浅谈新会计准则对银行会计核算的影响

1、F I N ANC E&ECONOM Y金融经济浅谈新会计准则对银行会计核算的影响梁开生摘要:与旧的企业会计准则相比,新企业会计准则从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动,填补了不少会计规范的空白。由于金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报四项准则是新企业会计准则体系中新增的内容,与原有的相关业务会计处理的规定相比变化非常大,因而对于银行会计核算的影响尤其明显。本文从多个角度全面分析了新会计准则对银行会计核算带来的影响。关键词:新会计准则;银行会计核算;影响分析一、新准则对银行会计核算带来的影响(一对银行资本计算的影响采用公允价值计量的金融工具,市场价格的变化直

2、接进入损益,按照现金流套期会计核算的公允价值变化直接计入股本,银行自身信用风险的变化可能导致某些金融工具公允价值发生损益;各类持有待售金融工具的累计公允价值损益直接计入股本,同时其实际损失却在损益表中确认,这些公允价值的频繁变化,可能增加银行资本的波动性。另一方面,银监会商业银行资本充足率管理办法对加权风险资产的计算主要包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险,按照新会计准则的要求,有些表外业务也将纳入表内反映,必将影响加权风险资产的计算。(二对资产负债表的影响根据新的会计准则,银行持有的金融资产将划分为交易性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项以及可供出售的金融资产;银行的负债划分为

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。同时新准则规定,资产与负债分类一经确定,不得随意变更。这种分类方法使投资者能更清楚了解银行持有各类资产的情况。(三对货款损失准备计提的影响新会计准则借鉴I AS39的确认损失模型来计量贷款损失度,强调在计提贷款损失准备之前要有确切的客观证据表明贷款损失业已发生,这与银行贷款损失准备计提指引、金融企业呆账准备提取管理办法中有关贷款损失准备计提的要求关系并不明确。这种准备金计提原则与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的。(四对利润的影响全面实施新会计准则以后,将给商业银行损益确认的标准带来根本性的改变,最显著的特征就是金融

4、机构所持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益或权益,随着商业银行衍生金融工具的交易量大幅增加,势必造成期末利润的波动性增加。金融工具的价值要受到利率、汇率、价格等指标波动的影响,而规避这些风险因素并不是国内银行所擅长的,因此银行业绩的波动性可能会加大。(五公允价值带来的影响实施新准则后,将给我国银行业损益确认的标准带来根本性的改变,最显著的就是我国银行业持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额。一方面,与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,频繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动

5、性上升。另一方面,由于我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,许多金融工具的公允价值无法可靠计量,可能会发生人为操纵计量结果的情况。二、金融工具确认和计量的差异在新准则颁布以前,对于金融工具确认和计量,我国已上市和拟上市的商业银行适用2005年8月财政部颁布的关于金融工具确认和计量暂行规定(试行的通知。新准则与关于金融工具确认和计量暂行规定(试行的通知相比,除了在很多提法上更为严密、规范及国际会计准则趋同外,在金融资产与金融负债的概念、金融资产减值规定等方面均存在一定的差异。(一金融资产和金融负债的概念更加全面。在新准则中,金融资产(负债的概念中新增了两项内容,一是将来须用或可用企业自身

6、权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利(义务,企业根据该合同将收到(交付非固定数量的自身权益工具;二是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利(义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利(义务除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。(二金融资产减值的规定有了变化。关于金融工具确认和计量暂行规定(试行的通知中针对国家发行的特别金融工具做出规定:企业所持国家发行的特别金融工具,其名义收益率低于市场类似工具收益率时,不表明该金融资产已发生减值,而新准则则没有针对国家发行的特别金融工具做出特别的规定

7、。关于金融工具确认和计量暂行规定(试行的通知中规定按摊余成本计量的金融资产的减值损失一经确认,不得转回,新准则规定按摊余成本计量的金融资产的减值损失,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。(三不能划分为贷款和应收款项的内容增加。在新准则中,初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产及企业所持有的证券投资基金或类似基金不能划分为贷款和应收款项的内容。(四交易性金融资产或金融负债的判定条件加入了限制性说明。新准

8、则对交易性金融资产或金融负债中的衍生工具加入了限制性说明:“被指定且为有效套期工具的衍生工具,属于财务担保合同的衍生工具,与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩,并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。”三、金融资产转移的确认及计量更具有操作性金融资产转移,是指企业(转出方将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方。它一直是会计实务中的一个难点,财政部2005年5月16日印发的信贷资产证券化试点会计处理规定第一次明确地对信贷产品转移的相关内容做出了规范,但信贷资产证券化试点会计处理规定适用的范围比较窄,只是针对信贷资产,规定也比较简单。新会计准则

9、第23号对金融资产转移的确认条件和计量做了规定,对金融资产转移的规定更为详细、完善,增加了可操作性。新会计准则规定,金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类,其中部分转移包括将金融资产所产生的现金流量中特定、可辨认部分转移;将金融资产所产生的现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移;将金融资产所产生全面现金流量的一定比671财会之窗例转移三种情况。对于金融资产整体转移,企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产,并按所转移的资产的账面价值和因转移而收到的对价加上原直接计入所有者权益的公允价值变动累计值的差额计入当期损益;对于金融资产部分转移,如果符合终于

10、确认该部分金融资产的条件,则将所转移的金融资产整体的账面价值在终止确认部分与未终止确认部分之间,按相对公允价值进行分摊,并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价加上原该部分资产直接计入所有者权益的公允价值变动累计值的差额计入当期损益。四、切实解决了套期保值业务的会计处理财政部年月颁布了企业商品期货业务会计处理暂行规定,对以套期保值为目的场内商品期货交易业务的会计处理予以初步规范。但由于现行会计制度对资产和负债以历史成本为会计确认原则,因此未能切实解决套期保值业务的核算、披露等方面的问题。2004年7月,财政部又颁布了金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿,除未涉及

11、嵌入衍生工具的概念外,衍生金融工具和套期业务会计核算基本上与国际准则趋同。即便这样,国际金融机构和企业考虑和国内商业银行合作时,仍会顾虑国内银行在套期保值业务处理与国际会计准则的不同所导致的信息差异,使得我国银行业容易失去参与国际金融市场的机会,限制了国内银行业的发展。新准则中的号准则对套期保值业务作了规定,明确了将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销的结果在同一财务报表期间的损益予以确认的套期会计方法,并将套期保值业务分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等三种,对于不同的套期形式采用不同的确认和计量方法,解决了长期以来我国金融企业在解决套期保值业务核算、披露等方面

12、存在的问题。参考文献:1王维,银行如何满足国际会计准则的核算要求,金融会计,20061122苏海燕,新准则影响商业银行财务会计,金融研究,2006153柯可,新会计准则对银行会计核算带来的影响,金融会计,200516(作者单位中国农业银行汕尾分行浅谈企业财务预警系统的构建赵继军企业财务预警系统是以企业财务信息数据为基础,以财务指标体系为中心,通过对财务指标的综合分析、预测,及时反映企业经营情况和财务状况的变化,并对企业各环节发生或将可能发生的经营风险发出预警信号,为管理当局提供决策依据的监控系统。所谓预警,就是事物发展中出现的极不正常的情况。财务预警系统包括了从发现警情、寻找警源、分析警兆以及

13、采取正确的预警方法排除警情的全过程。一、财务预警系统建立的必要性企业存在的目的和价值就是以其所掌握的经济资源去创造最大的财富,实现资产的不断增值。而对每个企业来说,风险无处不在,无时不在。建立一个有效的财务预警系统及时发现企业财务管理中存在的问题,向经营者预先发出警报,有效的防范、预先化解财务危机显得十分必要和迫切,这也是我们对付风险的最佳选择。企业财务失败预警,作为一种成本低廉的诊断工具,其灵敏度越高就能越早的发现问题,并告知企业的经营者,就能有效地防范与解决问题、回避财务危机的发生。一个有效的财务预警系统具有以下职能:11预知财务危机的征兆。当可能危害企业财务状况的关键因素出现时,财务失败

14、预警系统能预先发出警告,提醒企业经营者早做准备或采取对策以减少财务损失。21预防财务危机发生或控制其进一步扩大。当财务危机征兆出现时,有效的财务失败预警系统不仅能预知并预告,还能及时寻找导致企业财务状况恶化的原因,使经营者知其然,更知其所以然,制定有效措施,阻止财务状况进一步恶化,避免严重的财务危机真正发生。31避免类似财务危机再次发生。有效的财务失败预警系统不仅能及时回避现存的财务危机,而且能通过系统详细地记录其发生缘由、解决措施、处理结果,并及时提出改进建议,弥补企业现有财务管理及经营中的缺陷,完善财务失败预警系统,从而既提供未来类似情况的前车之鉴,更能从根本上消除隐患。二、财务预警指标的

15、选择原则建立科学有效的财务预警系统的关键在于财务预警指标选择的恰当与否。在具体选择财务预警指标时,应遵循以下原则: 11灵敏性原则。即所选择的指标能够灵敏的反映企业财务状况的主要方面,这是企业财务预警的根本目的。同为财务预警的基本功能就是要敏感地反映企业财务运行状况及经济运过程中的波动,通过改变财务系统的控制参数和变量,对企业资源分配调控,使企业财务状况的异常变动状况得到收敛和控制,从而使企业财务状况的变动能够在合理的置信区间内进行,而不脱离这一范围。21超前性原则。即所选择指标的变化应超前于实际财务状况的变动,这是财务预警的重点。财务预警系统使用所选定的指标必须能准确地预测企业财务状况变动的趋势,揭示出使企业生产经营处于稳定发展态势的合理界限。31稳定性原则。即对所选定指标变化的幅度进行不同状态划分后,划分的标准能够保持相对的稳定,这时评价企业财务预警系统优劣的重要条件。一个系统必须具备稳定性,才能发挥预定功能。41一致性原则。财务预警系统反映的是企业总体财务状况的变动状态,预警指标要与企业财务总体发展波动倾向基本一致,并且各个指标能够独立地发挥预警企业财务状况变动状态的信号作用。51协调性原则。是指各项预警指标能够相互协调,当企业财务状况的波动倾向变化时,这些指标的波动倾向要早一段时间(先行或晚一段时间(滞后