第四节会计监督

1、第四节会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。(多选)分清监督主体的层次高低：单位内部监督内部监督层次最低社会监督外部监督对单位内部监督的再监督政府监督外部监督层次最高对单位和社会监督的再监督【例题多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有()。A.社会舆论监督B.单位内部会计监督C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督【答案】BCD【解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。一、单位内部会计监督单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合

2、国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。(一)主体和对象(单选、判断)内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象：单位的经济活动。【注意】单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【例题多选题】我国单位内部会计监督的主体是()。A.会计机构B.会计人员C.单位负责人D.审计人员【答案】AB【解析】我国会计基础工作规范规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。【例题判断题】根

3、据会计法的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。()【答案】【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。(二)单位内部会计监督制度的基本要求()1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【注意】内部审计人员，不是会计人员。【例题多选题】

4、下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有()。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在【答案】ABC【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。【例题判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定由总账会计小张兼任财物保管工作。()【答案】【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互

5、分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1.依法开展会计核算和监督。对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【例题判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报

6、告，请求查明原因，作出处理。()【答案】【解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督(一)主体和对象1.主体：(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。(单选)(2)审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。(多选)2.对象：财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计

7、行为的单位和个人实施行政处罚。【例题多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有()。A.财政部门对各单位会计工作的监督B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.工商机关对纳税人记账凭证的检查【答案】AC【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。【例题单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为()。A.县级以上财政部门B.县级以上税务部门C.县级以上审计部门D.县级以上人民银行【

8、答案】A【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。(二)财政部门实施会计监督的主要内容()1.对单位依法设置会计账簿的检查。(1)应当设置会计账簿的单位是否设置账簿;(2)设置会计账簿的情况是否符合法律规定;(3)各单位是否存在账外设账的违法行为。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员从业资格和任职资格

9、的监督检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。(对社会监督的再监督)【注意】没有对“税”的监督【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有()。A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算【答案】AD【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。三、会计工作的社会监督(一)概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属

10、于会计工作社会监督的范畴。【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。【例题多选题】会计工作的社会监督主要包括()。A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督B.审计、税务和人民银行依法实施的监督C.县级以上财政部门依法实施的监督D.单位和个人对会计违法行为的检举【答案】AD【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。【例题判断题】会计

11、工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。()【答案】【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。(二)注册会计师审计与内部审计的关系1.联系：(1)二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。(2)两者都关注内部控制的健全性和有效性。2.区别：注册会计师审计内部审计目标对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较

12、弱职责和作用对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门本单位负责，不对外公开接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所必须接受审计标准注册会计师审计准则内部审计准则审计时间定期审计定期或不定期审计【例题单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的是()。A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性C.内部审计报告具有鉴证作用D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行【答案】D(三)会计师事务所业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务

13、业务。其中审计业务包括：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告;2.验证企业资本，出具验资报告;3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;4.法律、行政法规规定的其他审计业务。【例题判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;验证企业资本，出具验资报告。()【答案】【解析】“验证企业资本，出具验资报告”是属于审计业务的。(四)委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范1.委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。省级以上【注意】被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任二者不得相互抵消和免除。【例题判断题】被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。()【答案】【解析】被审计单位接受注册会计师审