡预算收支。不影响财力总量不影响财力总量。 科目：调出资金 调出方：；调入方: 借方： 贷方： 年终：将调出资金科目借方余额结转至一般预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余。例：例：甲县从基金预算结余中调出500 000元，用于平衡预算收支。借：调出资金 500

24、 000 贷：国库存款基金预算存款 500 000借：国库存款一般预算存款 500 000 贷：调入资金 500 000第六节第六节 财政周转金支出财政周转金支出 是指本级财政部门从上级财政部门借入财政周转金所发生的相关支出包括支付的资金占用费，以及周转金在管理和使用中按规定开支的相关费用。 按实际支付数额记账按实际支付数额记账。 科目： 借方： 贷方： 平时： 年终：科目设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。第六节第六节 财政周转金支出财政周转金支出 年终：将“财政周转金支出”科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目。 第六

25、节第六节 财政周转金支出财政周转金支出 例例：某市财政按规定向上级省财政支付借入财政周转金占用费55 000元。 例例：某省财政局向财政周转金开户银行支付委托财政周转金放款手续费21 000元。 例例：年终，市财政局将财政周转金支出累计额700 000万元予以转账。借：财政周转金支出占用费支出 55 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 55 000借：财政周转金支出业务费支出 21 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 21 000借：财政周转金收入 700 000 贷：财政周转金支出 700 000（一）单项选择题（一）单项选择题（1）金融监管等事务支出属于（ ）。A.一般预算支出 B

26、.基金预算支出 C.专用基金支出 D.财政专户管理资金支出（2）财政总预算会计的支出不包括（ ）。A.基金预算支出 B.财政周转金支出 C.资金调拨支出 D.拨出经费（3）中央财政支付发行债券的利息，应计入（ ）账户。A.借入款 B.基金预算支出 C.一般预算支出 D.专项支出4.年终，“财政周转金支出”应转入下列（ ）账户。A.财政周转基金 B.财政周转金收入 C.借入财政周转金 D.借出财政周转金5.当本级财政将其与下级财政的往来款项转作对下级的补助支出时，应编制的会计分录（ ）。6.按规定支付财政周转资金占用费时，应贷记（ ）科目。A.国库存款 B.其他财政存款 C.财政周转金支出 D.

27、借入财政周转金7.财政总预算会计安排使用专用基金支出时，应借记“专用基金支出”科目，贷记（ ）。A.应缴财政专户款 B.财政零余额账户存款 C.其他财政存款 D.财政周转金放款（二）多项选择题（二）多项选择题1.下列属于财政总预算会计支付核算的是（ ）。A.专用基金支出 B.资金调拨支出 C.借出财政周转金 D.财政周转金放款2.下列属于资金调拨支出的是（ ）。A.上解支出 B.预拨经费 C.补助支出 D.调出资金3.一般预算支出的支付方式包括（ ）。A.财政直接支付方式 B.财政授权支付方式 C.自收自支方式 D.财政实拨资金方式4.市财政向上级财政部门借入的有偿使用财政周转金到期，其偿付的利息不能通过（ ）科目核算。A.财政周转金支出 B.财政专户管理资金支出 C.借入财政周转金 D.调出资金（三）判断题（三）判断题1.财政周转金是一种以信用为基础，以到期还本并支付一定利息为条件的特殊财政分配形式。2.资金调拨支出专指地方各级财政之间进行资金调拨所形成的支出。3.在财政总预算中，转移性收入与转移性支出所属的科目存在对应关系。4.各