内部控制2013225

1、第二部分 内部会计控制基础知识一内部控制是单位的管理制度吗看到标题你也许会肯定地说，内部控制是单位的一种管理制度。话说没错，但不完整，完整地说；它是企业内部的一种管理制度，但它不是一般的管理制度，而是一种特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某种经济事项为内容的一种规章制度。而内部控制制度则是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采用一些列专门的方法、措施和程序，达到一种能实现自我检查、自我调整和自我制约谜底的特殊管理制度，它是企业内部管理的一系列方法、程序和制度的总称。二内部控制制度具有哪些特征1内部控制形成一种树状结构系统。我们将一个企业或一个单位作为一个树干，则下面的生产经营部门为树的

2、枝叶；将一个企业的生产经营活动看作是一个总体，则构成生产经营活动的人、财、物、信息、技术、供、产、销以及会计、统计、计划、预算、审计等各个因素，就构成这个总体的所属系统；对一个机关而言，其行政管理活动内容或环节构成了总体的所属系统。2内部控制的主体是单位内部人员。3内部控制的客体是单位内部的经济活动（或经营管理活动）。客体指的就是实施的对象，在内部控制中，它主要指内部控制系统中的受控系统，它体现为单位内部的人、财、物等基本要素及其在经营管理过程中所形成的一系列组合关系和组合方式。从横向看，组织内的人、财、物、信息、技术等都是内部控制的对象；从纵向看，组织中的各个层次，如企业中的分部（厂）、车间

3、、班组等也都是内部控制的对象；从控制的阶段来看，组织内不同的业务阶段和业务内容也是内部控制的对象。企业员工即是内部控制的主体，同时又是内部控制的客体。4内部控制是一种以职责分工为基础的控制手段。内部控制的手段和方法多种多样，但其实施内部控制则主要是以职责分工为基础设计控制手段来对经济业务活动进行制约和协调。例如，企业内部普遍实行的部门或岗位责任制、目标责任制、钱账物分管制度、预算制度、经济活动和业务处理规程等等具体的内部控制手段。三螃蟹理论及其相互牵制思想在一个筐里如果只有一个螃蟹，它将无拘无束，横行霸道，但是，如果一个筐里有两只或者多只螃蟹，它们将相互钳制，这就是管理学所述的螃蟹理论。两个或

4、两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。五内部控制的产生内部牵制内部牵制是指“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，其主要特点是以任何个人和部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制；设计有效的内部牵制，以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序。”内部牵制一般可包括如下机制：实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制。公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就已经出现了内部牵制上的

5、一些做法。如经手钱物的人用各种标志来记录财物的生产和使用情况，以防止财物丢失和被挪用；经手钱财者付出款时要开出付款清单，并由另一记录员将这些清单汇总报告等。20世纪初，对公司中经济业务发生的各环节、各财产物资管理部门，采用职务分离的要求，以钱、账、物等会计事项做主要对象，提供有效的制度，控制其组织与经营活动过程，并防止相关人员在这些活动中发生错误和非法的业务行为。内部牵制的局限性：内部牵制主要是从某一环节或者某一部门出发进行控制管理的，因此，就容易因强调“点”而忽视“面”。六 内部控制的发展阶段内部会计控制和内部管理控制内部控制的主要内容1保护公司的资产2提高会计、其他业务资料和报告的正确性和

6、可靠性3推动和判断公司各方面活动的经营效率4传达管理方针，促进和衡量其遵循情况。内部会计控制：它由信息处理程序和信息记录构成，包括授权与批准制度、职务分离控制、实物控制和内部审计等。内部管理控制它的重点是业务控制，包括对各种业务活动的授权与业务执行结果的控制。如统计分析、时态研究、业绩报告、计划、质量控制等。内部控制的局限性：在内部控制发展时期，不论是内部会计控制或者是内部管理控制，都还停留在对某一经济业务过程或者对分支机构的控制方面，不能满足对现代企业的全面管理。所以，内部控制框架取代内部控制也是必然趋势。七 内部控制的成熟时期内部控制框架1内部控制结构由控制环境、会计系统、控制程序三要素组

7、成：控制环境：它反映董事会、管理者、业主和其它人员对控制的态度和行为。会计系统：规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和报告的方法，以明确各项资产和负债的经营管理责任。鉴定和登记一切合法的经济业务：对各项经济业务适当地进行分类和计价，作为编制财务报表的依据；确定经济业务的发生日期；在会计报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行披露。控制程序：是指管理当局制定的政策程序，以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和经营活动的批准权；明确各员工的职责分工，充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的限制接触；业务的独立审核等。2 内部控制整体构架的提出。财务报告的可靠性，经营的效果和效率，符合适

8、用的法律和法规。十一 钱财物分清的内控方法不相容职务相互分离控制1所谓不相容职务是指两个职务或岗位如果由一个人单独担任，就容易发生错误和舞弊行为，而且其错误和舞弊行为又容易被掩盖的职务或岗位。如出纳员的工作与会计稽核工作。如果同一人，就会出现该员工所支出的现金，记入了现金支出账，再由该员工审查该支出是否准确、完整、合法。如物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购。如果同一人，即出现该员工既有决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等。2不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。十二、单位规模小、员工少应

9、如何弥补职务分离上的不足有些单位总共才10多人可以只设一个出纳、一个会计就行了，业主可担任一些特定的关键工作。十三、讲究责任和程序的内控方法授权批准控制授权批准控制要求各职务或岗位在处理经济业务时，必须得到相应的授权，进而形成一种层层控制的树状形态的控制方法。1一般授权一般授权是授权处理一般性的经济业务。如原材料购进、产品销售业务中的授权。一般授权有的是在管理部门中通过文件形式进行明确，如出纳员专职现金的收支和保管，人力资源部负责对招聘员工的考核等；有的是通过对一般性的交易业务的办理条件、范围和对该项交易的责任关系进行明确。2特别授权特别授权是指授权处理非常规性交易事件，比如重大的筹资行为、投

10、资决策、资本支出和股票发行等。十四 授权批准应注意哪些问题1明确一般授权和特别授权的责任，即明确两种授权的管理层次和范围，每个管理层次的一般授权或特别授权的内容标准和限度等。例如，出纳员负责日常经营活动中的现金收支和银行存款的结算业务，这就是一般授权，也就是说，对于类似于日常经营活动中的采购材料支出等业务，出纳员可直接凭真实可靠的凭证办理现金支出或银行转账；而对于重大投资项目的支付，出纳员必须根据特别批准，才能办理，这就是特别的授权，如要购置一台设备。2明确每类经济业务的授权批准程序。支付申请，支付审批，支付复核，办理支付3建立授权批准的检查制度。十五讲究记录的内控方法会计系统控制会计系统控制

11、要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。举例；你把钱付给了张三，你需要张三在规定的支出凭证上给你签字，证明是他拿了钱；是哪位领导批准支出的，还要有领导在上面签字；哪位会计审核的，也要他在上面签字，当然，钱是经你手付的，你也必然在上面签字，经过这一系列的记录，一张合法的支付凭证才算完成。在这一系列的记录中，它明确了各自的职责，明确了控制的程序。十六 心中有数的内控方法预算控制预算控制实际上就是一种目标控制。我们都记得“一年之计在于春”之一农谚吧，说的是农民要想有个好收成，在春天你就要计划好种什么。十七 看好门户的内控方法财

12、产保全控制财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采用定期盘点、财产记录、账实核对、财产核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。保护财产的安全完整，这恐怕是最浅显易懂的了。但它绝不是多派几个仓库保管员的问题。财产保全控制主要包括接近控制和定期盘点控制。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触控制可以通过保管、批准、记录等不相容职务的分离和授权批准来达到。例如，对现金、存款、有价证券、存货等变现能力强的资产、会计记录等重要资产和记录实施重点接近控制

13、。如对现金的管理和接触应仅限于某些指定的出纳人员，对特定的存货应由专职的保管人员来实施控制和保护，其他人员不能随便接触等。对重要的资产或记录还应注意防盗、防火等，以确保其安全与完整。定期盘点控制是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。盘点结果与会计纪录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采用相应的措施加强管理。18 居安思危的内控方法风险控制你是否开发这种新产品，开发了你可能赚了，但也可能会赔。赚或赔有时是先天不足造成的，在开始设计时你就没有考虑好。有时是后天造成的，是你在组织生产方面或在

14、组织销售方面出了问题。又比如，你资金困难，需向银行借款，利息是固定的，你赚钱多了，收益就好，但如你赚钱少了，到还钱时可是雪上加霜。可以说，风险无处不在，但风险与收益同在，关键是你要加强控制。经营风险 、财务风险20 注重现代科技的内控方法电子信息技术控制随着信息化步伐的加快，电子计算机技术、网络技术逐步走向全球化。电子信息技术也日益成为内部控制的重要内容。21 我国会计法规体系的构成第一层次是会计法律第二层次是会计行政法规第三层次是统一会计制度23 建立内部会计控制应遵循哪些基本原则（4）全面性原则，覆盖所有的部门和岗位，不留“死角”。（5）内部牵制原则。内部牵制原则是指“内部会计控制应当保证

15、单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督”。(6) 成本效益原则。单位建立、维护和修订内部会计控制的政策、程序、措施等，都需要付出一定的代价，内部会计控制的环节越多，控制措施越复杂，相应地付出成本即支付的内部会计控制成本也就越高。（7）适应性原则。适应性原则是指“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善”。每个单位的外部环境都在不断地发生变化。环境的变化是不以单位的意志为转移的，所以，每一个单位，特别是企业要想获得生存和发展，必须去适应外部环境的变化，

16、否则，企业将会走向失败。24 实质重于形式了解内部会计控制设计的有效性特征（1）确保考核评价的标准。（2）具有适用性。（3）要有全局性。（4）需要及时性。（5）应有灵活性。25 防火胜于救火内部会计控制的设计以防为主，以查为辅26 四两拨千斤内部会计控制关键控制点（1）选择关键的成本费用项目。其内部成本控制的重点应逐渐转移到产品投产前的事前控制，做好经营预测，通过开展价值工程活动，对产品的成本与功能关系进行研究，找出主次因素，将影响成本费用项目的主要因素作为关键控制点，并采用适当的控制措施，从而达到既保证产品的必要功能，降低产品的寿命周期成本，又能满足消费者的需求，提高企业产品的经营管理水平和

17、市场竞争力的目的。（2）选择关键的业务活动或关键的业务环节。应着重选择那些对企业竞争力、盈利能力有重大影响的活动或最易错误与舞弊且可能造成重大损失的环节进行监督和控制。如在材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、物资安全性等验收目标起着重要保障作用，因而是材料采购控制系统中的关键控制点。（3）选择重要的要素和资源。人、财、物、时间、信息技术等是企业赖以生存和发展的重要资源或要素，尤其是随着知识经济的来临，人力资源及信息对企业发展的重要性更为突出，人流、物流、信息流是一个有机结合的综合体。27 内部会计控制设计的方法一 内部牵制法（1）职务牵制，是指各个单位通过组织规划和体

18、制设计，把各项活动按其作业环节划分后交给不同的部门和人员，实行分工负责，即实现不相容职务的适当分离，以防止错误、弊端的发生。例如，在单位内部分别设置会计与出纳、仓库保管与验收等工作岗位，明确各自的职责与权限。（2）账簿牵制，是指各单位在账簿组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，相互制约、相互监督和相互牵制。在实际中表现为会计上的对账工作，即：原始凭证与记账凭证的核对，会计凭证与会计账簿的核对，总账与明细账的核对，账簿与会计报表的核对，等等。（3）实物牵制是指各单位在实物的管理和控制中，对某一件实物，必须安排两个或两个以上的人员共同掌管或共同操作才能完成一定程序的牵制。例如，有两个或两个以上的人员共同保管保险柜或金库的钥匙。（4）机械牵制主要采用程序制约，利用既定的标准和业务处理程序来控制各个部门、各个岗位和每个人员。例如，规定会计的处理程序和传递路线等。28按照内部牵制原则的要求，应该做好哪些具体工作（1） 明确规定每一位员工的岗位职责，使每一位员工既不被忽略，也不会滥用职权.(2) 以规范性文件的方式将职责和权力明确授予具体的部门、岗位和人员，避免发