第6章审计测试中的抽样技术

1、.理解审计抽样的基本特征；理解审计抽样的基本特征；掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响；掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响；掌握影响样本规模的因素；掌握影响样本规模的因素；初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用. 1. 1. 审计抽样概述审计抽样概述 2. 2. 抽样技术在控制测试中的运用抽样技术在控制测试中的运用 3.3.抽样技术在实质性程序中的运用抽样技术在实质性程序中的运用 .（一）审计抽样的概念和种类（一）审计抽样的概念和种类1 1）概念：审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总）概念：审计抽样是

2、指注册会计师对具有审计相关性的总体中体中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使的项目实施审计程序，使所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整体得出结论提供都有被选取的机会，为注册会计师针对整体得出结论提供合理的基础。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计合理的基础。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，以帮助对总体形成结论。证据，以帮助对总体形成结论。.2 2）抽样的基本特征）抽样的基本特征对某类交易或账户余额中对某类交易或账户余额中低于低于100100的项目实施审计程序；的项目实施审计程序；所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会；目的是目的

3、是评价该账户余额或交易类型评价该账户余额或交易类型的某一特征。的某一特征。3 3）适用范围）适用范围审计抽样对审计抽样对控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。些测试中的所有技术方法都适用。审计抽样通常可在审计抽样通常可在检查检查. .监盘监盘. .函证函证中可以广泛运用，但通中可以广泛运用，但通常常不适用于询问不适用于询问. .观察和分析性观察和分析性程序。程序。.1.1.按照审计抽样的发展过程按照审计抽样的发展过程随意抽样随意抽样从总体中抽取样本时带有很大的随意性，从总体中抽取样本时带有很大的随意性，抽取多少抽取多少.

4、.怎样抽取，对于注册会计师而言都没有什么客怎样抽取，对于注册会计师而言都没有什么客观的标准和依据。观的标准和依据。判断抽样判断抽样是指注册会计师根据审计工作目标，结合是指注册会计师根据审计工作目标，结合自己的经验，有目的自己的经验，有目的. .有重点地选择有关账项进行审查，有重点地选择有关账项进行审查，并以样本的检测结果推断总体特征的审计方法。并以样本的检测结果推断总体特征的审计方法。统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本项目；随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备这

5、两个特征的抽样方法为不同时具备这两个特征的抽样方法为非统计抽样非统计抽样。.统计抽样的优点统计抽样的优点 （1）采用统计抽样，能够科学地确定样本规模。能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险与非统计抽样最重要的区别。最重要的区别。 （2）采用统计抽样，总体中各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断。（3）统计抽样便于促使审计工作的规范化。注意注意（1）两种抽样均需要审计师的专业判断；（2）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 .统计抽样的种类统计抽样的种类按按抽样决策抽样决策的依据的依据不同不同按审计抽样所了解按审计抽样所了解的的总体特征

6、总体特征不同不同变量抽样变量抽样属性抽样属性抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样.抽样技术抽样技术测试种类测试种类目标目标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制的偏差率估计总体既定控制的偏差率（次数）（次数）变量抽样变量抽样细节测试细节测试估计总体总金额或总体中的错估计总体总金额或总体中的错误金额误金额.1 1）抽样风险）抽样风险CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。即样本不即样本不能代表总体的风险。能代表总体的风险。抽样风险与样本规模反向变动。.（1 1）控制测试）控制测试的抽样风险信赖不足风险信赖不足风险是指CPA推断的

7、控制有效性低于其实际有效性的风险，影响审计效率。信赖过度风险信赖过度风险是指CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，影响审计效果。（2 2）细节测试）细节测试的抽样风险误拒风险误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，影响审计效率。误受风险误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，影响审计效果。抽样风险抽样风险.测试种类测试种类影响审计效率的风险影响审计效率的风险影响审计效果的风险影响审计效果的风险控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险保守性风险保守性风险危险性风险危险性风险.

8、2 2）非抽样风险）非抽样风险 由于某些由于某些与样本规模无关的因素与样本规模无关的因素而导致而导致CPACPA得出错误结论的可得出错误结论的可能性。能性。选择的选择的总体总体不适合于测试目标不适合于测试目标未能适当地定义未能适当地定义控制偏差或错报控制偏差或错报选择了不适合实现特定目标的选择了不适合实现特定目标的审计程序审计程序未能适当地未能适当地评价评价审计发现的情况等审计发现的情况等.（1）对于抽样风险对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 可以通过扩大样本规模扩大样本规模降低抽样风险。 （2）对于非抽样风险对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误人为错误造成的。 采取适当的质

9、量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导.监督和复核，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 .（一）样本设计1 1）基本要求）基本要求考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。2 2）定义总体）定义总体审计人员应当确保总体的适当性和完整性 （1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体 （2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性.3 3）分层）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进

10、行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 例如：应收账款函证时，按余额大小分层。.（二）确定样本规模（二）确定样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括：影响样本规模的因素包括： 影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的关系与样本规模的关系可接受的抽样风可接受的抽样风险险可接受的信赖过度风可接受的信赖过度风险险可接受的误受风可接受的误受风险险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体错报

11、预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性- -总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小 指审计人员能够容指审计人员能够容忍的最大误差忍的最大误差 指审计人员预期在审计指审计人员预期在审计过程中会发现的误差过程中会发现的误差 指总体的某一特征（如金额）在指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度各项目之间的差异程度 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率.（三）选取样

12、本（三）选取样本（1 1）总体要求）总体要求要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性具有代表性。（2 2）样本选取的基本方法）样本选取的基本方法 随机数选样随机数选样 A.对总体项目进行编号编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 B.确定连续选取随机数的方法方法。. 例如：对编号为5005000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。用随机数表所列数字的前4位来与现金支票号码对应。起点位第8列第1行，选号路线位第8列、第7列、第6列依次向左进行。. 系统选样（等距选样）系统选样（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间距 =总体规模 样本

13、规模 思考：假设注册会计师拟从编号为001100发票中抽取10张进行测试，若选取的第一张发票（起点）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码分别为哪些？ 随意选样（任意选样）随意选样（任意选样）指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。.审计人员通常对每一样本项目审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标实施适合于特定审计目标的的审计程序。审计程序。目的：旨在目的：旨在发现并记录发现并记录样本中存在的样本中存在的误差误差。 . 1 1）推断总体误差推断总体误差 （1 1）控制测试）控制测试将样本中发现的偏差数量除以样本

14、规模，计算出样本偏差率，样本偏差率是对总体偏差率总体偏差率的最佳估计。 （2 2）细节测试）细节测试审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。 .（1 1）控制测试）控制测试中统计抽样的样本结果评价中统计抽样的样本结果评价如果估计的总体偏差率上限总体偏差率上限低于低于可容忍偏差率可容忍偏差率，则总体可以接受，从而支持计划的重大错报风险评估水平。总体偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度如果估计的总体偏差率上限总体偏差率上限大于或等于大于或等于可容忍偏差率可容忍偏差率，则总体不能接受。应当修正修正重大错报风险评估水平，并增加实质性

15、程序实质性程序的数量。.（2 2）细节测试）细节测试中的样本结果评价中的样本结果评价如果计算的总体错报上限总体错报上限低于可容忍错报可容忍错报，则总体可以接受，即CPA认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。如果计算的总体错报上限总体错报上限大于或等于可容忍错报可容忍错报，则总体不能接受，即CPA认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。.一、抽样在控制测试中的运用一、抽样在控制测试中的运用（一）相关概念（一）相关概念1.1.可接受的抽样风险可接受的抽样风险。在控制测试中，注册会计师可接受的抽样风险主要是指信赖过度风险信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险信赖过度风险确定为10%。

16、2.2.偏差偏差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。3.3.可容忍偏差率和预计总体误差。可容忍偏差率和预计总体误差。可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 .实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本量抽样、固定样本量抽样、停停走抽样、发现抽样。走抽样、发现抽样。 固定样本量固定样本量抽样介绍一种最为广泛使用的属性抽样 1）确定测试目标 2）定义“误差” 3）定义审计对象总体 4）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果. 审计人员实施控制测

17、试的目标：提供关于控制运行有效性有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。此时控制测试的目标: 确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。. 对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义为误差 （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。 .假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，则审计对象总

18、体为审计年度前N个月内购买原材料的X X张凭单。 .（1）控制测试中影响样本规模的因素 可接受的信赖过度风险（抽样风险）。实务中，一般确定为10%，特别重要的为5%。审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。. 可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 总体规模。影响很小。.（

19、2 2）样本规模的确定）样本规模的确定使用使用统计公式统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：见表样本量的计算公式如下：见表6-36-3使用使用样本量表样本量表确定样本规模确定样本规模- -见表见表6-4,6-56-4,6-5RnTR可接受的信赖过度风险（ ）样本量（ ）=可容忍偏差率（）.如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使必须使用用随机数选样随机数选样或系统选样系统选样，以产生随机样本.（1）计算总体偏差率（2）确定总体偏差率上限，并进行比较（3）考虑偏差的性质和原因性质和原因 .抽样在实质性程序中的运

20、用在实质性程序中，审计抽样只能只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。.考虑因素：（1）CPA愿意接受的审计风险水平；（2）评估的重大错报风险水平；（3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。.细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（PPS抽样）。变量抽样主要包括三种方法：()均值估计抽样()差额估计抽样()比率估计抽样。 .1 1）均值估计抽样均值估计抽样根据样本平均值推断总体总值。根据样本平均值推断总体总值。总体估计值样本平均值总体估计值样本平均值总体规模总体规模总体错报总体账面数总体

21、估计值总体错报总体账面数总体估计值2 2）差额估计抽样差额估计抽样总体错报平均错报总体错报平均错报总体规模总体规模3 3）比率估计抽样）比率估计抽样 总体估计金额总体账面数总体估计金额总体账面数比率比率 总体错报总体估计金额总体账面数总体错报总体估计金额总体账面数平均错报平均错报样本规模样本规模样本差额样本差额样本审定金额样本审定金额比率比率样本账面金额样本账面金额.1.审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适用，但注册会计师应按照中国注册会计师审计准则的要求，做好各项与审计抽样相关的工作。( )2.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比非统计抽样选

22、取更少的样本。( )3.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本量扩大测试范围，或提高重大错报风险并增加实质性程序数量。( )4.信赖不足风险，是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。( ).5.注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，既可选用统计抽样,也可选用非统计抽样，但两种方法选用会影响运用于样本的审计程序的选择。( )6.在控制测试和实质性测试中审计抽样只与审计风险中的控制风险和检查风险相关。（ ）7.可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。( )8.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本量或增加执行实质性审计程序。( )9.

23、属性抽样是用来对总体金额得出结论的一种统计方法，适用于细节测试。（ ）.1.用来估计总体中的错误金额的抽样称为（ ）A.属性抽样 B.变量抽样C.统计抽样 D.非统计抽样2.审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的（ ）程序A.函证 B.顺查C.逆查 D.分析性程序3.在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是（ ）A.属性抽样 B.变量抽样C.固定样本量抽样 D.发现抽样.4.在控制测试中通常采用的审计抽样方法是（ ）A.属性抽样 B.变量抽样 C.差额估计抽样 D.比率估计抽样5.在实质性测试中运用审计抽样，可以帮助注册会计师量化（ ）A.审计风险 B.固有风险 C.检

24、查风险 D.控制风险6.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关.7.注册会计师采用系统选择法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（ ）号A.155 B.195 C.200 D.2358.注册会计师应当特别关注的，可能导致不正确审计结论的两种风险是（ ） A.信赖不足风险与误拒风险 B.信赖不足风险与误受风险C.信赖过度风险与误拒风险 D.信

25、赖过度风险与误受风险.9.下面哪个因素与选择的样本量成反向关系（ ） A.可信赖程度 B.预期总体误差 C.总体容量 D.可容忍误差10.审计抽样通常不适用于（ ）审计程序 A.观察、函证和计算 B.检查、观察和询问 C.观察、询问和分析性复核 D.盘点、计算和询问.1.审计抽样通常不应用于（ ）审计程序。 A.顺查 B.观察 C.函证 D.询问2.影响审计效果的抽样风险类型有（ ） A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误拒风险 D.误受风险3.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（ ） A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误拒风险 D.误受风险4.按审计抽样所了解的总体特征不同，可以

26、将审计抽样划分为（ ） A.统计抽样 B.非统计抽样 C.属性抽样 D.变量抽样BDBDABCD.5.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有（ ） A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误拒风险 D.误受风险6.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（ ） A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序 B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 C.统计抽样可以减少审计过程中的专业判断 D.对可信赖程度要求越高，需要选取的样本量就越大ACAC.7.审计人员执行实质性测试时，一般可采用（ ）等变量抽样方法 A.均值估计抽样 B.发现抽样 C.比率估计抽

27、样 D.差额估计抽样8.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ） A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大 C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.预期误差越小，需选取的样本量越大ACDABC.9.下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现C.由于样本量过少导致重大错报未发现D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报ACD.资料：审计Q公司2007年度主营业务收入时，为了确定Q公司销售业务是否真实.完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Q公司2007年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。Q公司2007年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。. （1）（2）（3）（4）（5）（1）10 480 15 011 01 536 02 011