应收票据舞弊审计研究(一)

1、应收票据舞弊审计研究 一摘要：企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。应收账款是企业销售收入的重要表达形式。企业的销售如属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款通常 是审计的重点领域。关键词：应收票据；坏账准备；审计；舞弊应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。1 应收票据的舞弊表现1.1 使用时违法违规主要表现为：1在非商品交易中使用商业汇票。 2商品交易

2、在没 有合法的商品购销合同情况下成心使用商业汇票。 3保管票据的人 员可能将本企业所拥有的应收票据私自用于其本人、亲属或其他企业 的非法抵押，给本企业带来潜在经济风险。1.2 设置账户时浑水摸鱼主要表现为：1不设置 “应收票据登记簿 ，成心使应收票据的种类、 签收日期、票面金额、承兑人、利率模糊不清。 2不设置 “应收票据 账户，使得 “应收票据 核算缺乏详细性，到达浑水摸鱼的目的。1.3 会计核算时混淆黑白 主要表现为：1将不属于应收票据的经济业务列作应收票据处理。 如将银行汇票、银行本票与银行承兑汇票混淆核算。如将应收账款业 务列作应收票据；2虚构应收票据业务，虚增收入，虚增利润，粉 饰经

3、营业绩；3发生了应收票据业务，却不进行核算，虚减收入， 虚减利润，到达偷、漏税金的目的； 4销售商品已取得货款，却列 作应收票据，将货款予以贪污或挪用。1.4 到期收回时消极对待 按现行制度规定，商业票据的承兑期限最长不得超过 6 个月，如果汇 票到期，付款人无力支付票款，承兑人必须无条件支付票款。但在实 际工作中，有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取 了对方好处费后成心到期不回收，长期挂账；有的单位成心将已收回 的“应收票据 不按规定及时结转，长期挂账，到达挪用收回款项的目的。1.5 计提坏账准备时无中生有 按照现行制度，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，但有的单位 为了虚增

4、管理费用，将应收票据的余额也作为计提坏账准备的基数， 从而到达虚减利润，偷漏税金的目的。2 应收票据的具体审计案例2021年 12月 20日，某企业将一张票面金额 200万元、利率 2.16%的 带息银行承兑汇票贴现。该票据出票日期为 2021年 10月 21日，规定 期限为 90天，开户银行按 2.475%贴现率贴现。 企业账户显示实得贴现 款 1995852.72 元。经审计在记账凭证附件中，无银行出具的有关原始凭证。企业 2021年 12月 20日所作分录是：借：银行存款 1995852.72 财务费用 4147.28贷：应收票据 2000000 通过对应收票据测试， 审计组在 “审计工作底稿 中作了这样的记录： 经 查，某企业 2021年 l2 月份持有带息应收票据一张，系银行承兑汇票。 该票据出票日为 2021年 10月 21日，票据期限 90天。经计算，票据 到期