第八章转移价格

1、. 第八章第八章 国际转移价格国际转移价格第一节第一节 国际转移价格概述国际转移价格概述 一、国际转移价格的概念一、国际转移价格的概念 国际转移价格是指国际企业管理国际转移价格是指国际企业管理当局为实现总体经营战略目标，谋求其集当局为实现总体经营战略目标，谋求其集团利益最大化，而在公司内部各关联企业团利益最大化，而在公司内部各关联企业或子公司之间制定的相互购销产品、提供或子公司之间制定的相互购销产品、提供劳务、转让无形资产和提供资金时，确定劳务、转让无形资产和提供资金时，确定的内部的内部“交易交易”价格。价格。. 二、国际转移价格的演变过程二、国际转移价格的演变过程 1 1最初阶段：国际企业总

2、最初阶段：国际企业总部对其下属单位业绩考评的一种部对其下属单位业绩考评的一种手段手段。 2 2实现国际企业整体利益实现国际企业整体利益最大化的一种手段最大化的一种手段。 3 3实现国际企业全球战略实现国际企业全球战略的一种重要策略的一种重要策略。. 三、国际转移价格的基本特征三、国际转移价格的基本特征 1 1国际转移价格不受市场供求规律国际转移价格不受市场供求规律的制约，也不按正常的生产成本和营业利的制约，也不按正常的生产成本和营业利润或国际市场水准来确定。它是基于国际润或国际市场水准来确定。它是基于国际企业总公司的利益和子公司所在国的情况企业总公司的利益和子公司所在国的情况制定的，可能是大大

3、高于成本或大大低于制定的，可能是大大高于成本或大大低于成本的价格。成本的价格。. 2 2国际转移价格是由国国际转移价格是由国际企业少数决策者根据全球性际企业少数决策者根据全球性经营战略目标的需要人为确定经营战略目标的需要人为确定的，带有强烈的计划性。的，带有强烈的计划性。 国际企业通过转移价格这国际企业通过转移价格这种独特的会计手段，可以最大种独特的会计手段，可以最大限度地谋求企业利益。限度地谋求企业利益。 . 3 3站在国际企业的角度，相关站在国际企业的角度，相关各子公司、分公司间的商品、劳务各子公司、分公司间的商品、劳务等买卖交易均是在一个国际企业内等买卖交易均是在一个国际企业内部完成，该

4、价格属于部完成，该价格属于“公司内部的公司内部的转移价格转移价格”。 但是，国际企业内部交易的双但是，国际企业内部交易的双方常常处于不同的国家或地区，商方常常处于不同的国家或地区，商品、劳务是国际性的流动，转移价品、劳务是国际性的流动，转移价格是跨越国界完成的，所以它又被格是跨越国界完成的，所以它又被视为视为“国际企业间的转移价格国际企业间的转移价格”。 . 4 4国际转移价格具国际转移价格具有一定的隐蔽性。有一定的隐蔽性。 由于转移价格是在一个国际由于转移价格是在一个国际企业内部完成，而且交易内容广企业内部完成，而且交易内容广泛、复杂而且独特，不易被母国泛、复杂而且独特，不易被母国或者东道国

5、政府所发现。或者东道国政府所发现。 5 5国际转移价格运用的领国际转移价格运用的领域日益广泛。域日益广泛。 . 第二节第二节 国际转移价格的目标与功国际转移价格的目标与功能能 【例【例8-18-1】20112011年某国际企业在年某国际企业在甲、乙两国分别设有甲、乙两国分别设有A A、B B两家子公司，两家子公司，甲、乙两国所得税率分别为甲、乙两国所得税率分别为35%35%和和15%15%。 甲国的甲国的A A公司向乙国的公司向乙国的B B公司提供产公司提供产品。品。A A公司生产的产品，每公斤成本为公司生产的产品，每公斤成本为4040美元，每公斤转让价格为美元，每公斤转让价格为6060美元。

6、假设美元。假设A A公司本期向公司本期向B B公司销售产品公司销售产品1000010000公斤，公斤，再由再由B B公司以每公斤公司以每公斤8080美元的售价全部销美元的售价全部销往市场。往市场。A A、B B公司的营业费用分别为公司的营业费用分别为30 30 000000美元和美元和40 00040 000美元。美元。 .A 公司公司B公司公司母公司母公司销货收入销货收入600,000800,000800,000减：减： 销货成本销货成本400,000600,000400,000销货毛利销货毛利200,000200,000400,000减：营业费用减：营业费用30,00040,00070,0

7、00税前利润税前利润170,000160,000330,000减：所减：所 得得 税税59,50024,00083,500税后利润税后利润110,500136,000246,500A、B公司和母公司合并损益表（公司和母公司合并损益表（1） 2011年度年度 单位：美元. 由于由于A A公司所在国的税率高公司所在国的税率高于于B B公司所在国的税率，因而将公司所在国的税率，因而将A A公司的转让价格从每公斤公司的转让价格从每公斤6060美元美元下调到每公斤下调到每公斤5050美元，则可以把美元，则可以把A A公司的利润转移到公司的利润转移到B B公司去，从公司去，从而增加国际企业整体的利润。重而

8、增加国际企业整体的利润。重新计算，编制新计算，编制A A、B B公司和母公司公司和母公司合并损益表（合并损益表（2 2） .A 公司公司B公司公司母公司母公司销货收入销货收入500,000500,000800,000800,000800,000800,000减：减： 销货成本销货成本400,000400,000500,000500,000400,000400,000销货毛利销货毛利100,000100,000300,000300,000400,000400,000减：营业费用减：营业费用30,00030,00040,00040,00070,00070,000税前利润税前利润70,00070,0

9、00260,000260,000330,000330,000减：所减：所 得得 税税24,50024,50039,00039,00063,50063,500税后利润税后利润45,50045,500221,000221,000266,500266,500A、B公司和母公司合并损益表（公司和母公司合并损益表（2） 2011年度年度 单位：美元. 国际转移定价的功能国际转移定价的功能 1 1内部核算与业绩评价功能内部核算与业绩评价功能 虽然国际转移定价常常是跨国实施虽然国际转移定价常常是跨国实施的，但它是在国际企业内部完成的。的，但它是在国际企业内部完成的。当国际企业在其内部进行产品和劳务当国际企业

10、在其内部进行产品和劳务等的转让时，借助于转移定价来从事等的转让时，借助于转移定价来从事内部会计核算，同时作为评价各子公内部会计核算，同时作为评价各子公司业绩的依据，这是转移定价最初所司业绩的依据，这是转移定价最初所具有的功能。具有的功能。.2 2利润调节功能利润调节功能 国际企业可以利用转移定价国际企业可以利用转移定价策略对利润进行调节与转移。另策略对利润进行调节与转移。另外，利润调节功能也是外，利润调节功能也是其它其它各项各项功能发挥的基础。功能发挥的基础。.3 3税盾功能税盾功能 利用国家、地区间税率和税利用国家、地区间税率和税收政策的差异，通过转移定价，收政策的差异，通过转移定价，采用高

11、进低出或低进高出，将利采用高进低出或低进高出，将利润转移到享受纳税优惠的子公司润转移到享受纳税优惠的子公司，通过合理避税，降低企业整体，通过合理避税，降低企业整体的税收负担，实现税盾效应。的税收负担，实现税盾效应。.4 4营运资金优化管理功能营运资金优化管理功能 国际企业常常面临大量的资金转移国际企业常常面临大量的资金转移障碍，借助于转移定价可以绕开种种障碍，借助于转移定价可以绕开种种限制因素，通过对资金的有效筹划和限制因素，通过对资金的有效筹划和调配实现资金定位效应。调配实现资金定位效应。 在当今各国货币汇率频繁变动，在当今各国货币汇率频繁变动，国际金融市场危机频发的状态下，利国际金融市场危

12、机频发的状态下，利用转移定价实现国际企业现金管理权用转移定价实现国际企业现金管理权的集中控制更具有现实意义。的集中控制更具有现实意义。.5 5风险规避功能风险规避功能 采用风险防范性质的转移定采用风险防范性质的转移定价策略，进行外汇风险管理，通价策略，进行外汇风险管理，通过转移定价转移利润和资产，回过转移定价转移利润和资产，回避政治风险，利用转移定价绕开避政治风险，利用转移定价绕开法律上的限制，减少风险损失，法律上的限制，减少风险损失，实现风险规避效应。实现风险规避效应。.6 6战略导向功能战略导向功能 国际企业从公司战略角度出发制国际企业从公司战略角度出发制定的转移定价能保证战略导向意图定的

13、转移定价能保证战略导向意图的实施。例如，通过采用较低的转的实施。例如，通过采用较低的转移定价扶植新建公司，实施市场渗移定价扶植新建公司，实施市场渗透战略；通过转移定价对企业的资透战略；通过转移定价对企业的资源进行重新配置与调整为国际企业源进行重新配置与调整为国际企业实施战略转移服务。实施战略转移服务。.第三节第三节 国际企业转移价格的国际企业转移价格的制定模式、程序和原则制定模式、程序和原则一、制定国际转移价格的基本模式一、制定国际转移价格的基本模式 国际企业所处的内外部环境不同，国际企业所处的内外部环境不同，其制定转移价格的模式也各异，大体可其制定转移价格的模式也各异，大体可分为三类。分为三

14、类。1 1集权模式集权模式2 2分权模式分权模式3 3集权与分权相结合模式集权与分权相结合模式.二、制定国际企业转移价格的程序二、制定国际企业转移价格的程序1 1确定国际企业实行转移价格的目标确定国际企业实行转移价格的目标2 2制定国际企业转移价格方案制定国际企业转移价格方案3 3成立国际转移价格的仲裁与协调委成立国际转移价格的仲裁与协调委员会员会4 4国际企业转移价格方案的检查与国际企业转移价格方案的检查与调整调整.三、制定国际转移价格的原则三、制定国际转移价格的原则 1 1整体性原则整体性原则 整体性是指国际企业从公司整整体性是指国际企业从公司整体的角度来考虑转移价格的确定，体的角度来考虑

15、转移价格的确定，强调整体利益高于各子公司的局部强调整体利益高于各子公司的局部利益。利益。 .2 2成本效益原则成本效益原则 成本效益原则是指国际企业成本效益原则是指国际企业应用转移价格管理手段时，要进行应用转移价格管理手段时，要进行成本效益分析，只有当运用转移价成本效益分析，只有当运用转移价格产生的效益大于其付出的成本时格产生的效益大于其付出的成本时，国际转移价格策略应用才有实际，国际转移价格策略应用才有实际意义。意义。.3 3激励原则激励原则 激励原则是指转移价格的制定力激励原则是指转移价格的制定力求公平、合理，使子公司或各分部由求公平、合理，使子公司或各分部由于他们对公司所做的贡献得到公证

16、评于他们对公司所做的贡献得到公证评价与奖励而受到鼓舞，通过转移价格价与奖励而受到鼓舞，通过转移价格的实施能充分调动各分部的积极性，的实施能充分调动各分部的积极性，起到有效的激励作用，防止因转移价起到有效的激励作用，防止因转移价格的缺陷而造成业绩评价与分配上的格的缺陷而造成业绩评价与分配上的不公平。不公平。 .4 4自主性原则自主性原则 自主性原则是指在维护国际企业自主性原则是指在维护国际企业整体利益的前提下，充分考虑各子公整体利益的前提下，充分考虑各子公司、分部的独立利益，适当分权，使司、分部的独立利益，适当分权，使各子公司在转移价格的制定中有一定各子公司在转移价格的制定中有一定自主决策权。同

17、时，总部应通过合理自主决策权。同时，总部应通过合理集权引导激励，降低决策成本、协调集权引导激励，降低决策成本、协调成本与监管成本。成本与监管成本。.5 5稳定性与灵活性相结合的原则稳定性与灵活性相结合的原则 国际转移价格政策在一定时期内要国际转移价格政策在一定时期内要保持相对的稳定，以维护转移价格的保持相对的稳定，以维护转移价格的公平性与严肃性。同时，随着环境的公平性与严肃性。同时，随着环境的变化，公司战略目标的转移以及转移变化，公司战略目标的转移以及转移定价目标的重新定位，转移价格政策定价目标的重新定位，转移价格政策应适时进行调整。应适时进行调整。.6 6价格管理与非价格管理相配套原则价格管理与非价格管理相配套原则 根据国际企业全球战略制定的转移根据国际企业全球战略制定的转移价格，常常会给子公司的业绩评价带来价格，常常会给子公司的业绩评价带来困难，公司应辅以其它