新会计准则对企业披露信息质量的探讨

1、新会计准则对企业披露信息质量的探讨 阜新市财政监督检查局 代国臣 周强2007年实施的新会计准则由 1项基本会计准则和 38项 具体会计准则及其相关应用指南构成的新企业会计准则体 系。和过去的会计准则相比,新准则从基本会计准则到具体 会计准则都做了较大的改动。因此,新会计准则对会计信息 质量产生了较大的影响,如何在新会计准则要求下提高会计 信息质量是会计行业需要探讨的问题。一、新准则强调会计信息可靠性会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实 反映其财务状况、经营成果和现金流量,做到内容真实,数 字准确,资料可靠。 企业会计准则基本准则在整个 准则体系中要求“以实际发生的交易或者事项为依据

2、进行会 计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完 整。 ”基本准则还明确规定了资产、负债、收入、费用等会 计要素的确认条件,在这些条件中都出现了“可靠”二字, 突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。新准则立足于更加真实反映企业长期资产的占用,对于 符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面做出了重大修订,主要表现为借款费用资本化对象和范围的扩 大,从而更能反映交易的经济实质。首先,允许需要经过相 当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货,其所占用 的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化,例如有些生 产周期较长的大型产

3、品,如成套设备、船舶、建筑产品等存 货,以前将利息费用全部进入当期,不仅歪曲了存货的真实 价值,而且使当期损益受利息费用的影响较大,只要满足新 准则规定的条件就可以直接计入资产负债表,这就减轻了利 润表的波动性,增强了存货计价的客观性,据此进行定价的 库存商品更能反映耗费的真实成本;其次,可以予以资本化 的借款费用,不再限定于由专门借款产生的,一般借款如被 用于购建或者生产符合资本化条件的资产的,也应当资本 化。比如为生产经营借入的一般长期借款如用于存货达到资 本化条件的,就可以将其资本化,这不仅体现了准则的严谨 性,而且体现了实质重于形式的原则(可靠性的从属质量特 征 。此外,企业内部无形资

4、产研究开发项目的支出进入开 发程序后,对开发过程中的费用如果符合相关条件,就可以 资本化。新准则规定企业内部研究开发项目的支出,应当区 分研究阶段支出与开发阶段支出,分别按本准则规定处理。 研究费用依然是费用化处理;进入开发程序后,对开发过程 中的费用如果符合相关条件,就可以资本化。研究与开发是 两个相互联系的阶段,研究活动是一种初步的探索性工作,是一个基础阶段,能否带来经济效益具有很大的不确定且受 益对象不明显,而开发活动是将研究成果付诸于实践,比研 究阶段更具体,带来经济效益的确定性明显提高,并且有明 确的受益对象(特定的产品 ,因此新准则将研究过程中发 生的费用进行费用化,计入当期损益,

5、而开发过程中发生的 费用,在开发成功时进行将其资本化,不成功仍然进行费用 化,计入当期损益,不仅更符合权责发生制原则,还杜绝了 企业以研发费用名义增大企业开支、逃避纳税责任的行为, 增强了资产的可靠性。二、新会计准则在外延上增加了信息的有用性新企业会计准则增加了信息披露的内容,对披露形式做 了规范性的要求,在外延上增加了有用的信息。金融工具披 露的有用性, 随着金融创新, 衍生金融工具的种类日益繁杂, 企业也有更多的机会接触到衍生金融产品,而衍生金融产品 的高风险特性,会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈 变化。如果不对这些衍生金融工具的风险加以披露,极有可 能导致信息使用者在经营投资方面的

6、决策失误。首先,衍生 金融工具以前在表外项目加以确认,容易被使用者忽略,但 此类交易却可能给企业带来数倍的风险和报酬,对企业的未 来现金流量造成巨大影响。在表内能够指导投资者合理预测 企业未来的经营状况和发展情况,做出正确的决策。其次, 衍生金融工具从合约订立到履行,价值变化很大。若按照历史成本计算,以交易中发生的实际现金流量作为入账依据, 那么在经历利率波动后,衍生金融工具的市场价格也会随之 发生变化,难以反映衍生金融工具的真实价值。新准则规定 了衍生金融工具按公允价值进行初始、后续计量,而现今会 计人员职业操守和职业水平的提高、远程信息交流的便捷也 为公允价值的运用创造了条件,从而增加了会

7、计信息的可靠 性。最后,在衍生金融工具从签约到履行的过程中,汇率、 利率、价格等因素的变动会引起公允价值的变动,只要这个 变动的量可以确认,虽是未实现的利得和损失,也可以计入 当期损益。 这样, 一方面为使用者提供了全面且有用的信息, 另一方面,包含衍生金融工具计量的完整报表也可以帮助企 业所有人考核企业经营者的业绩,有利于企业自我风险规 避。三、新会计准则促进企业披露会计信息的透明度首先,新准则增加了信息披露的范围,如资产负债表中 的资产类增加了应单独列报的项目:交易性金融资产、权益 法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资 性房地产、递延所得税资产、生物资产等;资产负债表中负

8、债类增加了交易性金融负债、递延所得税负债;在合并报表 中,少数股东权益作为权益项目列示。这些新增的资产和负 债项目的列示,使信息使用者更易于理解和分析它们在企业 经营过程中的地位与作用,更有利于信息使用者有的放矢进行决策。其次,细化了相关内容,如利润表中取消了“营业 外收入、营业外支出” ,而是要求按大项列报,如计提的资 产减值准备,非流动资产处臵损益,这样就能够揭示营业外 收支的结构与构成,便于投资者识别其来龙去脉,在做相关 决策时进行适当的调整,比如在运用间接法调整经营活动产 生的现金净流量时,就需要在净利润的基础上加上集体的减 值准备,在以前的报表中我们就很难直观地进行分析,而现 在只需

9、资产负债表就可以直接分析调整了。第三,利润的表 述强调构成要素。 原准则把利润表述为 “利润包括营业利润、 投资净收益和营业外收支净额” ,明确的是利润分别来自企 业的产品销售、对外投资所得和营业外三方面。而新准则表 述为“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等” ,这样表述强调了收入、费用两项会计要 素的作用,同时把利得和损失明确提出,把企业提高利润的 要点定位在加强主营业务收入和降低费用的管理上。无论利 润是增加还是降低,企业都必须从收入和费用两大方面及利 润的获得和损失的构成去寻找、去披露原因,这对报表使用 者无疑是非常重要的信息来源,而且对保护企业利益相关者 利

10、益更是利好。在会计信息透明度方面,从强调内部使用转为公开披 露;在会计选择方面,从政府宏观选择需要为主向企业微观 选择转变,所有这些创新和变革,将有利于提高我国会计信息的质量，使会计信息在投资者决策过程中扮演的角色越来 越重要，为我国资本市场高质量会计信息披露提供了有力的 保证。首先，新会计准则在很大程度上提升了我国上市公司 信息披露质量。新会计准则体系不仅从技术的角度对原有的 财务报告模式进行了修正，更重要的是从财务报告准则体系 的视角展开了深入的研究。新会计准则重新定义了资产、负 债、收入、费用等会计要素的内涵和确认条件，突出强调了 资产负债表项目的真实性与可靠性；同时，在坚持历史成本 的

11、基础上引入了公允价值计量属性。不仅有利于提高上市公 司的资产质量，更有利于充分揭示上市公司财务风险及正确 衡量经营业绩。新会计准则有效的借鉴了国际公认的会计标 准，明确了高质量会计信息应具备的要求，构建了完善的报 告体系，解决了会计信息在信息结构与信息量上的不对称， 新会计准则的这些创新为我国上市公司提高会计信息透明 度做好了相应的制度安排，为上市公司会计信息质量的提高 打好了坚实的基础。 四、新准则更加重视会计信息质量的相关性 与旧准则体系相比，新会计准则从传统的重视利润表过 渡到更加关注资产负债表，表明要求企业更关注自身的长期 发展。我们处在世界经济一体化的市场环境中，企业在理财 目标中必

12、须立足长期观、整体观规划和经营。新存货准则取 消了“后进先出法” ，一律使用“先进先出法”计价。在物 6 价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本 接近当期水平，减少利润，使期末存货价值偏低，而这样做 就歪曲了资产负债表中存货的实际价值，这种差异会递延到 以后各期的利润表中，虚增后期利润，显然是不利于企业长 期发展的。而先进先出法恰恰相反，虽然使本期利润有所增 加，但资产负债表中的存货价值更加贴近实际，更能满足投 资者长期决策的需求，这是因为利润表反映的是短期经营成 果，资产负债表却体现了企业的长期资金积累。资产负债表 债务法依据“资产负债观”定义收益，认为资产负债表是最 重要的财务报表，该种观念可促使对企业在报告日的财务状 况和未来现金流量作出恰当评价，提高预测的价值（相关性 的一个方面） ，而利润表债务法用“收入费用观”定义收益， 强调收益是收入与费用的配比，更注重利润表。基于此，新 准则采用资产负债表债务法核算递延税款，旨在真实体现资 产和负债的未来可收回