浅谈企业内部会计制度设计

1、浅谈企业内部会计制度设计会计工作是企业经济管理的重要组成部分，在经济发展中发挥着基础性的作用。建立和实施会计制度，可以规范单位的会计核算，真实、完整地提供会计信息，发挥会计核算与监督的职能作用, 满足会计信息使用者的需要。1、 会计制度设计原则会计制度设计是企业会计管理的重要组成部分，它是在会计原则的指导下以具体的规范化合程序化的文件形式指导会计工作的运行的载体，会计制度设计作为会计管理的一个重要环节， 其质量的高低直接影响会计功能的发挥，因此， 在设计会计制度时必需遵循一定的设计原则。（1） 、保证信息质量会计目标是向有关反面的使用者提供决策有用的信息，其质量要求是会计信息必需有可靠性和相关

2、性。可靠的会计信息必须具备真实性、可验证性和可观性；相关的会计信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性。可靠性的关键是真实性，是指应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。相关性的重点是提供的信息与决策有关，会计信息应当及时、全面、系统，具有预测价值和反馈价值。在设计企业会计制度时，要结合我国市场经济和对外开放的实际，针对企业的生产经营的特点和管理要求，充分考虑我国会计工作的现状设计出能产生具有相关性、可靠性、可比性和重要性的高质量会计信息的会计制度。（2） 、满足企业管理的需要企业会计信息的使用者分为外部使用者和内部使用者。

3、外部使用者主要包括投资人、债权人、政府主管部门、金融机构、社会中介机构和市场潜在的投资者等；内部使用者主要有企业的管理者，企业管理者受企业财产所有者的委托履行经营责任，使用会计信息进行生产经营管理和经济决策。由于外部信息使用者和内部信息使用者是不同的利益主体，对企业的要求和使用会计信息的目的各不相同，因此设计的会计制度既要符合现代企业管理的一般规律和企业自身的特点，又要符合国家方针政策、法律、法规的规定等。（3） 、坚持成本效益原则在一切社会状态下，人们进行身产经营活动时，总是尽可能少的劳动消耗，取得尽可能大的劳动成果，制定和设计会计制度的目的就是为了规范企业的会计核算，真是、 完整地提供会计

4、信息，加强经济管理、提高经济效益。设计企业会计制度时坚持成本效益原则，就是针对企业所处的内部和外部环境以及现有的条件，选择效益最好的方案。（4） 、体现内部控制的要求内部控制是指一个单位的管理控制系统，即保证单位经济活动正常运行所采取的既相互联系又相互制约的一系列的管理措施。在设计的会计制度要体现内部控制的要求, 应该做到： 一是控制环境，所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括: 管理者的思想和经营作风; 企业组织结构; 董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法; 管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、

5、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。例如由银行指定代理人的检查等。二是控制内容，会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计系统应实现下列目标: 鉴定和登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据; 将各项经济业务按适当的货币价值计价， 以使列入财务报表; 确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。三是控制程序，控制程序指管埋当同所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内

6、容: 经济业务和经济活动的批准权 ; 明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊; 职责分工包括指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责; 凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载：对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施; 对已登记的业务及其计价要进行复核。此部分删去。2、 会计制度设计的方法设计会计制度是要把内部控制方法、措施和程序科学地设置在会计机构、会计处理程序和会计报告中，落实内部控制要求。要保证会计信息的真实可靠，就必须把内部控制制度落实到会计信息的收集、加工、 整理和报告的全过程，这样才能发挥会计的核算和监督的职能。会计制度和内部

7、控制有密切关系，会计制度设计的每个环节多必须包括内部控制的内容，因为内部控制制度既是企业各种规章制度中控制手段的总称，又是有效执行会计制度的保护性措施。企业内部会计制度设计主要包括以下几个方面：（1） 、内部核算单位的设计内部核算单位的设计，应本着效益性原则，以企业内部行政责任划分，按照工序、业务性质设立成本（费用）中心、利润中心、投资中心，便于成本（费用）控制、业绩评价。（2） 、会计机构、会计人员的设计管理会计机构、会计人员管理的设计（委派、派驻等），原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构。会计机构是企业整个经营管理机构中相当重要和必不可少的职能部门，不仅专业性很强，而且对企业整个生

8、产经营活动负有核算和监督之责。我国从2000 年 7 月 1日起开始实施的修改后的会计法在第五章中专门对会计机构做出了规定，大、中企业均应设置会计机构；规模小的企业可以不单独设置会计机构将会计业务并入其他职能部门或进行代理记账。每一企业在结合具体情况建立自己的会计机构时序遵循以下原则：（ 1） 系统性原则企业经营管理组织是一个大系统，而会计机构是这一大系统下的子系统，会计机构设置范围的确定，取决于企业经营管理组织系统的规模、管理方针及战略规划（ 2） 内部控制原则会计的职能之一是对企业生产经营进行监督控制。因此， 会计机构的设置必须根据企业管理上的要求，抓住企业资金运动全过程的关键点，从而形成

9、对企业经营全过程和全方位的监控。 这就要求会计机构中每个部门和工作人员应有明确的职权、责任、 和具体的工作内容，有利于实行岗位责任制。（ 3）效率性原则企业管理目标实现的条件之一就是企业各组织机构互相间具有较强的协同性。会计机构设置也必须以此为原则。该原则的目的是要获得双方面的效益：一是所设置的会计机构提供的会计信息所产生的经济效益必须大大高于为实现刺目的而发生的成本费用；二是会计机构设置繁简，在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理从中受 益。大中型企业经营管理较为复杂、规模较大、业务量多，其会计组织机构管理，如下图:在小型企业中从事会计工作的人员较少，一般仅为二、三人

10、，可分为出纳、总账会计和明细账会计，由总账会计兼会计主管企业会计人员的设置，包括两个步骤：一是会计工作的分解和会计机构的定岗定编；二是根据岗位的需要聘任相应的会计人员，落实岗位责任制。(三)、会计科目、凭证、工作流程的设计会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计，是企业内部会计制度设计的关键点和难点，在国家统一规定科目的基础上，各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要，设置内部科目，对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述，便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲，会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的

11、问题。(1)、原始凭证的设计原始凭证是会计信息唯一的重要来源，具有法律效力。外来原始凭证重大多是国家有关部门统一印制的，所以，企业设计的重点是自制原始凭证。 在设计院是凭证时，最基本的 要求就是要使设计的原始凭证能够完整的记录会计核算和加强管理所需要的会计信息，一般应包括下列基本内容：原始凭证名称和编号；接受原始凭证单位的名称；编制原始凭证的日 期；经济业务的内容；经济业务的数量单价和金额；填制原始凭证的单位、制单人、经手人 和验收人签章；其他补充内容等。(2)、会计科目的设计设计的会计科目应当满足以下要求：第一，符合企业组织形式和生产经营特点，能够正确反映其经济业务内容；第二、为编制会计报表

12、和加强经营管理提供所需的信息和经济指标；第三、简单明确，便于记忆与使用。目前，我国企业会计制度中仅规定了部分二级科目，“除本制度已有规定者外，在不违反统一的会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。”因此，大部分明细账科目是由企业根据其生产经营特点、编制会计报表的需要及管理上的要求等自行设计，例如：银行存款可以按帐号设置二级科目，也可以按照银行名称设置二级科目，收入、支出可以按其种类、用途或发生的部门设置明细科目。二、会计制度设计的具体内容企业各项会计制度设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面：(一)内部控制制度的设计A、货币资金业务内部控制的设计货币资金会计制度设

13、计的目标主要有以下几个方面：落实货币资金的经营管理责任，保证资金安全；便于货币资金的合理调度， 满足各项生产经营业务的需要；准确及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息；借助于货币资金的控制，理顺并强化对生产经营业务的管理。因此，对货币资金内部控制，要建立货币资金授权批准制度和货币资 金的岗位分工制度，其宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金收入控制程序开户银行：收取款项并出具收款回单货币资金支出的控制程序B、应收款项的会计制度设计应收款项会计制度的设计目标有以下几个方面：缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失； 防范职务舞弊，保证应收款项的安全；保证资产负债表上如实恰当地

14、披露。设计方法如下：制定科学的应收帐款信用政策； 制定科学的现金折扣政策；建立规范的应收帐款 对帐制度；建立严格的应收帐款监督制度； 坏帐损失责任追究制度；科学的应收帐款 管理制度；恰当的坏帐会计政策选择制度。G销货业务的会计制度设计销货业务的会计制度设计的主要内容有：建立职务分离制度：接受客户订单不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作；填制销货通知的不能同时负责发货；开具发票的不能同时负责发票的审核工作；办理各项业务的人员不能同时负责该业务的审核批准工作；记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作；会计人员不能负责销售业务个环节的工作； 订单控制制度销售价格政策控制制度销售发票控

15、制制度收款业务控制制度退货业务控制制度（二）会计核算方法的设计补充以下以宝钢集团销售与收款的业务流程为例说明会计制度设计的具体应用：主要流程：宝钢股份销售管理的一大特点是高度的信息化管理，产品销售信息由公司“9672 产品销售子系统”自动生成， 系统已实现从产品价格库生成、登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量异议处理管理等全过程控制。其主要流程是处理订单、签订合同、发出货物、结算货款四个基本环节。1、处理订单。对用户填写的订货卡片，或宝钢国际各贸易公司输入“9672 系统”的草约付款清单，销售部组织生产、制造部等部门对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力评审、运

16、输方式评审。如评审通过，由销售业务人员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认，再送交财务评审。财务人员对付款草约的结算方式、货款金额、票据安全性等进行审核，确认收款依据。2、签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效。销售部将合同信息通过“9672 系统”下发给制造部并根据合同的交货期和生产计划编制原则进行排产。制造部依据生产计划及交货期及时安排、调整生产计划，确保合同按时完成。3、发货。销售部根据制造部的“准发信息”和合同规定的运输方式，向运输部提交成品厂内转库组批计划。运输部据以编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方

17、办理实物交接，办理出库提货手续。销售部收到成品装运出厂信息，负责配齐码单、质量保证书和运单（以下简称“三单”） ，与用户进行产品最终交付。4、财务结算。财务人员根据接收到的“三单”信息，开具增值税发票，进行销售结算，确认销售收入，核销预收款或进行收款。宝钢集团销售与收款业务的控制措施：宝钢股份销售与收款的关键控制点主要体现在职务分离、业务流程控制、财务结算控制等方面，主要的控制措施如下：（一）职务分离宝钢股份的钢铁产品销售主要由销售部统一管理，财务结算由财会处负责，内部检查由审计处负责。销售部在其组织机构与管理职责中明确规定了其内设部门的职责，并特别强调由各产品室负责处理国内外市场开拓及销售、

18、产品订单、合同签订、执行销售政策和信用政策、用户使用情况的跟踪及反馈、催收货款等职能。物流运输室负责钢铁产品出厂运输、物流及配货、出口船期跟踪、运输合同审核及签订、运输供应商管理、产成品库存管理、运输异议处理、负责“三单”的管理。市场营销室负责营销环境分析、 钢铁市场分析及策划，负责销售渠道综合管理、钢铁产品价格管理、贸易纠纷处理及风险管理、钢铁产品营销策划及负责综合销售计划管理。市场营销室、各产品室、物流运输室分别负责政策制定、执行、运输库存管理；财会处主要负责对销售合同的财务评审和销售款项的结算和记录、并监督销售回收； 审计处根据公司销售方面的规章制度及各部门职责权限的规定，定期和不定期地

19、进行内部控制检查。（二）业务流程控制1、销售政策制定控制。销售部严格按照公司制定的钢铁产品价格管理制度，执行相关销售政策。该文件明确了价格管理的基本原则、产品价格制定依据、价格管理领导小组和市场营销室职责、价格管理范围，并通过价格管理流程来规范公司钢铁产品的价格制定， 通过对各类产品的年度目标基价制定和日常价格调整两种管理方式，经公司领导或部领导批准后，基价部分输入公司“9672 销售系统”，形成公司的基价库，日常调整部分通过对系统的授权审批，进行相应调整，生成宝山钢铁股份有限公司销售部价格文件（包含折扣政策、赊销、商票结算、付款政策），供相关单位执行销售政策和价格。销售部同时对外公布宝山钢铁

20、股份有限公司价格目录。2、客户信用控制。销售部制定了“信用风险管理岗位和职责”、“信用风险评估 流程”，根据客户信用评级方法和客户信用授信表，建立客户信用档案。3、合同签订控制。宝钢股份的一大特点是根据销售合同安排生产，而其合同一般为预收款和见单付款合同，占公司销售额的90%以上。由于公司的产品销售信息是借助“ 9672 销售信息系统”支持，销售政策和销售价格已实现系统控制，所以销售合同的签订管理，主要体现在订货信息的核对管理上。公司的订货业务管理办法对此有详细规定：产品室订货业务人员根据用户所填订货卡片或宝钢国际各贸易公司通过“9672 系统”传送的草约付款清单内容，对产品的品种、规格、价格

21、和资源量进行评审，核对订货结算单位名称是否与其合同印章的内容相符。如一致， 业务员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认即评审通过；物流运输室业务员对订货卡片上用户要求的运输方式进行确认；产品室订货业务人员将确认无误的草约付款清单明细表送交财务审核；销售财务接到订货草约后，进行相关财务评审。评审通过后，订货业务人员打印正式合同并对所有打印项目进行审核，审核无误后，销售人员根据授权与客户签订合同；并将合同信息通过9672 系统传送给相关部门。4、发货控制。成品生产结束后，制造部在“9672 系统”中做生产完成标记，销售按销售合同和生产厂的成品准发信息，进行成品出厂的合同和资源管理，按合同规定的

22、运输方式落实车（船），并编制各运输方式的成品出厂组批计划；运输部按成品出厂组批计划，编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车（船），与承运方办理实物交接，确保百分之百按期发货，并确保货物运送的安全性和及时性。（三）财务控制公司的销售财务管理是通过“9672 销售收款和发票结算两个子系统”完成，设立资金综合管理、结算管理、会计管理三类岗位，对收款、发票结算、应收账款、应收票据四类业务流程进行全方位的财务控制。1、订立合同阶段的财务控制。销售业务人员根据相关部门确认的订货信息打印出草约付款清单，并将核对无误的清单明细表送交财会处审核；销售财务接到订货草约后，进行系列财务评审，对于有欠款

23、的用户，需得到销售部主管领导书面同意后方可订货。2、收款控制。收款作业是由财务在收到客户的支票、汇票、商票、本票、信用卡或电子汇兑的款项，进行相关财务处理的过程。其主要流程和控制措施为，根据订货政策，每收到一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系统抛账，生成会计凭证。然后将款项分配至合约或合同。出厂中心发货，配齐“三单”信息，并在“9672 系统”中向销售财务结算组上抛发货信息，财务结算组根据出厂的发货信息进行结算开票，确认销售收入。同时销售资金管理也对预收款的补合约欠款和退余款进行了明确规定。3、 发票结算控制。销售发票结算控制由以下三环节组成：出厂中心发货后配齐“三单”、销售

24、财务结算、交寄结算单据给结算单位。 销售结算管理制度对上述流程均有详细规定，尤其强调“三单”结齐是结算控制点，从“9672 系统”将一致的“三单”信息传入金税系统（国家税务系统），通过金税系统开具增值税发票，开票结束后，再把发票信息从金税系统回传至“9672 系统”，系统自动核对发运、合同、发票信息、确保三者所载明的品名、规格、数量、价格一致后，如为预收款则进行销账处理，如为见单付款则编制见单付款通知单，向客户收款。公司销售发票的开具，是由金税系统控制的，每天开完发票后都必须核实所剩的空白发票实物是否与金税系统的库存发票数一致，如有出入必须及时查找原因，并予以正确处理，发票存根联按规定定期装订

25、成册。4、应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为订购货款所支付的商业汇票，公司应收票据的管理分两部分：应收票据的收取、票据信息的录入和入账工作由销售财务人员在“销售收款子系统”中完成， 票据的日常库存管理、收款、 贴现和分析由公司资金管理人员在“票据管理模块”中完成，公司的“票据管理模块”与“销售收款子系统”相结合实现了整个票据的信息化管理。公司的应收票据设有专人保管，票据的接受、贴现和延期换新都是经由保管票据以外的主管人员的书面批准，各种票据信息都能在管理模块中查询并进行追踪控制，应收票据管理实现了人员分工和信息系统的双重控制。5、应收账款控制。公司制定了应收账款管理及核算

26、办法和应收账款管理岗位流程 ，有效地规范了应收账款管理工作。该办法和流程对应收账款分事前、事中、 事后三阶段进行管理，明确规定了对客户信用管理、公司内部的账务处理、信息互通和日常监督、催款管理、应收账款分析报告、账龄管理、对账管理以及申报坏账等八方面的管理工作。公司对客户赊销、取得保证、限期回收货款的原则，并通过业务和财务双重评审，特别强调销售人员对应收账款的催收、应收账 款账龄分析和逾期应收账款报告及追加法律保全等控制程序。6、坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失。公司的坏账管理办法从职责上对申报单位、法务处、财会处进行了分工，对坏账核销的处理程序有明确规定，特别强调坏账

27、申报、账务处审核、坏账核销的批准、坏账核销的会计处理等环节的规范化处理，同时要求坏账核销后的继续催款，做到账销案存。已注销的坏账收回时能及时入账，不会形成账外款。宝钢股份通过上述职务分离、业务控制、财务控制等内部控制手段，实现销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督，并最终促成公司销售目标的实现。三、内部会计报表（报告）的制度设计会计报表（报告）从使用者划分，可分为对内、对外会计报表（报告）。对外会计报表应严格按照国家有关规定编制、报送。内部会计报表（报告）是为企业内部各级管理部门提供服务的会计报表，其目的是为企业的管理、分析与评价以及预测与决策提供所必要的信息。内部报表的目的与要求决定了它的内容更具针对性，以满足特定管理部门或人员的特定要求