金融企业会计存款业务

1、第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算金融企业会计第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算第三节第三节 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算一、存款的分类一、存款的分类存款存款是商业银行以信用方式吸收的是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的行对存款客户的负债负债，体现了银行与存，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。款客户之间的一种信用关系。第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、存款的分类一、存款的分类存存 款款按存款对象分

2、类按存款对象分类按存款期限分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款产生的来源分类按存款币种分类按存款币种分类单位存款单位存款 储蓄存款储蓄存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 一般存款一般存款 财政性存款财政性存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述v活期存款与定期存款：活期存款与定期存款：v活期存款资金来源不稳定，流动性强，利率低，活期存款资金来源不稳定，流动性强，利率低，资金成本低。资金成本低。v定期存款资金来源稳定，利率高，资金成本高。定期存款资金来源稳定，利率

3、高，资金成本高。v思考：活期存款与定期存款对商业银行来说属思考：活期存款与定期存款对商业银行来说属于资产负债表中哪一类？于资产负债表中哪一类？第一节第一节 存款业务概述存款业务概述第一节第一节 存款业务概述存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户银行结算账户是指银行为存款人开立的是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账

4、户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第一节第一节 存款业务概述存款业务概述银行结算账户银行结算账户单位银行单位银行结算账户结算账户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户银行结算账户的种类银行结算账户的种类个人银行个人银行结算账户结算账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户v1.1.基本存款账户基本存款账户v1)1)是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。户。v2)2)存款人只能在银行开立一个基本存款账户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。v3)3)实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。

5、实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。 v2.2.一般存款账户一般存款账户v1)1)用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。v2)2)该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。v3)3)存款人可以开立多个一般存款账户存款人可以开立多个一般存款账户 v4)4)实行备案制实行备案制v3.3.专用存款账户专用存款账户1)1)专用存款账户是存款人按照法律法规，对其特殊用途资金进行专用存款账户是存款人按照法律法规，对其特殊用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专项管理和使用而开立的银行结

6、算账户。2)2)基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行当地分支行批准的范围内办理。当地分支行批准的范围内办理。 3)3)除预算单位专用存款账户采取核准制外，其余采用备案制管理。除预算单位专用存款账户采取核准制外，其余采用备案制管理。v4.4.临时存款账户临时存款账户1 1）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。的银行结算账户。2 2

7、）临时存款账户的有效期最长不得超过）临时存款账户的有效期最长不得超过2 2年。年。 （二）银行结算账户的开立（二）银行结算账户的开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户需经款账户需经核准核准后方可办理。后方可办理。 一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户在开户后算账户在开户后5 5个工作日内备案个工作日内备案。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起起3 3个工作日个工作日后，方可办理付款业务。后，方可办理付款业务。第一节第一节 存款业务概述存

8、款业务概述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“吸收存款吸收存款”科目科目该科目属于该科目属于负债类科目负债类科目，核算除，核算除同业存放款项同业存放款项以外以外其他各种存款。其他各种存款。 收到客户存款时，收到客户存款时，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等等科目，科目，贷记贷记“吸收存款吸收存款本金本金”科目，如存在差额，科目，如存在差额，借记借记或贷记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整” 资产负债日，应按摊余成本与实际利率计算的利资产负债日，应按摊余成本与实际利率计算的利息费用，息费用，借记借记“利息

9、支出利息支出”，按合同利息计算的应付未，按合同利息计算的应付未付利息付利息贷记贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目。科目。 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“吸收存款吸收存款”科目科目 支付支付的存入资金利息，借记的存入资金利息，借记“应付利息应付利息”科目，科目，贷记贷记“吸收存款吸收存款”科目。科目。支付的存款本金，支付的存款本金，借记借记“吸收存款吸收存款本金本金”科目，科目，贷记贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“库存现金库存现金”等科目，按

10、应转销的利息调整金额，贷记等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存吸收存款款利息调整利息调整”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“利息支利息支出出”科目。科目。 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“利息支出利息支出”科科目目 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述该科目为该科目为损益类科目损益类科目，核算商业银行发生的利，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（

11、中央银行、同业等）之间发生资金其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“利息支出利息支出”科科目目 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出利息支出”科目，科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记按合同利率计算确定的应付未付利息

12、，贷记“应付利应付利息息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利利息调整息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“应付利息应付利息”科科目目 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述该科目为该科目为负债类科目负债类科目，核算商业银行按照合，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包

13、括吸收存款、发行债券同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置“应付利息应付利息”科科目目 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，

14、借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”等科目。实际利率与等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。确定利息费用。实际支付利息时，借记实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”科目，科目，贷记贷记“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。四、存款业务会计核算的有关规定四、存款业务会计核算的有关规定第一节第一节 存款业务概述存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量（一）吸收存款的确认与计量吸收存款吸收存款确认确认计量计量初始确认初始确认终止确认终止确认初始计量初始计量后续计量后续计量在成为金融工在成为金融工具合同一方时具合同一

15、方时 吸收存款的公吸收存款的公允价值和相关允价值和相关交易费用之和交易费用之和 现时义务全部或现时义务全部或部分已经解除时部分已经解除时 采用实际利率法采用实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 四、存款业务会计核算的有关规四、存款业务会计核算的有关规定定第一节第一节 存款业务概述存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认（二）吸收存款利息费用的确认商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊摊余成本余成本和和实际利率实际利率计算的金额，确认为利息费用。计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同实际利率与合同利率差异较小的，也可以采

16、用合同利率计算利息费用。利率计算利息费用。实际利率实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：存款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：四、存款业务会计核算的有关规定四、存款业务会计核算的有关规定第一节第一节 存款业务概述存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认（二）吸收存款利息费用的确认ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111间续期间或适用的更短期表示吸收存款的预期存流量表示预计未来各期现金表示实际利

17、率价值表示吸收存款当前账面nCFIRRVt第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位存款单位存款定义定义种类种类单位存款，又称对公单位存款，又称对公存款，是指企事业单存款，是指企事业单位、机关团体、部队位、机关团体、部队和个体经营者等在金和个体经营者等在金融机构存入的款项。融机构存入的款项。 单位活期存款单位活期存款单位定期存款单位定期存款单位通知存款单位通知存款单位协定存款单位协定存款 一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存

18、款。利息的存款。 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位活期存单位活期存款存取方式款存取方式 现金存取现金存取 转账存取转账存取 支票户存取支票户存取 存折户存取存折户存取 （本章讲述）（本章讲述）（第六章讲述）（第六章讲述）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算（一）支票户存取现金的核算（一）支票户存取现金的核算1 1存入现金的核算存入现金的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 支票户适用财务制度比较健全，存款金额大，经支票户适用财务制度比较健全，存款金额大，经常发生存取款业务的单位适用。常发生存取款业务的单位适用。 银行登记现金收入日记簿，以现金缴款

19、单第二联银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算2 2支取现金的核算支取现金的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票银行审核现金支票无误后，以现金支票代代现现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本

20、金） 贷：库存现金贷：库存现金（二）存折户存取现金的核算（二）存折户存取现金的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算1 1存入现金的核算存入现金的核算存折户适用于业务规模小、存款金额少、不经存折户适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。常发生存款业务的单位使用。 银行登记现金收入日记簿，以存款凭条银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代代现金收现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款

21、的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算2 2支取现金的核算支取现金的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算银行以取款凭条银行以取款凭条代代现金付出传票登记单现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金） 贷：库存现金贷：库存现金（三）单位活期存款利息的核算（三）单位活期存款利息的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算1 1利息计算的范围利息计算的范围根据现行规定，商业银行吸收的存款，根据现行规定，商业银行吸收的存款，除除财政性存款财

22、政性存款和和被法院判决为赃款的冻结被法院判决为赃款的冻结户存款户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其等有特殊规定的款项外，吸收的其他 各 种 存 款 均 应 按 规 定 计 付 利 息 。他 各 种 存 款 均 应 按 规 定 计 付 利 息 。一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算利息计算的有关规定利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每计息期间遇利率调整分段计息，每季度末季度末月的月的2020日日为结息日。结出的利息于结息日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。次日

23、入账。若单位活期存款账户销户，则利息的若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。结算应采取利随本清的方法。 一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算利息本金利息本金存期存期利率利率(1)(1)存期的计算存期的计算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算利息计算的基本公式利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取存期的计算一般采取“算头不算尾算头不算尾”的方法。即的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇

24、结息日，则存期的计算应采取息日，则存期的计算应采取“算头又算尾算头又算尾”的方的方法。法。(2)(2)利率的使用利率的使用第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率年利率（）日利率年利率（）360360月利率（月利率（）年利率（）年利率（）1212在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。存期保持一致。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算4利息计算的方法利息计算的方法一、单位活期存款的核算一、

25、单位活期存款的核算单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息以累计计息积数乘以日利率计算利息 。其计息公式为：其计息公式为：(1)(1)若计息期间无利率调整，则利息计算为：若计息期间无利率调整，则利息计算为： 利息累计计息（日）积数利息累计计息（日）积数日利率日利率 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)(2)若计息期间遇利率调整，则利息计算为：若计息期间遇利率调整，则利息计算

26、为： 利息利息（分段累计计息（日）积数（分段累计计息（日）积数日利率）日利率） 5利息的计算与核算利息的计算与核算(1)(1)资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)(2)结息日利息的计算与核算结息日利息的计算与核算利利 息息 的的 计计 算算余额表计息余额表计息 乙种账计息乙种账计息 采用计息余额表采用计息余额表计算累计

27、计息积计算累计计息积数，并凭以计算数，并凭以计算利息。利息。 采用乙种账页计采用乙种账页计算累计计息积数，算累计计息积数，并凭以计算利息。并凭以计算利息。 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)(2)结息日利息的计算与核算结息日利息的计算与核算利利 息息 的的 核核 算算 结息日计算出利息后，一般于次日结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作入账。银行制作“利息清单利息清单”，办理转，办理转账。会计分录为：账。会计分录为：借：应付利息借：应付利息活期存款利息户活期存款利息户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户 第二节第

28、二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(3)(3)利息的计算与核算实例利息的计算与核算实例 【例【例3 31 1】【例【例3 32 2】 分户账分户账户名：户名：企业企业 账号：账号： 利率：利率：0.8250.825 根据上表，第二季度计算利息如下：根据上表，第二季度计算利息如下：利息利息=1 855 000=1 855 0000.8250.8253030 =51.01 =51.01元元次日（次日（6 6月月2121日），利息入账。日），利息入账。借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户 51.01 51.01 贷：活期存款

29、贷：活期存款- -企业企业 51.01 51.01编制会计分录如下编制会计分录如下：单位活期存款账户的内外账务核对，是指单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。款余额的一致。 （四）单位活期存款账户的内外账务核对（四）单位活期存款账户的内外账务核对1 1支票户的内外账务核对支票户的内外账务核对2 2存折户的内外账务核对存折户的内外账务核对一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的

30、核算随时核对随时核对定期核对定期核对 随时核对随时核对二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款财政拨款、预算内资金和银行贷款不得不得作为单位定期存款存入银行。作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的单位定期存款的起存金额为起存金额为1 1万元万元，多存，多存不限，存期分为不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三个月、半年、一年、二年、三年、五年三年、五年六个档次。六个档次

31、。 二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代代现金收入传票。会计分录为：现金收入传票。会计分录为：第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算（一）单位定期存款存入的核算（一）单位定期存款存入的核算借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款户（本金）户（本金）转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票以转账支票代代转账借方传票。会计分录为：转账借方传票。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金） 贷：吸

32、收存款贷：吸收存款定期存款定期存款户（本金）户（本金）（二）单位定期存款的后续计量与核算（二）单位定期存款的后续计量与核算单位定期存款的后续计量，应当采用实际利率单位定期存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按单位定期存款的实法，按摊余成本进行计量。即按单位定期存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用。其计算公际利率计算其摊余成本及各期利息费用。其计算公式为：式为：第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（三）单位定期存款支取的核算（三）单位定期存款支取的核算单位定期存款的支取，只能以单位定期存款的支取，只能以转账方式

33、转账方式将存款转将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。期存款账户中提取现金。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额- -已偿还的本金已偿还的本金采用实际利采用实际利 率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额销形成的累计摊销额各期利息费用各期利息费用= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款户（本金）户（本金

34、）应付利息应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金）1 1到期支取的处理到期支取的处理银行制作利息清单，以存单代定期存款转账借银行制作利息清单，以存单代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方贷方传票，办理转帐。会计分录为：转账借方贷方传票，办理转帐。会计分录为：第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算2 2提前支取的处理提前支取的处理二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算单位定期存款可以

35、全部或部分提前支取，但若单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存剩余定期存款不低于起存金额金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若剩剩余定期存款低于起存金额余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。定计算利息，并对该项定期存款予以清户。 (1)(1)全部提前支取时全部提前支取时 银行应计

36、算单位定期存款全部提前支取利息，银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。账务处理与到期支取相同。 (2)(2)部分提前支取时部分提前支取时若剩余定期存款不低于若剩余定期存款不低于起存金额起存金额，银行应计算，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支更换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新存单一式三联。会计分录为：另开具新存单一式三联。会计分录为：第二节第二节 单位存款

37、业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款户（本金）（全部本金）户（本金）（全部本金） 应付利息应付利息 （提前支取部分利息）（提前支取部分利息） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户（本金）户（本金） 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户（本金）（未支取本金）户（本金）（未支取本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款户（本金户（本金) )（未支取本金（未支取本金) )“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目余额

38、转销的账务科目余额转销的账务处理同全部提前支取。处理同全部提前支取。3 3逾期支取的处理逾期支取的处理 逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。 二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算（四）单位定期存款利息的计算（四）单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在

39、支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随利随本清本清。二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算1 1利息计算的公式利息计算的公式（1 1）计息期为整年或整月时，计息公式为：）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率（2 2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：息公式为：利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率本金年（月）利率本金零头天数零头天数日利率日利率第二节第二节 单位存款业务

40、的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（3 3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：息公式为：利息本金利息本金实际天数实际天数日利率日利率2 2利息计算的有关规定利息计算的有关规定（1 1）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。（3 3）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利金额，提前支取部分按支取日挂牌公

41、告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（2 2）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。款利率

42、计算利息（不分段计息）。（5 5）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。的，按逾期支取计算利息。（4 4）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。活期存款利率计算利息（不分段计息）。二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算资产负债表

43、日，应按摊余成本和实际利率计算确资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记定的存入资金的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利应付利息息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利利息调整息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。可以采用合同利率计算确定利息费用。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算3 3利息的计提与支付利息的计提与支付二、单位定期存款的核算

44、二、单位定期存款的核算单位支取定期存款时，银行应制作利息清单，并单位支取定期存款时，银行应制作利息清单，并编制特种转账传票办理转账。其账务处理前已述。编制特种转账传票办理转账。其账务处理前已述。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（五）（五） 单位定期存款核算实例单位定期存款核算实例【例】【例】【例】【例】【例】【例】【例【例3-3-3 3】中信公司】中信公司20082008年年3 3月月3131日，工商银行日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为金额为100 000100 00

45、0元，要求转存两年期的定期存款，元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%4.68%。中信公司于中信公司于20102010年年3 3月月3131日到期支取本息。工商日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其他因素。虑其他因素。吸收存款初始确认金额吸收存款初始确认金额=100 000=100 000（元）（元）设吸收存款的实际利率为设吸收存款的实际利率为r r，根据公式：，根据公式：ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111得：得：%1

46、247. 1)1 (%)68. 421 (1000001000008rr由此可知：实际利率由此可知：实际利率1.1247%1.1247%与名义利率与名义利率（4.68%4.68%4 4）1.17%1.17%不相等。不相等。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据如下表所示：成本的数据如下表所示：根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：（1 1）20082008年年3 3月月3131日，办理定期存款存入业务时：日，办理定期存款存入业务时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 100 000 100 000 贷：吸

47、收存款贷：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 100 000 100 000（2 2）20082008年年6 6月月3030日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 125 1 125 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）4545 贷：应付利息贷：应付利息 1 170 1 170（3 3）20082008年年9 9月月3030日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 138 1 138 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）3232 贷：应付利息贷：应付利息

48、1 170 1 170（4 4）20082008年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 150 1 150 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）2020 贷：应付利息贷：应付利息 1 170 1 170（5 5）20092009年年3 3月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 1631 163 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 7 7 贷：应付利息贷：应付利息 1 1701 170（6 6）20092009年年6 6月月30

49、30日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 176 1 176 贷：应付利息贷：应付利息 1 1701 170 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 6 6（7 7）20092009年年9 9月月3030日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 189 1 189 贷：应付利息贷：应付利息 1 1701 170 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 1919（8 8）20092009年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出

50、 1 203 1 203 贷：应付利息贷：应付利息 1 1701 170 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 3333（9 9）20102010年年3 3月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：利息支出借：利息支出 1 216 1 216 贷：应付利息贷：应付利息 1 1701 170 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整） 4646（1010）20102010年年3 3月月3131日，办理中信公司到期支取本息业务时：日，办理中信公司到期支取本息业务时：借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户

51、（本金）中信公司户（本金）100 000 100 000 应付利息应付利息 9 3609 360 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 109 360109 360【例【例334 4】沿用】沿用 例例333 3 的资料，假设中信公司由的资料，假设中信公司由于急需资金，于于急需资金，于20092009年年3 3月月3131日提前支取本金日提前支取本金80 80 000000元，剩余本金元，剩余本金20 00020 000元于元于20102010年年3 3月月3131日到期支日到期支取。取。20092009年年3 3月月3131日银行挂牌的活期利率为日银行挂牌的活期利率为0

52、.36%0.36%，其他资料相同。其他资料相同。 由由 例例333 3 的计算结果可知，吸收存款的初始的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为确认金额为100 000100 000元，实际利率为元，实际利率为1.1247%1.1247%。 采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据如下表所示：成本的数据如下表所示：根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：理如下：(1)(1)(5)(5)的账务处理同前。的账务处理同前。（6 6）20092009年年3 3月月3131日，办理部分提前支取业务时：日，

53、办理部分提前支取业务时： 应付提前支取部分的利息为：应付提前支取部分的利息为： 80000800003643640.36%0.36%360=291.2(360=291.2(元）元）借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户（本金）中信公司户（本金）100 000100 000 应付利息应付利息 291.2291.2 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 100 291.2100 291.2借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 20 00020 000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户 20 00020 000

54、 由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。应计入当期损益。 20092009年年3 3月月3131日银行重估前吸收存款的摊余成本为：日银行重估前吸收存款的摊余成本为： 103 413+1 163=104 576103 413+1 163=104 576（元）（元） 20092009年年3 3月月3131日银行重新计算新预期现金流量现值为日银行重新计算新预期现金流量现值为：（元）2 .101206%

55、)1247. 11 (218722 .80291%)1247. 11 (%)68. 421 (200002 .8029144相关调整金额为：相关调整金额为：101 206.2-104 576=-3 369.8（元）（元）借：应付利息借：应付利息中信公司户中信公司户 3 452.83 452.8 贷：利息支出贷：利息支出 3 369.83 369.8 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户中信公司户- -利息调整利息调整 8383 2009 2009年年3 3月月3131日银行重估后吸收存款的摊余成本为：日银行重估后吸收存款的摊余成本为： 101 206.2-80 291.2=20 9151

56、01 206.2-80 291.2=20 915（元）（元）（8 8）20092009年年9 9月月3030日确认利息费用时：日确认利息费用时： 借：利息支出借：利息支出 238238 贷：应付利息贷：应付利息中信公司户中信公司户 234234 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）4 4（9 9）20092009年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时： 借：利息支出借：利息支出 241241 贷：应付利息贷：应付利息中信公司户中信公司户 234234 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）7 7（

57、7 7）20092009年年6 6月月3030日确认利息费用时：日确认利息费用时： 借：利息支出借：利息支出 2091520915* *1.1247%=2351.1247%=235 贷：应付利息贷：应付利息中信公司户中信公司户 234234 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）1 1（1010）20102010年年3 3月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时： 借：利息支出借：利息支出 243243 贷：应付利息贷：应付利息中信公司户中信公司户 234234 吸收存款吸收存款定期存款定期存款中信公司户（利息调整）中信公司户（利息调整）9 9（11

58、11）20102010年年3 3月月3131日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时：日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户（本金）中信公司户（本金）20 00020 000 应付利息应付利息中信公司户中信公司户 1 8721 872 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 21 87221 872【例【例335 5】沿用】沿用 例例333 3 的资料，假设中信公司逾期于的资料，假设中信公司逾期于20102010年年6 6月月2626日要求支取本息，日要求支取本息，20102010年年6 6月月2626日银行挂牌的活期利

59、日银行挂牌的活期利率为率为0.36%0.36%，假设中信公司，假设中信公司20082008年年3 3月月3131日存入该定期存款时日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料相同。没有和银行约定办理自动转存。其他资料相同。 由由 例例333 3 的计算结果可知，吸收存款的初始确认金的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为额为100 000100 000元，实际利率为元，实际利率为1.1247%1.1247%。 采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据如下表所示：数据如下表所示：根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处根据上表数

60、据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：理如下：(1)(1)(9)(9)的账务处理同前。的账务处理同前。（1010）20102010年年6 6月月2626日，办理逾期支取本息业务时：日，办理逾期支取本息业务时：应付利息应付利息=100 000=100 0004.68%4.68%2+100 0002+100 00086860.36%0.36%360360 =9 360+86 =9 360+86 =9 446( =9 446(元）元）借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户（本金）中信公司户（本金）100 000100 000 应付利息应付利息 9 3609 360 利息支出利息支出 8