收入信息可靠性与相关性的权衡

1、收入信息可靠性与相关性的权衡    关键词 收入信息;可靠性;相关性 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05. 011 财政部在2006年2月15日颁布的企业会计准则基本准则中对会计目标进行了修改,指出:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新准则指出企业会计目标不再是受托责任观或决策有用观的独立存在,而是两者紧密的结合,追求可靠性与相关性的协调成为高质量信

2、息的标志。收入作为体现经营成果的重要要素,其信息质量可靠性与相关性的优化协调,直接影响报告使用者做出的决策正确与否。 一、收入信息的可靠性 收入信息的可靠性是指收入的核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,确保信息避免出现错误和偏差,如实反映企业经营成果,做到内容真实、数字准确、资料可靠。包括如实反映、中立性及可鉴性3个方面。 (1)如实反映,要求收入的确认必须以实际发生的交易或事项为依据并考虑交易的实质,同时确保入账金额真实可靠。权责发生制下,收入以资产所有权的转移为确认时点,收入的确认条件之一“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”,企业不应为虚增利润或防止

3、亏损而提前或滞后确认收入;同时在确认时应遵循实质重于形式原则,对于售后租回、售后回购业务原则上不做收入处理,收到款项作为负债;最后,收入的金额应真实可靠,不以白条出库,不采取三角交易虚增利润,也不得为逃税隐匿收入。 (2)中立性,要求会计人员处理收入信息时不依附于任何人的意志,独立于企业的利益相关者。 (3)可鉴性,要求具有近似背景的不同会计人员,采取同一方法处理同一经济业务,得到相同结果,以确保收入信息的真实可靠。 二、收入信息的相关性 收入信息的相关性要求提供的收入信息与财务报告使用者的决策需要相关,使得收入信息的提供能产生“导致差别”效应1。具有相关性的收入信息有助于使用者对企业过去、现

4、在或未来的情况作出评价或预测,包括预测价值、反馈价值和及时性3个基本质量标志。 (1)预测价值是指信息使用者能通过企业过去或现在的收入信息,预测企业未来的发展趋势。 (2)反馈价值是指利用收入信息帮助使用者证实或修正期望值的能力。收入信息的预测价值和反馈价值是同时作用的,反馈是预测的基础,预测是反馈的目的。 (3)及时性要求对收入信息的收集、整理、加工、处理、传递都要及时,使收入信息不具有滞后性,能及时向信息使用者传递有用的收入信息,便于其决策的制定。 三、收入信息可靠性与相关性的矛盾与协调 (一)收入信息可靠性与相关性的矛盾 可靠性与相关性共同构成会计信息的主要质量特征,它们共同作用于会计信

5、息的有用性。片面地强调任何一方都会影响信息的有用性,与决策无关的信息即使再可靠也没有用,同样,特别相关的信息不可靠也会误导信息使用者,不能做出正确决策。 收入信息的可靠性是面向历史的、静态的,收入只有在实际收到时才完全可靠,这样就不能体现权责发生制,也使得收入信息具有滞后性,不能为预测服务,失去了提供的意义。 然而,具有相关性的收入信息大都具有不确定性,依赖于主观判断。收入信息的确认需要依赖于会计人员的职业判断去估计经济利益流入企业的可能性,在附条件、附期限的销售中需要估计销售退回的可能性;收入计量时若公允价值采用现值法,则需对未来现金流量及折现率进行合理估计,这些不确定性必然与可靠性排斥主观

6、估计相矛盾。 同时,对于某些经济活动的信息是报告还是不报告,如果报告以何种方式报告,强调相关性或可靠性可能会得到相反的结论。如预测性收入,一般认为,预测性收入信息是表明企业未来发展方向的与经营业绩相关的收入信息,它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况,从而做出合理有效的投资决策,防范和化解投资风险。但是它本身具有较大的不确定性并且容易被管理者操纵,可靠性很差,不能在报表及附注等可靠性要求较强的报告中列示,只能在其他财务资料中予以列示。 由此可见,许多情况下收入信息的可靠性与相关性相互排除、对立。 (二)收入信息可靠性与相关性的协调 一份理想的收入信息报告,对于使用者来说应是既可

7、靠又相关,但是真正可靠又相关的信息是很难取得的。增强收入信息的可靠性与相关性,可以从以下两方面入手: 1. 成本效益原则下可靠性与相关性要适度 收入信息的提供并非越多越好,信息过量,会增加会计人员的工作时间和工作成本,可靠性过度,会增加信息的成本,信息成本包括收集、处理、审计和传播等有形成本,还包括由于披露的收入信息给企业带来的竞争劣势成本及谈判劣势成本等无形成本2。这些成本最终以一定形式转嫁给信息使用者,增加其负担。收入信息的相关性主要解决“给谁提供、提供相关程度多少的信息”的问题,将所有与收入有关的信息都予以提供,不同的信息使用者需要不同的信息,这使得使用者不能及时辨别出与自己决策相关的有

8、用信息;同时,过度相关的信息要求信息使用者具有较高的素质去判断与决策真正相关的信息,这些都将影响信息使用者及时、准确地作出决策。因此,信息提供者可在收入信息真实可靠的前提下,针对不同的使用者制作相关性不同的精简收入信息报告,达到可靠性与相关性均适度。        2. 以可靠性为基础增强相关性 目前,随着市场经济的发展,所有制结构的变化和经济活动的多元化,会计信息使用者要求企业提供的信息既可靠又相关,然而,我国信息失真严重,“会计信息危机”影响着经济的健康发展,因此,高质量的收入信息必须以可靠性为基础,否则相关性

9、无从谈起。加强可靠性、提高相关性,可从以下几方面着手: (1)完善会计准则。准则的制定要以信息的可靠性为前提,在此基础上兼顾相关性。新准则规定对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的,应按应收或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确认收入,计量时考虑了资金时间价值,使得反映出来的收入信息更为真实可靠。但是,公允价值的难点是如何增强其可操作性,比如可靠的未来现金流量应如何取得,准则在制定其操作指南时应尽量详细地说明其操作性,减少企业自主选择的机会。 同时,要鼓励企业对不确定性收入信息的自愿披露。财务报告中的收入信息是在可靠性基础上编制的,基本上是确定的会计信

10、息和可以反映的低中度不确定性信息,这使得一些重要的高度不确定性信息无法反映出来,但这些信息对信息使用者来说可能是十分必要的。因此,应鼓励企业加强表外披露,使其自愿对会计报表中不能包括的内容或披露不详尽的不确定性收入信息在尽量增强其可靠性的基础上进行表外披露,说明其效用性,增强信息使用效率。 (2)健全内部会计控制制度。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致,确保企业财务目标顺利完成和会计信息可靠性,而设立的一系列会计规章制度的总称3。健全内部会计控制尤其要重视审计的作用,对收入信息审计时不仅从金额的真实性入手,还要考虑收入的确认条件是否满足判断、收入是否真正实现;如果企业收入频

11、繁采用递延方式收款,要考虑企业是否故意使收入分期,为以后年度预留收入、防亏,以粉饰报表;还要审计对于收入中的不确定性因素采取的估计是否恰当、相关收入信息是否得以披露等。 (3)提高会计人员职业与道德素质。新准则下,收入确认、计量中存在越来越多不确定性因素,要提高相关性的可靠程度必然要求降低不确定性程度,这就要求会计人员具有较高的职业判断能力,能够客观、合理地进行会计估计。因此会计人员需要积极主动学习新准则及相关法律法规,不断更新和充实自己的专业知识,提高自身的综合素质,增强职业判断能力。会计估计赋予会计人员选择权,这就要求会计人员要加强职业道德,抵制各种诱惑,职业判断应该真实公允、客观公正,在

12、进行收入业务处理时不违规或违法处理业务,不虚增利润、不隐匿收入,保证收入信息的可靠性。企业可使处理不同会计业务的人员定期轮岗,还可以不定期委派不同会计人员处理同一收入业务,保证收入业务的可鉴性。 (4)发挥网络信息作用。现行财务报告的披露周期时限过长,无法满足会计信息的及时性要求,对于投资者来说尤为关注的是企业价值,而企业价值是未来收益(通常用利润来反映)的现值总和,那么收入信息当然地成为投资者最为关注的信息之一,通过财务报告反映的收入信息的滞后性成为制约投资者正确决策的瓶颈。电子信息技术下,对收入信息实时报告,将收入信息直接发布到系统中,监管机构负责信息质量监管,保证其可靠性。信息使用者通过联网进入系统,可以及时、有效地对收入信