小企业会计准则解读

1、小企业会计准则小企业会计准则连江县地方税务局连江县地方税务局黄小玲黄小玲第一章第一章 概概 述述v一、小企业会计准则的适用范围一、小企业会计准则的适用范围v二、小企业会计准则适用范围特殊规定二、小企业会计准则适用范围特殊规定v三、小型企业、小规模纳税人、小型微利企业的三、小型企业、小规模纳税人、小型微利企业的划分标准划分标准v本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。企业标准的企业。 下列三类小企业除外：下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小

2、企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。一、一、小企业会计准则小企业会计准则适用范围适用范围小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准二、小企业会计准则适用范围特殊规定二、小企业会计准则适用范围特殊规定v 1 1、小企业会计准则小企业会计准则未做规范的，可以参照未做规范的，可以参照企业会企业会计准则计准则相关规定处理；相关规定处理；v 2 2、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行企企业会计准则

3、业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定；的同时，选择执行本准则的相关规定；v 3 3、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，公开发行股票或的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行债券，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则；v 4 4、已执行、已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司的上市公司/ /大中型企业和小大中型企业和小企业，不得转为执行企业

4、，不得转为执行小企业会计准则小企业会计准则v 5 5、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的企业，转为执行的企业，转为执行企业会企业会计准则计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执首次执行企业会计准则行企业会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。三、小型企业、小规模纳税人、小型微利企业的划分标准小型企业小型企业小规模纳税人小规模纳税人小型微利企业小型微利企业从业人数年应征增值税销售额（50万/80万）从业人数（100人/80人）营业收入年度应纳税所得额30万资产总额资产总额（3000万/1000万）第二章、资第二章、资 产产v货币资金v短期

5、投资v应收及预付款项v存货v长期投资v固定资产和生产性生物资产v无形资产v长期待摊费用一、货一、货 币币 资资 金金 库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金1 1、职工工资、津贴；、职工工资、津贴；2 2、个人劳务报酬；、个人劳务报酬；3 3、根据国家规定发给个人、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；4 4、各种劳保、福利费用以、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其及国家规定的对个人的其他支出；他支出；5 5、向个人收购农副产品和、向个人收购农副产品和其他物资的价款；其他物资的价款；6 6、出差人员必须随身携带

6、、出差人员必须随身携带的差旅费；的差旅费；7 7、结算起点一下（、结算起点一下（10001000元元）的零星支出）的零星支出1 1、基本存款账户（可现金、基本存款账户（可现金支取）支取）2 2、一般存款账户、一般存款账户3 3、专用存款账户、专用存款账户4 4、临时存款账户、临时存款账户1 1、银行汇票存款；、银行汇票存款；2 2、银行本票存款；、银行本票存款；3 3、信用卡存款；、信用卡存款；4 4、信用证保证金存款；、信用证保证金存款；5 5、外阜存款；、外阜存款；6 6、备用金、备用金备注：商业汇票结算方式对应科目为应收票据；托收承付结算方式对应科目备注：商业汇票结算方式对应科目为应收票

7、据；托收承付结算方式对应科目为应收账款；汇兑结算方式对应的科目为银行存款。为应收账款；汇兑结算方式对应的科目为银行存款。主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查

8、明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目， 贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日

9、记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核至少每月核对一次对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 注意:不可以通过银行对账单入账。例题3v例题例题1. 按照结算办法规定可以背书转让的票据有按照结算办法规定可以背书转让的票据有（ ）。）。vA.银行汇票 B.银行本票vC.现金支票 D.商业承兑汇票商业承兑汇票v例题例题2. 不管在任何情况下，小企业一律不准坐支不管在任何情况下，小企业一律不准坐支现金。（现金。（ ）v例题例题3. 银行存款日记账与银行对账单应至少每月银行存款日记账与银行对账单应至少每月核对一次，银行存款日记账与银行对账

10、单余额如核对一次，银行存款日记账与银行对账单余额如有差额，应按月编制有差额，应按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，同时企业应按未达账项入账。（同时企业应按未达账项入账。（ ）v例题例题4. 委托收款和托收承付结算方式，都受结算委托收款和托收承付结算方式，都受结算金额起点的限制。（金额起点的限制。（ ）二、短二、短 期期 投投 资资v以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 v实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 三、应收及预付款项三、应收及预付款项v

11、1、应收票据、应收票据 日常经营活动收到的银行承兑汇票和商业承兑汇票v 2、应收账款、应收账款 包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的款项及代购货代购货单位垫付的包装费、运杂费单位垫付的包装费、运杂费等v 3、预付账款、预付账款 包括合同规定预付的购货款、租金、工程款工程款等。v 4、其他应收款、其他应收款 包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项、出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款。v 5、坏账损失、坏账损失 1、应收票据、应收票据v （1）、应收票据贴现账务处理）、应收票据贴现账务处理银行不带追索权的票据贴现银行不带追索权的票据贴现银行带追索权的票据贴现银行带追索

12、权的票据贴现贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到期票据款项收到期票据款项收回回不做账务处理不做账务处理借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据到期票据款项未到期票据款项未收回收回不作账务处理不作账务处理借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据1、应收票据、应收票据v （2）应收票据贴现息计算）应收票据贴现息计算 贴现利息贴现利息=到期收回金额（分带息和不带息）到期收回金额（分带息和不带息）*年利率年利率/360*贴现天数贴现天数 贴现天数算头不算尾贴现天数算头不

13、算尾v （3）应收票据持有至到期）应收票据持有至到期 借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承兑汇票到借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承兑汇票到期无款收回）期无款收回） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值） 财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）v 注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按票据利率注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按票据利率计提利息，但小企业会计准则没有明确认规定。计提利息，但小企业会计准则没有明确认规定。2、应收账款、应收账款v 例题例题1. 应收账款的入账价值不包括（应收账款的入账价值不包括（ ）。）。v A.销售货物或提供劳务的货款v B

14、.代购货方垫付的运杂费v C.应收客户违约的罚款v D.销售货物或提供劳务应收的增值税v 例题例题2. 某小企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货某小企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额款金额500000元，给购买方的商业折扣为元，给购买方的商业折扣为5%，规定的付，规定的付款条件为款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%。则该企。则该企业业“应收账款应收账款”科目的入账金额为（科目的入账金额为（ ）元。）元。v A.585000 B.560000v C.565750 D.5557503、预付账款、预付账款v预付账款情况不多的小企业，也可以不设置“预

15、付账款”科目，将预付的账款直接计入“应付账款”科目借方。4、坏账损失、坏账损失v 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： v （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 v （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 v （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 v （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 v （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 v （六）国务院财政、税务主管部

16、门规定的其他条件。 v 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。四、存四、存 货货v1、原材料v2、在产品v3、半成品v4、产成品v5、商品v6、周转材料v7、委托加工物资v8、消耗性生物资产（P43)（一）、取得存货计价方法（一）、取得存货计价方法v 1、购进货物成本中注意： (1) 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合力损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入档期销售费用核算，不计入存货成本。 (2) 农产品购进成本=买价*(1-13%) (3) 计入存货的运输费用成本=运输费*(1-7%) (4)

17、购进烟叶成本=购买价款*(1+10%)*(1+20%)*(1-13%)v 2、自制、委托加工存货成本中注意： 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用（存货利息、辅助费用、汇兑差额等），也计入存货成本。v3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。v4、盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。（二）发出存货计价方法（二）发出存货计价方法先进先出法先进先出法 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价单价 和金额；发出存货时，按照先购入的存货先和金额；发出存货时，按照先购入的存货先发出的原则逐笔登记存货的发出成

18、本和结存金额发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额加权平均法加权平均法全月一全月一次加权次加权平均法平均法加权平均单位成本加权平均单位成本=(=(月初成本月初成本+ +本月进货成本本月进货成本)/()/(月初存货数量月初存货数量+ +本月进货成本）本月进货成本）发出存货成本发出存货成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量* *加权平均单位加权平均单位成本成本移动加移动加权平均权平均法法存货单位成本存货单位成本= =（原有库存的实际成本（原有库存的实际成本+ +本次进货本次进货的实际成本的实际成本)/()/(原有库存存货的数量原有库存存货的数量+ +本次进货的本次进货的数量）数量） 本次发

19、出存货的成本本次发出存货的成本= =本次发出存货的数量本次发出存货的数量* *存货存货单位成本单位成本个别计价法个别计价法逐一辨认逐一辨认1、原、原 材材 料料 实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法发票到、未验收发票到、未验收入库入库借借: :在途物资在途物资借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费- -应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款/ /预付账款预付账款/ /银行存款银行存款贷：相关科目贷：相关科目发票未到、验收发票未到、验收入库入库借：原材料借：原材料借：原材料（借：原材料（计划单价

20、计划单价）贷：应付账款贷：应付账款- -暂估入账暂估入账 （月初相同红字分录予以冲回）（月初相同红字分录予以冲回）贷：应付账款贷：应付账款 （月初相同红字分录予以冲回）（月初相同红字分录予以冲回）发票未到、未验发票未到、未验收入库收入库不做帐不做帐不做帐不做帐发票到、验收入发票到、验收入库库 借借: :原材料原材料借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费- -应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款/ /预付账款预付账款/ /银行存款银行存款贷：应付账款贷：应付账款/ /预付账款预付账款/ /银行存款

21、银行存款借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购材料成本差异（或在材料成本差异（或在借方借方）v 注意点：1、小企业确认的销售材料收入，应计入、小企业确认的销售材料收入，应计入“其他业务收入其他业务收入”；出售材料结转成本，按照实际成本，借记；出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成其他业务成本本”2、本月材料成本差异率、本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月本月验收入库材料的成本差异）验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）本月验收入库材料的计划成本）100% v 月初材料成本差异率

22、月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结月初结存材料的计划成本存材料的计划成本100% v 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材材料成本差异率料成本差异率 v 注：委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算注：委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算 2、库、库 存存 商商 品品数量进价金额法数量进价金额法售价金额和算法售价金额和算法购进购进借：库存商品借：库存商品 （购买价）（购买价）借：库存商品借：库存商品 （售价）（售价） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 应交税费应

23、交税费- -应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 商品进销差价商品进销差价售出售出借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（销项税额）销项税额） 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（销项税额）销项税额）结转成本：结转成本：结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 商品进销差价商品进销差价 贷：库存

24、商品贷：库存商品v售价金额法中商品进销差价率的计算：v商品进销差价率=月末分摊前本科目贷方余额（“库存商品”科目月末借方余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100% v 本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额商品进销差价率 3、周、周 转转 材材 料料v1、周转材料：包装物，低值易耗品，小企业（建筑业）的钢模板、木模版、脚手架等。v2、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算v3、小企业确认出租包装物的租金收入，借“其他应收款”，贷“营业外收入”；出租包装物押金，借“银行存款”，贷“其他应付款”，逾期未退的计入“营业外收入”。注意：周转

25、材料发出核算方法注意：周转材料发出核算方法 一次转销法一次转销法 分次转销法分次转销法借：制造费用借：制造费用/ /销售费用销售费用/ /其他业务收其他业务收入入借：周转材料借：周转材料- -在用在用贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料- -在库在库借：相关科目借：相关科目 贷贷: :周转材料周转材料- -摊销摊销借：周转材料借：周转材料- -摊销摊销贷：周转材料在用贷：周转材料在用4、委、委 托托 加加 工工 物物 资资v注意：委托加工物资缴纳消费税的情况注意：委托加工物资缴纳消费税的情况 1、委托加工的物资收回后直接用于销售的，应将、委托加工的物资收回后直接用于销售的，应将受托

26、方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 2、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予抵扣，应按准的，受托方代收代缴的消费税准予抵扣，应按准予抵扣的消费税税额，借记予抵扣的消费税税额，借记“应交税费应交税费-应交消费应交消费税税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等等科目。科目。5、消耗性生物资产、消耗性生物资产v 1、外购v 借：消耗

27、性生物资产v 贷：银行存款或应付账款v 2、自产v （1）本体自产v A自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，v 借：消耗性生物资产v 贷：银行存款”等科目。 v B自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出v 借：消耗性生物资产v 贷：银行存款”等科目。 v C自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，v 借：消耗性生物资产v 贷：银行存款等科目。 v （2）生产性生物资产转换v 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，v 借：消耗性生物资产v 生产性生物资产累计折旧v 贷：生产性生物资产v 3、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产

28、发生的后续支出，v 借：消耗性生物资产v 贷：银行存款等科目。 v 4、林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，v 借：管理费用v 贷：银行存款等科目。 v 5、农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，v 借：消耗性生物资产v 贷：生产成本v 6、消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，v 借：农产品v 贷：消耗性生物资产v 7、出售消耗性生物资产v 借：主营业务成本v 贷：消耗性生物资产6、存、存 货货 清清 查查v 存货/现金盘赢v 借：原材料/库存商品/库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢（盘亏做相反分录） 查明原因：借：待

29、处理财产损溢-待处理流动财产损溢 贷：营业外收入 （盘盈）借：营业外支出 （盘亏） 其他应收款 贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢第五节第五节 长长 期期 投投 资资v一、长期债券投资v二、长期股权投资一、长期股权投资一、长期股权投资v 一、内容：核算小企业准备长期（在 1 年以上，下同）持有的债券投资。按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。 v 二、核算 v （一）购入v 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 v 借：长期债券

30、投资-面值 （面值）v -溢价 （差额）v 应收利息 （已到付息期尚未领取利息）v 贷：银行存款 （支付的价款和相关费用）v 长期债券投资-折价 （差额）v v （二）持有期间利息v 1、分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。v 计算应付利息 v 借：应收利息 （面值*票面利率）v 长期债券投资-折价（按直线法分摊）v 贷：投资收益 （差额）v 长期债券投资-溢价（按直线法分摊）v2、一次还本付息的长期债券投资，在债务人

31、应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 v借：长期债券投资-应计利息 （面值*票面利率）v 长期债券投资-折价（按直线法分摊）v贷：投资收益 （差额）v 长期债券投资-溢价（按直线法分摊）v（三）处置长期债券投资v长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 v借：银行存款（收回的金额）v贷：长期债券投资-面值v 投资收益v注：如中途转让怎么处理？v （四）长期债券投资损失v 小企业

32、长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 v 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： v （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 v （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 v （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 v （四）与债务人达成债务重组协议

33、或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 v （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 v （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。v借：银行存款v 长期债券投资-折价v贷：长期债券投资-面值v -溢价v 营业外支出二、长期股权投资二、长期股权投资v 一、内容：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 v 二、核算：v （一）长期股权投资的取得v 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。v 借：长期股权投资（差额）v 应收股利（已宣告发放

34、但尚未领取的现金股利）v 贷：银行存款（支付的价款和相关税费） v2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 v借：长期股权投资（评估价值和相关税费）v 营业外支出v贷：固定资产清理 （账面价值）v 无形资产（账面价值）v 应交税费（相关税费）v 营业外收入v （二）长期股权投资持有期间的股利v 小企业长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。v 1、被投资单位宣告分派的现金股利或利润 v 借：应收股利v 贷：投资收益v 2、收到股利v

35、借：银行存款v 贷：应收股利v（三）长期股权投资的处置v处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 v借：银行存款（实际收到的价款）v贷：长期股权投资（账面价值）v 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）v 投资收益（差额）v （四）长期股权投资损失v 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：v 1.被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 v 2.被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 v 3.对被投

36、资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 v 4.被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 v 5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 v 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。六、固定资产六、固定资产v 一、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。v 小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核

37、算。 v 小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 v 【涉税规定】v 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）v 第二十一条 前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。v 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）v 第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等

38、。 v 二、核算v （一）固定资产的取得v 固定资产应当按照成本进行计量 v 1、.外购固定资产（含以分期付款方式购入）的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 v 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 v 借：固定资产或在建工程v 应交税费-应交增值税-进项税额v 贷：银行存款或应付账款v2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副

39、产品或试车收入冲减在建工程成本。 v小企业自行建造固定资产，是指小企业自行建造生产经营所需的各种设备、建筑物等。根据实施的方式不同，可分为自营工程和出包工程两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。v （1）自营工程v A购入为工程准备的物资，v 借：工程物资v 应交税费应交增值税（进项税额） v 贷：银行存款v B领用工程物资v 借：在建工程v 贷：工程物资 v C应负担的职工薪酬 v 借：在建工程v 贷：应付职工薪酬v D使用本企业的产品或商品 v 借：在建工程v 贷：库存商品 v 应交税费应交增值税（销项税额） v E竣工决算前发生的借款利息，应付利息日应当根据借款合同利率计算

40、确定的利息费用 v 借：在建工程v 贷：应付利息 v F在试运转过程中发生的支出 v 借：在建工程v 贷：银行存款等科目 v G形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品v 借：银行存款或库存商品v 贷：在建工程vH办理竣工决算v借：固定资产v贷：在建工程vI工程完工后将领出的剩余物资退库 v借：工程物资v贷：在建工程vJ工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货 v借：原材料v 应交税费-应交增值税-进项税额v贷：工程物资v（2）出包工程 vA按照合同规定预付的工程价款 v借；预付账款v贷：银行存款vB工程进度结算工程价款 v借：在建工程v贷：银行存款或预付账款v 3、投资者投入的固定资产v 投

41、资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 v 借：固定资产（评估价值）v 贷：实收资本v 资本公积v 4、融资租入的固定资产v 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。v 借：固定资产v 贷：银行存款v 长期应付款 v5、盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。v借：固定资产v贷：营业外收入v （二）固定资产折旧 v 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本

42、）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除 v 预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 v 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。v小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 v小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 v固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更

43、。v （1）年限平均法v 年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。采用该种方法计算的折旧额每期均是等额的。计算公式为：v 年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限100%v 月折旧率年折旧率12v 月折旧额原值月折旧率v 其中：预计净残值率预计净残值原值v 预计净残值预计残值收入预计清理费用v （2）工作量法v 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：v 单位工作量折旧额原值（1预计净残值率）预计总工作量v 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额v （3）双倍余额递减法v 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计

44、净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。计算公式为：v 年折旧率2预计使用年限100%v 月折旧率年折旧率12v 月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率v 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在使用该法时应注意不能使固定资产的年初账面净值降低到其预计净残值以下，即应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产年初账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 v （4）年数总和法v 年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法，是一

45、种加速折旧方法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。假定预计使用年限为n年，分母即为123nn（n1）2。其折旧的计算公式如下：v 年折旧率年初尚可使用年限年数总和100%v 或者：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12100v 月折旧率年折旧率12v 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率v固定资产折旧的账务处理v小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。v借：制造费用v 销售费用v 管理费用v 应付职工薪酬-福利费v 贷

46、：累计折旧v （三）固定资产改建支出 v 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 v 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。v 转入改扩建v 借：在建工程v 累计折旧v 贷：固定资产v 改扩建支出v 借：在建工程v 贷：银行存款等到有关科目v 竣工v 借：固定资产v 贷：在建工程v （四）固定资产的修理v 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 v 1.固定资产日常修理的核算v 借：制造费用v 管理费用v 贷：银行存款v

47、 2.固定资产大修理的核算v 固定资产大修理特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在一年以上的固定资产大修理费用，应当作为长期待摊费用处理。v （五）固定资产的处置v 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减 累计折旧后的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资 。v 1.出售、报废、毁损等原因处置固定资产的核算v A转入处置v 借：固定资产清理v 累计折旧v 贷：固定资产v 应交税费应交

48、增值税（进项税额转出）v B清理过程残料价值和变价收入 v 借：银行存款v 原材料v 贷：固定资产 v C清理过程支付税费v 借：固定资产清理v 贷：应交税费v D保险公司或过失人赔偿的损失 v 借：其他应收款v 贷：固定资产清理v E清理结束v 借：营业外支出非流动资产处置净损失 v 贷：固定资产清理v 或v 借：固定资产清理v 贷：营业外收入非流动资产处置净收益v2、固定资产对外投资的核算v借：长期股权投资v 营业外支出v贷：固定资产清理v 应交税费v 营业外收入v （六）固定资产清查v 1、盘盈v 借：固定资产v 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 v 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢v 贷：营业外收入v 2、盘亏v