第4章 金融资产(1)-金融资产概况

1、中级财务会计（上）国际经贸系国际经贸系 财务管理专业财务管理专业第四章第四章 金融资产金融资产 Network Optimization Expert Team金融资产概述金融资产概述3 31 1交易性金融资产的会计核算交易性金融资产的会计核算3 32 2持有至到期投资的会计核算持有至到期投资的会计核算3 33 3贷款和应收账款的会计核算贷款和应收账款的会计核算3 34 4本章内容提示本章内容提示重点难点重点难点交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理3 31 1 实际利率法的计算实际利率法的计算3 32 2可供出售金融资产的会计核算可供出售金融资产的会计核算3 35 5Network

2、 Optimization Expert Team一、金融资产概念及分类一、金融资产概念及分类狭义：不包括货币资狭义：不包括货币资金和长期股权投资这金和长期股权投资这两项资产。两项资产。1 1、货币性、流通性、风险性、收益性等特征；、货币性、流通性、风险性、收益性等特征；2 2、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量广义广义Network Optimization Expert Team金融资产的分类一经确定，不得随意变更金融资产的分类一经确定，不得随意变更可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量

3、且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项注意注意Network Optimization Expert Team取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益 内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资二、交易性金融资产二、交易性金融资产Network Optimization Expert Team交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得持有期间的

4、现金股利和利息持有期间的现金股利和利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 应收股利（现金股利）应收股利（现金股利） 贷：投资收益贷：投资收益业务处理业务处理公允价值公允价值Network Optimization Expert T

5、eam交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置借：银行存款借：银行存款 （交易性金融资产（交易性金融资产- -公允价值变动）公允价值变动） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 （-公允价值变动）公允价值变动） 投资收益（差额）投资收益（差额）借：公允价值变动损益（投

6、资收益）借：公允价值变动损益（投资收益） 贷：投资收益（公允价值变动损益）贷：投资收益（公允价值变动损益）业务处理业务处理Network Optimization Expert Team 2007 2007年年1 1月月2020日，甲公司委托某证券公司购入日，甲公司委托某证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，万股，甲公司将其划入交易性金融资产，支付价款甲公司将其划入交易性金融资产，支付价款10001000万元（其中包含已宣告万元（其中包含已宣告发放的现金股利发放的现金股利1010万元）另支付相关手续费用金额万元）另支付相关手续费用金额2 2万元。万元。 20072007年

7、年2 2月月2828日，收到现金股利日，收到现金股利1010万元。万元。 例例6-16-1购入时购入时收到股利时收到股利时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 9 9，900900，000000 应收股利应收股利 100100，000000 投资收益投资收益 2020，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 1010，020020，000000借：银行存款借：银行存款 100100，000000 贷：应收股利贷：应收股利 100100，000000Network Optimization Expert Team承上例，承上例，20072007年

8、年6 6月，月，A A公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利100100万元。万元。例例6-26-2借：应收股利借：应收股利 1 1，000000，000000 贷：投资收益贷：投资收益 1 1，000000，000000 承上例，承上例，20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司的市价为公司的市价为10001000万元。万元。例例6-36-3借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 100100，000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100，000000Network Optimization Expert Team例例6-

9、46-4 承上例，承上例，20072007年年1212月，月，A A公司将其出售，售价公司将其出售，售价13001300万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1313，000000，000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -成本成本 9 9，900900，000000 - -公允价值变动公允价值变动 100100，000000 投资收益投资收益 3 3，000000，000000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100100，000000 贷：投资收益贷：投资收益 100100，000000Network Optimization Expert Team三、持有至到期

10、投资三、持有至到期投资（一）界定与说明（一）界定与说明 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有，且企业有明确意明确意图和能力持有至到期图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。 （二）持有至到期投资的计量（二）持有至到期投资的计量 按照按照取得时的公允价值和相关费用之和取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金作为初始确认金额，支付的价款中包含的额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为

11、应单独确认为应收项目应收项目。Network Optimization Expert Team（三）会计核算（三）会计核算取得取得利息确认利息确认处置与重分处置与重分类类分期付息债分期付息债券利息收入券利息收入确认确认到期一次还到期一次还本付息利息本付息利息收入确认收入确认可提前赎回可提前赎回债券利息收债券利息收入确认入确认Network Optimization Expert Team 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值乙公司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5

12、年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。例例6-56-5初始确认金额初始确认金额=528 000=528 000元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 - -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000持有至到期投资的取得持有

13、至到期投资的取得借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款/ /银行存款银行存款借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资- -利息调整（差额）利息调整（差额）Network Optimization Expert Team 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、

14、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。例例6-66-6初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -丙公司债券（成本）丙公司债券（成

15、本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资- -丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 500 21 500持有至到期投资持有至到期投资初始确认金额初始确认金额= =取得时的公允价值取得时的公允价值+ +交易费用交易费用Network Optimization Expert Team持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认- -分期付息债券利息收入确认分期付息债券利息收入确认借：应收利息（借：应收利息（面值面值* *票面利率票面利率） 贷：投资收益（贷

16、：投资收益（摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整（差额）利息调整（差额）持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和实际实际利率利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本摊余成本= =初始金额初始金额+ +利息调整累计摊销利息调整累计摊销 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值乙公司当日发行的面值500 000500

17、000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元，实际利率为元，实际利率为4.72%。例例6-76-7Network Optimization Expert Team表41利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7

18、224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352012年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 00050

19、0 000合 计150 000150 000122 000122 00028 00028 000初始确初始确认金额认金额初始金额初始金额+ +累计摊累计摊销销Network Optimization Expert Team编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 078 5 07820102010年年1212月月

20、3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 318 5 31820112011年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 569 5 569Network Optimization Expert Team20122012年年1212月月3131日。日。借：应收利息

21、借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 832 5 83220132013年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益23 79723 797 持有至到期投资持有至到期投资- -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 203 6 203（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期

22、投资贷：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000Network Optimization Expert Team 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息（应计利息（面值面值* *票面利率票面利率） 贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率） 借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整（差额）利息调整（差额）与与“分期付息，一次还本分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：的债券利息收入确认区别在：1 1、计提利息通过、计提利息通过“持有至到期投

23、资持有至到期投资- -应计利息应计利息”科目核算科目核算2 2、摊余成本、摊余成本= =初始金额初始金额+ +利息收入利息收入持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认- -到期一次还本付息利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认Network Optimization Expert Team B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日以日以163 340163 340元的价格购入元的价格购入N N公司当日发行的公司当日发行的5 5年期年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000200000元，票面元，票面利率

24、利率4%4%，实际利率为，实际利率为8%8%，未发生交易费用。，未发生交易费用。购入时购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -成本成本 200200，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 163163，340340 持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整利息调整 36 66036 660初始确认金额初始确认金额=163 340=163 340元元例例6-86-8日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日163 340163 3402006年12月31日800080008 813 06713 0675 0675 06

25、7176 407176 4072007年12月31日800080008 814 11314 1136 1136 113190 520190 5202008年12月31日800080008 815 24215 2427 2427 242205 762205 7622009年12月31日800080008 816 46116 4618 4618 461222 223222 2232010年12月31日800080008 817 77717 7779 7779 777240 000240 000Network Optimization Expert Team20052005年年1212月月3131日

26、：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 8 8，000000 - -利息调整利息调整 5 5，067067 贷：投资收益贷：投资收益 13 06713 067确认投资收益确认投资收益20062006年年1212月月3131日：日： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 8 8，000000 - -利息调整利息调整 6 6，113113 贷：投资收益贷：投资收益 14 11314 11320072007、20082008、20092009年分录略年分录略债券到期，收回债券本息：债券到期，收回债券本息： 借：银行存款式借：银行存款式 240240，0

27、00000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -成本成本 200 000200 000 - -应计利息应计利息 40 00040 000Network Optimization Expert Team1 1、调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益；、调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益；2 2、期初调整后摊余成本、期初调整后摊余成本= =当期收回债券本金的现值当期收回债券本金的现值+ +当期利息的现值当期利息的现值+ +以后期间利息的现值以后期间利息的现值+ +剩余债券本金的现值剩余债券本金的现值借：投资收益借：投资收益 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-

28、-利息调整利息调整持有期间的利息收入的确认持有期间的利息收入的确认- -可提前赎回债券可提前赎回债券债券利息收入确认债券利息收入确认Network Optimization Expert Team 2005 2005年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入公司购入B B公司当日发行的面值公司当日发行的面值500 000500 000元，票面利元，票面利率率6%6%，期限，期限5 5年、每年年、每年1212月月3131日付息的债券作为持有至到期投资。实际日付息的债券作为持有至到期投资。实际价款为价款为521 650521 650元，购买日确定的实际利率为元，购买日确定的实际利率为5%5%。根据

29、合同约定，发行。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。额外款项。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司预计公司预计B B公司将会在本年年末收回公司将会在本年年末收回200 200 000000元的本金。元的本金。例例6-96-9初始确认金额初始确认金额=521 650=521 650借：持有至到期投资借：持有至到期投资-B-B公司债券（成本）公司债券（成本） 500 000500 000 （利息调整）（利息调整） 21 65021 650 贷：银行存款贷：银行存款

30、521 650521 650Network Optimization Expert Team日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日521 650521 6502006年12月31日30 00030 0005 5260832608339173917517 733517 7332007年12月31日30 00030 0005 5258872588741134113513 620513 6202008年12月31日30 00030 0005 5256812568143194319509 301509 3012009年12月31日30 00030 0005 52546

31、52546545354535504 766504 7662010年12月31日30 00030 0005 5252342523447664766500 000500 000需要调整摊余成本需要调整摊余成本经计算调整后摊余成本经计算调整后摊余成本510 075510 075摊余成本调整额摊余成本调整额=513 620 -510 075=3545=513 620 -510 075=3545借：投资收益借：投资收益 3 5453 545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -利息调整利息调整 3 5453 545Network Optimization Expert Team日期应收利息实际利率

32、（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2007年1月1日0750752007年12月31日30 00030 0005 5255042550444964496305 579305 5792008年12月31日18 00018 0005 5152791527927212721302 858302 8582009年12月31日18 00018 0005 5151421514228582858300 000300 000调整后调整后510 075-200 000-4 496（500 000-200 000）*6%调整后的计算表：调整后的计算表：调整后各年的利息收入确认分录参照前述分期付息，一次还本利息确认

33、。调整后各年的利息收入确认分录参照前述分期付息，一次还本利息确认。Network Optimization Expert Team持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资的处置与重分类1 1、处置、处置应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。 2008 2008年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20052005年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 200 000000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的

34、C C公司债券全部出公司债券全部出售，实际收到出售价款售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 000200 000元。元。例例6-106-10借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-C-C公司债券（成本）公司债券（成本） 200 000 200 000 投资收益投资收益 了了 4 000 4 000Network Optimization Expert Team2 2、重分类、重分类 应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所

35、有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20082008年年9 9月月1 1日，将日，将20052005年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，

36、实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；同时，将剩元；同时，将剩余的余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D D公司债券公司债券的公允价值为的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的账面摊余成本为公司债券的账面摊余成本为614 614 500500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。例例6-116-11Network Optimization Expert Team（1 1）售出）售出20%20%

37、的的D D公司债券。公司债券。售出债券的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900（元）（元）借：银行存款借：银行存款125 000125 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本） 120 000 120 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 2 900 2 900 投资收

38、益投资收益 2 100 2 100（2 2）将剩余的）将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产。公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600=614 500-122 900=491 600（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000-120 000=480 000=600 000-120 000=480 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500-2 900=11 600=14 500-2 900=11 600（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-D-D公司债券（成本）公司债券（成本） 4

39、80 000 480 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本） 480 000 480 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 11 600 11 600 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 8 400 8 400Network Optimization Expert Team四、贷款和应收款项四、贷款和应收款项 在活跃市场中在活跃市场中没有报价没有报价、回收金额固定回收金额固定或或可确定可确定的的非衍非衍生金融生金融资产。资产。交易类型交易类

40、型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系Network Optimization Expert Team应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量（1 1）应收账款应该在销售成立时予以确认；）应收账款应该在销售成立时予以确认；（2 2）应收账款计价）应收账款计价实际发生额入账

41、：实际发生额入账： 商业（销售）折扣商业（销售）折扣销售时确认折扣销售时确认折扣 原理：销售越多折扣越多。原理：销售越多折扣越多。 现金折扣现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。核算方法：总价法、净价法。Network Optimization Expert Team借：应收账款借：应收账款- -上海公司上海公司 1212，700700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1010，000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 1，700700 银行存款银行存款 1 1，00000

42、0收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 1212，700700 贷：应收账款贷：应收账款- -上海公司上海公司 1212，700700发票金额发票金额代垫运费代垫运费+ +无折扣无折扣例例6-126-12应收账款的核算应收账款的核算 某企业于某企业于3 3月月1 1日销售一批商品给上海公司，售价日销售一批商品给上海公司，售价1010，000000元，增值税元，增值税1 1，700700元，另以银行存款代垫运费元，另以银行存款代垫运费1 1，000000元，货已发出，账款未收。元，货已发出，账款未收。Network Optimization Expert Team按折扣后的净额确认

43、销售收入按折扣后的净额确认销售收入商业折扣商业折扣销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款- -广州公司广州公司 105105，300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9090，000000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 1515，300300收到货款：收到货款： 借：银行存款借：银行存款 105105，300300 贷：应收账款贷：应收账款- -广州公司广州公司 105105，300300例例6-136-13 某公司向广州公司销售一批商某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为品，价目表上标明售价为100100，000000元，元，由于是批量销售，企业经予由于

44、是批量销售，企业经予10%10%的商业折扣，该企业开出增值税专用发的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为票，价款为9090，000000元，增值税元，增值税1515，300300元，货已发出，款项未元，货已发出，款项未收。收。折后价折后价Network Optimization Expert Team总价法总价法 按折扣前的净额确认收入按折扣前的净额确认收入净价法净价法 按折扣后的净额确认收入按折扣后的净额确认收入现金折扣现金折扣例例6-146-14 某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款5000050000元，增值税元，增值税8 8，50050

45、0元，付款条件是元，付款条件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。编制相关分录如下：。编制相关分录如下：Network Optimization Expert Team销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款- -从化公司从化公司 5858，500500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 8，500500若从化公司在若从化公司在1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 5757，500500 财务费用财务费用 1 1，000000 贷：应收账款贷：应收账款- -从化公司从

46、化公司 5858，500500若从化公司在若从化公司在2020天内付款天内付款： 借：银行存款借：银行存款 5858，000000 财务费用财务费用 500500 贷：应收账款贷：应收账款- -从化公司从化公司 5858，5005003030天内付款呢？天内付款呢？Network Optimization Expert Team应收票据应收票据应收的商业汇票应收的商业汇票 “ “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 承兑人不同承兑人不同 是否带息是否带息 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息票据带息票据 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息票据不带息票据应收票据计价应收票据计价

47、票面价值票面价值应收票据的核算应收票据的核算Network Optimization Expert Team取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款（对方无力支付）（对方无力支付） 贷：应收票据贷：应收票据 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算Network Optimization Expert Team例例6-156-15 某企业某企业20082008年年1010月月1 1日向广州公司销售产品一批，价款

48、日向广州公司销售产品一批，价款1000010000元，增值元，增值税税11701170元，收到广州公司当日签发的面值元，收到广州公司当日签发的面值1170011700元，期限为元，期限为6 6个月的商业承个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。兑汇票一张。试编制相关会计分录。收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 1111，700700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1010，000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 1，170 170 到期支付到期支付 借：银行存款借：银行存款 1111，700700 贷：应收票据贷：应收票据 1111，700

49、 700 若到期对方无力支付若到期对方无力支付 借：应收账款借：应收账款 1111，700 700 贷：应收票据贷：应收票据 1111，700 700 Network Optimization Expert Team带息应收票据的核算带息应收票据的核算收到时收到时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 到期时到期时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用未到期，年度终了时未到期，年度终了时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 无力支付时无力支付时借：应收账款借：应收账

50、款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 Network Optimization Expert Team收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 1010万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1010万万年度终了（年度终了（2009-122009-12）借：应收票据借：应收票据 0.20.2万万 贷：财务费用贷：财务费用 0.20.2万万20092009年底计息年底计息:10:10万万* *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2万万 某企业某企业20092009年年1010月月1 1日向丙公司销售产品一批，价款日向丙公司销售产品一批，价款1010万元，收到丙公万元，收到丙公司当

51、日签发的面值司当日签发的面值1010万元，期限为万元，期限为6 6个月的商业承兑汇票一张，票面利率个月的商业承兑汇票一张，票面利率8% 8% ( (略计增值税略计增值税) )。试编制相关会计分录。试编制相关会计分录。2009-10-12009-10-120092009年底年底2010-6-12010-6-1收到时收到时计提利息计提利息到期时到期时借：银行存款借：银行存款 10.410.4万万 贷：应收票据贷：应收票据 10.210.2万万 财务费用财务费用 0.20.2万万20102010年计提利息年计提利息:10:10万万* *8%8%* *3/12=0.23/12=0.2万万到期时到期时例

52、例6-166-16Network Optimization Expert Team贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日持票期持票期贴现期贴现期应收票据贴现应收票据贴现 持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行，银行受理持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据后，从应收票据到期金额到期金额中扣除按银行的中扣除按银行的贴现率计算的贴现息贴现率计算的贴现息，将余额，将余额付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。票据期间票据期间Network Optimization Expert Team 2

53、006 2006年年4 4月月2020日，大为公司持所收取的丰雨公司面额为日，大为公司持所收取的丰雨公司面额为205000205000元的商元的商业承兑汇票一张到银行贴现，收到贴现金额业承兑汇票一张到银行贴现，收到贴现金额200 900200 900元，附追索权。元，附追索权。例例6-176-17贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 200 900200 900 短期借款短期借款- -利息调整利息调整 4 1004 100 贷：短期借款贷：短期借款- -成本成本 205 000205 000贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 200 900200 900 财务费用财务费用 4 1004

54、100 贷：应收票据贷：应收票据 205 000205 000若收到的是银行承兑汇若收到的是银行承兑汇票，则会计处理：票，则会计处理：Network Optimization Expert Team预付账款的核算预付账款的核算支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：在途物资借：在途物资/ /材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行

55、存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。Network Optimization Expert Team A A公司公司20072007年年5 5月月6 6日根据合同向日根据合同向B B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款3000030000元，元，8 8月月6 6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款4000040000元，增值税额元，增值税额68006800元，元，8 8月月1010日向日向B B企业补付货款。

56、企业补付货款。如何编制上述业务的会计分录？如何编制上述业务的会计分录？例例6-186-18Network Optimization Expert Team商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 其他应收款的核算其他应收款的核算应收各种赔款、罚款应收各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项备用金备用金预付账款转入预付账款转入其他应收款、暂付款其他应收款、暂付款Network Optimization Expert Team某企业向广州公司购买物品，借用包装物，以银行存款某企业向广州公司购买物品

57、，借用包装物，以银行存款支付包装物押金支付包装物押金800800元，则：元，则：借：其他应收款借：其他应收款- -包装物押金包装物押金 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800例例6-196-19Network Optimization Expert Team四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产（一）界定与说明（一）界定与说明 初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且

58、其变动计入当期损益的金融资产。（二）可供出售金融资产的计量（二）可供出售金融资产的计量 按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。应单独确认为应收项目。Network Optimization Expert Team（三）会计核算（三）会计核算可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -成本（公允价值与相关费用之和）成本（公允价值与相关费用之和） 应收

59、股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整（差额）利息调整（差额）Network Optimization Expert Team A A公司公司20062006年年8 8月从二级市场上购入月从二级市场上购入M M公司股票公司股票100100，000000股作为可供出售金融资

60、产，每股市价股作为可供出售金融资产，每股市价9 9元，交易费用元，交易费用20002000元。元。20062006年年1212月月3131日，该股票市价升至日，该股票市价升至1010元。元。20072007年年3 3月月1818日，日，A A公司将该股票全部售出，售价为每股公司将该股票全部售出，售价为每股8 8元，交易费用元，交易费用20002000元。元。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。例例6-206-20购入时购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -成本成本 902902，000000 贷：银行存款贷：银行存款 902902，00000