第四章人工费用的核算

1、 主主 讲讲 ： 时时 间：间： 成本会计成本会计王阿娜王阿娜成本会计20142014年年职工的范围职工的范围虽未签订正式的劳动合同或未有正式任命、但在企业的计划、领导以及控制下提供类似服务的人员。231与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 由企业正式任命的人员（如董事会、监事会、内部审计委员会成员等）；产品成本、期间费用产品成本、期间费用人工费用人工费用职工薪酬职工薪酬职工范围职工范围工资总额工资总额职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金工会经费和职工会经费和职工教育经费工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利其他其他计时工资、计件工资

2、、奖金、津计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资情况下支付的工资 职工薪酬职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。注意：以商业保险形式提供的注意：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。保险待遇，也属于职工薪酬。例 题计时工资 某制造企业李敏的月工资标准为某制造企业李敏的月工资标准为2100元。元。该工人该工人10月份休病假月份休病假1天，事假天，事假4天（含两天（含两天双休日），法定节假日及双休日天双休日），法定节假日及双休

3、日9天，出天，出勤勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的按工资标准的90%计发。计发。练 习 某制造企业王名的月工资标准为某制造企业王名的月工资标准为3150元。元。该工人该工人5月休病假月休病假1天，事假天，事假4天（含天（含2天双天双休日），法定节假日及双休休日），法定节假日及双休7天，出勤天，出勤19天。天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的准的90%计发。计发。 按月薪制计算应付该职工按月薪制计算应付该职工5月份的标准工资。月份的标准工资。 日工资=315021.75=144.83（元/天） 应扣缺勤

4、病假工资=144.83110%=14.48元 应扣缺勤事假工资=144.832=289.66元 应付标准工资=3150 14.48 289.66=2845.86元 某工人本月加工某工人本月加工A A、B B两种零件，有关资料如图表两种零件，有关资料如图表4-14-1所示所示品名（零品名（零件）件）计件单价计件单价（元）（元）合格品合格品数量（件）数量（件）废品数量（件）废品数量（件）料废数量料废数量工废数量工废数量A AB B8 87 710010080806 64 43 31 1 例例 题题计件工资计件工资应付工人计件工资应付工人计件工资=（合格品数量（合格品数量+料废料废数量）数量）计件单

5、价计件单价 根据上述资料，应付给该工人的计件工资根据上述资料，应付给该工人的计件工资为：为： 应付职工计件工资应付职工计件工资(100+6)(100+6)8+(80+4)8+(80+4)7 71436(1436(元元) )姓名姓名工资标准工资标准（元）（元）小时工小时工资率资率实际工实际工时时按实际工时按实际工时和小时工和小时工资率计算资率计算的工资额的工资额应得计应得计件工件工资额资额甲甲乙乙丙丙丁丁16501800185019009.482810.344810.632210.91952001901901801896.561965.5122020.1181965.513383.463506.

6、473603.893506.47合合 计计7607847.714000 某生产小组某生产小组6 6月份共完成应计计件工资产量月份共完成应计计件工资产量20002000件，计件单件，计件单价价7 7元，共计元，共计1400014000元。该小组组员元。该小组组员4 4人，出勤情况及每人应人，出勤情况及每人应得计件工资计算结果如图表得计件工资计算结果如图表4-24-2所示。所示。 例例 题题集体计件工资集体计件工资分配标准分配标准工资分配率工资分配率待分配计件工资总额待分配计件工资总额/按实际工时和小时工资率计算按实际工时和小时工资率计算的工资总额的工资总额14000/7847.71.7840 小

7、时工资率该工人的工资标准小时工资率该工人的工资标准/ /（21.7521.758 8） 则：则： 甲工人的小时工资率甲工人的小时工资率1650/1650/（21.7521.758 8）9.48289.4828 乙工人的小时工资率乙工人的小时工资率1800/1800/（21.7521.758 8）10.344810.3448 丙工人的小时工资率丙工人的小时工资率1850/1850/（21.7521.758 8）10.632210.6322 丁工人的小时工资率丁工人的小时工资率1900/1900/（21.7521.758 8）10.919510.9195 按实际工时和小时工资率计算的工资额该工人的

8、小时工按实际工时和小时工资率计算的工资额该工人的小时工资率资率该工人的实际工时该工人的实际工时 工资分配率待分配计件工资总额工资分配率待分配计件工资总额/ /按实际工时和小时工按实际工时和小时工资率计算的工资总额资率计算的工资总额14000/7847.714000/7847.71.78401.7840 每人应得计件工资该工人按实际工时和小时工资率计算每人应得计件工资该工人按实际工时和小时工资率计算的工资额的工资额工资分配率工资分配率五险五险一金一金医疗医疗保险保险养老养老保险保险住房住房公积金公积金工伤工伤保险保险生育生育保险保险失业失业保险保险五五险险一一金金累计交满累计交满15年，年，退休

9、后就可以享退休后就可以享受养老保险啦！受养老保险啦！1、养老保险缴纳比例：、养老保险缴纳比例：14%+8%； 2、医疗保险缴纳比例：、医疗保险缴纳比例：8%+2%； 3、失业保险缴纳比例：、失业保险缴纳比例：2%+1%； 4、工伤保险缴纳比例：公司、工伤保险缴纳比例：公司0.8%， 个人不缴 ；5、生育保险缴纳比例：单位全额缴纳。、生育保险缴纳比例：单位全额缴纳。6、住房公积金：、住房公积金：8%12%。厦门本市人员五险一金厦门本市人员五险一金 1.职工参加的学历教育以及个人取得学位，而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占职工的教育经费。2.对于2008年之前已经计提尚未使用的职工教

10、育经费的余额，从2008年开始类似于福利费的处理，先冲减余额然后再按规定进行税前扣除。工会经费会计准则：工作经费作为职工薪酬并没有标准和单据上的限制。税法：企业实际拨缴的工会经费不能超过工资薪金的2%，并且要有相应的收据。职工教育经费会 计：仍然执行计提和实际使用的做法。新税法：1、列支标准提到了2.5%2.5%，这是实际支付前提下的标准； 2、变化超过2.5%2.5%的部分，今年调增，将来要调减。注意：注意：非货币性福利的处理非货币性福利的处理方法方法 以自己生产的产品作为福利：应计入成本或费用金额，要视同销售，要通过应付职工薪酬这个科目去进行相应的账务处理。无偿向职工提供住房：根据应计提折

11、旧，计入资产成本或费用。账务处理时，对资产计提折旧。过去是“借记管理费用，贷记累计折旧”新准则要求：根据职工的类别计提。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。如整栋楼居住的都是生产工人，应“借记制造费用，贷记应付职工薪酬非货币性福利“，”借记应付职工薪酬，贷记累计折旧“。如不能准确分清居住的是管理人员、生产人员还是销售人员，直接记到当期损益，记到管理费用里面。必须满足的条件：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划并将实施。正式的计划应由企业的有权部门去批准，实质性辞退工作应当在一年内实施完毕，但因付款程序 推迟到一年后付款的，视同符合确认条

12、件。2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。辞退福利辞退福利在职工劳动合同到期之前，企业决定与职工解除劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续再职的权利。对职工自愿接受辞退建议，按照或有事项的准则，根据预计接受裁减建议的职工数量进行合理的估计，以对辞退福利进行计量。12对职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。工资结算单工资结算单 车间：第一基本生产车间车间：第一基本生产车间 20年年3月月 单位：元单位：元工工号号 姓姓名名 月月标标准准工工资资 计计件件工工资资 奖奖金金 工资性工资性津津 贴贴 应扣缺勤工资应扣缺勤工资 应应付付工工资资代扣款项代扣款项

13、实实发发工工资资领领款款人人签签章章夜夜班班津津贴贴 副副食食补补贴贴 事假事假 病假病假 住住房房公公积积金金水水电电费费 小小计计 天天数数 金金额额 天天数数 金金额额 工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表两种。工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表两种。工资结算汇总表工资结算汇总表20年年3月月 单位：元单位：元107176283991219271100157254970104320合合 计计 1570301020160020901490 医务福医务福 利人员利人员 485015060905000401604800 企业管企业管 理人员理人员 1960401525200022

14、701908专设销售专设销售机构人员机构人员 7002010107201520685管理人员管理人员 1766341222180020601720生产工人生产工人 2466542232252035802405供电车间供电车间 329011030803400301103260管理人员管理人员 1567033011022016000140110014760生产工人生产工人 1896044014030019400170121018020机修车间机修车间 8227515608972060817管理人员管理人员 1661042012030017030150120015680生产工人生产工人 174324

15、9513536017927170126016497第二基本第二基本生产车间生产车间 1438130301001568681001400管理人员管理人员 585001500500100060000200200057800生产工人生产工人 599381630530110061568268210059200第一基本第一基本生产车间生产车间小小计计 水电水电 房房租租 病假病假工资工资 事假事假工资工资 副食补贴副食补贴 夜班夜班津贴津贴车间车间部门部门实发实发工工 资资 代扣款项代扣款项 应应 付付工工 资资 应扣缺勤应扣缺勤工资工资 工资性工资性津津 贴贴 奖金奖金 计件计件工资工资计时计时工工

16、资资 项目项目( (注：为简化核算，表中省略了有关资料注：为简化核算，表中省略了有关资料) ) 账户设置：账户设置： 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付工资核算的原始记录工资核算的原始记录 各种代发代扣款通知单各种代发代扣款通知单产量记录产量记录 考勤记录考勤记录 工资卡工资卡 直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费 基本生产车间管理人员的工资及计提的福利费基本生产车间管理人员的

17、工资及计提的福利费 辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费 企业行政管理人员的工资及计提的福利费企业行政管理人员的工资及计提的福利费 医务福利部门人员的工资医务福利部门人员的工资 医务福利部门人员的工资计提的福利费医务福利部门人员的工资计提的福利费 专设销售机构人员的工资及计提的福利费专设销售机构人员的工资及计提的福利费 辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费 工工资资费费用用 “生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本” ” “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” ” “制造费用制造费用” ” “制造费

18、用制造费用” ” “管理费用管理费用” ” “管理费用管理费用” ” “管理费用管理费用” ” “销售费用销售费用” ” 长期病假人员的工资长期病假人员的工资“营业外支出营业外支出” ” 110015合合 计计 1600应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利职工福利5000管理费用管理费用 2000销售费用销售费用 720制造费用制造费用供电车间供电车间 3400制造费用制造费用机修车间机修车间 897制造费用制造费用二车间二车间 1568制造费用制造费用一车间一车间 1800生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 16000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成

19、本( (机修车间机修车间) ) 17030生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 60000125000小小 计计 240002000生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 360003000生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 金额金额 分配率分配率 定额工时定额工时 应借账户应借账户 应付职工薪酬应付职工薪酬 应贷账户应贷账户 根据根据“工资费用分配表工资费用分配表”，编制会计分录：，编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 36000 基本生产成本基本生产成本(

20、 (乙产品乙产品) ) 24000 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 17030 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 16000 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 1800 制造费用制造费用一车间一车间 1568 制造费用制造费用二车间二车间 897 制造费用制造费用机修车间机修车间 3400 制造费用制造费用供电车间供电车间 720 销售费用销售费用 2000 管理费用管理费用 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利 1600 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 110015人工费用分配汇总表人工费用分配汇总表20

21、6年年6月月单位及人单位及人员类别员类别实发实发工资工资应借科目应借科目生产成本生产成本制造费制造费用用管理管理费用费用销售销售费用费用营业营业外支外支出出基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本第一车间第一车间 生产工人生产工人 管理人员管理人员第二车间第二车间 生产工人生产工人 管理人员管理人员辅助生产人员辅助生产人员企业管理人员企业管理人员企业销售人员企业销售人员长期病假人员长期病假人员4860040000860012550011300012500154001150048008504000011300015400860012500115004800850 合合 计计2066501

22、5300015300015400154002110021100115001150048004800850850 根据人工费用分配汇总表登记总账和有关明细分类账根据人工费用分配汇总表登记总账和有关明细分类账 借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本- -第一车间第一车间 4000040000 生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本- -第二车间第二车间 113000113000 制造费用制造费用- -第一车间第一车间 86008600 制造费用制造费用- -第二车间第二车间 12500 12500 生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本 15400 15400 管理

23、费用管理费用 1150011500 销售费用销售费用 4800 4800 营业外支出营业外支出 850850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 206650206650 练 习 某企业根据某月份工资结算凭证汇总的人工费某企业根据某月份工资结算凭证汇总的人工费用为：基本生产车间甲、乙两种产品，生产工用为：基本生产车间甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计人的计时工资共计39200元，管理人员工资元，管理人员工资2840元。甲产品完工数量为元。甲产品完工数量为10000件，乙产品完工数件，乙产品完工数量为量为8000件。单件产品工时定额：甲产品件。单件产品工时定额：甲产品2.5小小时，乙产品时，乙

24、产品3小时。小时。 要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。人工资；编制会计分录。 20208 8年年6 6月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资10001000万元，其中：生产部门直万元，其中：生产部门直接生产人员工资接生产人员工资500500万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资100100万元；公司万元；公司管理人员工资管理人员工资180180万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资5050万元；万元；建造厂房人员工资建造厂房人员工资110110万元；内部开发存货管理系统人员工资

25、万元；内部开发存货管理系统人员工资6060万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20207 7年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计20208 8年应承担的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%

26、，职工福利费的受益对，职工福利费的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合无形资产准则规定的资本化为无形资产的条件。不考段，并符合无形资产准则规定的资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。虑所得税影响。练练 习习 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=500+500=500+500(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(万元万元) ) 应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额= = 100+100100+100(10%