成本计算分椒成本计算分步法

1、成本计算分椒成本计算分步法成本计算分步法 分步法的基本内容逐步结转分步法平行结转分步法分步法的概念及适用条件 分步法的特点 分步法的分类 特点和核算程序产成品和在产品之间生产费用的分配 各步骤耗用半成品成本的反映方式 按计划成本综合结转 概述具体程序产成品成本中的份额及约当产量的计算 举例 优缺点 优缺点 掌握分步法的概念 掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的基本计算过程 理解逐步结转分步法与半成品的领用方法 掌握综合逐步结转分步法及其成本还原 掌握平行结转分步法的计算过程 一、一、分步法的概念及适用条件分步法的概念及适用条件 二、二、分步法的基本特点分步法的基本特点一、分步法的概念及适用条件

2、一、分步法的概念及适用条件u分步法的概念分步法的概念 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。u分步法的适应范围分步法的适应范围 分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些

3、加工中的在产品。已经生产出来的半成品既步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。产步骤，计算各步骤的成本。 二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点u采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时，采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时， 还要计算每一生产步还要计算每

4、一生产步骤的成本，因此，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的骤的成本，因此，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的成本。在进行成本计算时，需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单，来成本。在进行成本计算时，需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单，来归集生产费用，计算产品成本。归集生产费用，计算产品成本。u分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并为一为了成本计算的方便，有

5、时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。u对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。u由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因而，

6、其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，本，因而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。而与会计结算期相同。 一、一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述 二、二、综合结转分步法综合结转分步法 三、三、分项结转分步法分项结转分步法 四、逐步结转分步法的优缺点四、逐步结转分步法的优缺点 一、一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述u逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法也称计算顺序结转分步法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步结转分步法也称计算顺序结转分步法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成

7、本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。料的企业。逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。的成本。 u逐步结转分步法程序逐步结转分步法程序 1设置产品成本计算单设置产品成本计算单u逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步

8、骤设置“产品成本计算单”，“产品成本计算单”内按规定的成本项目设置专栏。这时，最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。2归集生产费用归集生产费用u逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入；不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成本。3在产品成本的计算在产品成本的计算u期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。4半成品成本的计算半成品成本的

9、计算u当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，将生产费用合计扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。5产成品成本的计算产成品成本的计算u逐步结转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。 采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：）： 甲产品第一步骤成

10、本计算单成本项目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及动力 30 0001 500 000直接工资104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241 000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及动力 53 0001 900 000直接工资211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在产品成本2 725 500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及动力

11、37 4001 450 000直接工资98 4003 600 000制造费用181 4006 800 000完工产品成本26 016 000在产品成本4 799 200 二、二、综合结转分步法综合结转分步法u综合结转分步法的成本计算程序综合结转分步法的成本计算程序u综合结转分步法成本计算举例综合结转分步法成本计算举例u成本还原成本还原u按计划成本综合结转按计划成本综合结转 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目记入下综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方

12、法。一生产步骤成本计算单的方法。采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下： （）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（）最后步骤计算出完工产成品的成本。 某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投

13、入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。 结转与账务处理第一步骤产品成本的计算：第一步骤产品成本的计算： 405 000+1 850 000u直接材料费用分配率 = _ =1 127.5(元) 1 600+400u完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5=1 804 000(元)u在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元) 30 000+1 500 000u燃料及动力费用分配率 =_=850(元) 1 600+40050%u完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360

14、000(元)u在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3） 。将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入元，计入“第二步骤第二步骤产品成本计算单产品成本计算单”中的中的“半成品半成品”成本项目中。成本项目中。第二步骤产品成本的计算：第二步骤产品成本的计算：u第二步骤半成品成本合计第二步骤半成品成本合计 = 138 000+8 124 000 (第一步骤转入第一步骤转入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124

15、000u半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300u完工产品应分配的半成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)u在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000u燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率(单位成本单位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%u完工半成品应分配的燃料和动力费用完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400=1 764 000(元元)u在产品应分配的燃料及动力费用在

16、产品应分配的燃料及动力费用=1501 260=189 000(元元)其他费用计算方法同上，据此可编制其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单第二步骤产品成本计算单”如下如下( 见表见表12-4)： 将第二步骤完工的半成品将第二步骤完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”综合成本项目转入第三步骤综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。产品成本计算单中。第三步骤产品成本的计算第三步骤产品成本的计算:u第三步骤半成品成本合计第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000 (第二步骤转入第二步骤转入)=18 648 000(元元)14 000+18 634

17、 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(单位成本单位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280u完工产品应分配的半成品成本完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)u在产品应分配的半成品成本在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000u燃料及动力费用分配率燃料及动力费用分配率(单位成本单位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060u完工产品应分配的燃料及动力费用完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元元)u在产品应分配的燃料及动力

18、费用在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单第三步骤产品成本计算单”（见表（见表12-5）。）。 表表121 产量资料产量资料 单位：件单位：件项 目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量20010080本月投产数量1 8001 6001 400本月完工产品数量1 6001 4001 200月末在产品数量400300280在产品完工程度50%50%50%表表122 生产费用资料生产费用资料 单位：元单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤

19、直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及动力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工资104 000211 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造费用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合 计715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000表表123 第一步骤产品成本计算单第一步骤产品成本计算单 单位：元单位：元项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月

20、初在产品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月发生费用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 650 000合 计2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000产品产量完工产品产量1 6001 6001 6001 600-在产品约当产量 400 200 200 200-合 计2 2001 8001 8001 800-单位成本1 127.58501 2801 8204 615转出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124

21、000在产品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 000表表124 二步骤甲产品成本计算单二步骤甲产品成本计算单 单位：元单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月发生费用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合 计8 262 0001 953 0006 711 5004 433 00021 359 500产品产量完工产品产量1 4001 4001 4001 400-在产品约当产量 300 150

22、150 150-合 计1 7001 5501 5501 550-单位成本4 8601 2604 3302 86013 310转出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在产品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 500表表125 三步骤甲产品成本计算单三步骤甲产品成本计算单 单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本14 00037 40098 400181 400331 200本月发生费用18 634 0001 450 0003 600 0006 800 0003

23、0 484 000合 计18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200产品产量完工产品产量1 2001 2001 2001 200-在产品约当产量280 140 140 140-合 计1 4801 3401 3401 340-单位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工产品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在产品成本3 528 000155 400386 400729 4004 799 200成本还原成本还原u在企业管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的

24、构成，则需进行成本还原。u所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的方法成本还原的方法u成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。 u成本还原的方法有如下两种：项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。还原分配率方法 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原 计算步骤计算步骤u计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下： 还 原 上步骤完工半成品各成本项目的金额 分

25、配率 = _100% 上步骤完工半成品成本合计u将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率u计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原u如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步

26、骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。例子例子u现以例成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算， 并将计算结果填入表12-6中。 表表126 产品成本还原计算表产品成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成 本(1)(2)(3)(4)=(3)栏各项(3)栏合计（5）=（4）（2）栏半成品项目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料半成品15 120 0006 804 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及动

27、力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工资 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造费用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 计 26 016 00018 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及动力2 692 8001 360 000017951 0483 6

28、43 8483 03654直接工资8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造费用9 427 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 计26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021 680 计算步骤计算步骤u计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：本月产成品耗用上步骤半成品成本合计 成本还原分配率=_本月生产该种半成品成本合计u计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金

29、额，其计算公式如下： 半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额u计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本 = 还原前产品成本 + 半成品成本还原u如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。例子例子u仍以例计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果列入表12-7。 表表127 产品成本还原计算表产品成本还原计算表 单位：元单位：元 产量：产量：1200成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)

30、(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料15 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0006 804 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及动力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工资 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造费用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 计 26 016 00018 634 00015 120 0

31、0026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及动力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工资8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造费用9 501 2172 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 计26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 680按计划

32、成本综合结转按计划成本综合结转u在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。u采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计

33、本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。 按计划成本综合结转的公式按计划成本综合结转的公式u某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本耗用数量 月初结存半成 本月收入半成

34、上步骤转入的半成品成本 品成本差异额 + 品成本差异额+ 半成品成本差异u差异率 =_ 月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担 某步骤耗用半 该半成品u的半成品成本差异 = (成品计划成本成本差异率)例子例子 某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。 一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。根据“一车间产品成本计算单”

35、的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下： -360+7 000u 一车间半成品成本差异分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000u 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元）u 发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元）根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11。根据根据“二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计

36、划价格成本为的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算件。半成品成本差异率的计算如下如下： 一车间半成品 -868+6 508+12 000u成本差异分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000u发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元）u发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元）根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账二车间自制半成品成本明细账”见见表表12-12。三车间月初在产品成本、本月发生的生产

37、费用以及完工半成品成本和月末在三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表产品成本的计算结果见表12-13三车间本月完工产成品数量为三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为件，单位计划价格成本为2 500元，应负元，应负担的半成品成本差异为担的半成品成本差异为15 624元，根据上述资料编制的元，根据上述资料编制的“商品产品成本计商品产品成本计算表算表”见表见表12-14表表128 产量资料产量资料项目一车间二车间三车间月初在产品数量3090160本月投入数量510550620本月完工数量500600700月末在产品数量404080表表

38、129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月发生费用168 200127 200112 00092 200499 600生产费用合计178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品产量500500500500-在产品约当产量40202020-产量合计540520520520-单位成本3302602251851 000转出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在产品成本13 2005 2004 5003

39、 70026 600表表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元月初（月末）本月收入本月发出数量计划成本差异数量计划价格成本计划成本差异差异率数量计划成本差异6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 860132表表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元 项目自制半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月发生费用542 300110 000173 000192 0801 017 380生产费用合计631 0401

40、24 000186 000207 0801 148 120完工半成品产量600600600600-在产品约当产量40202020-产量合计640620620620-单位成本9862003003341 820转出半成品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在产品成本39 4404 0006 0006 68056 120表表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元 月初（月末）本月收入本月减少数量计划成本差异数量实际成本计划成本本步差异上步转入差异差异率数量计划成本差异100180092 0001 080 0

41、0012 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 016表表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元 项目自制半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月发生费用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生产费用合计1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工产成品产量700700700700-在产品约当产量80404040-产量合计780740740740-单位成本1 80020026

42、02402 500转出产成品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在产品成本144 0008 00010 4009 600172 000表表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元 产品名称产量计划价格成本半成品成本差异实际总成本实际单位成本甲产品7001 750 00015 6241 765 6242 5223238补充补充顺序结转分步法顺序结转分步法=耗用原材料第一步骤第二步骤最后步骤加工费用半成品成本在产品成本=上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本=加工费用产成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本 有几个加工步骤

43、均可依此类推一、顺序结转分步法的基本核算流程39v二、顺序结转分步法的分类二、顺序结转分步法的分类v1分项结转法分项结转法v2综合结转法及其成本还原综合结转法及其成本还原v三、顺序结转分步法的应用（综合逐步结转法）三、顺序结转分步法的应用（综合逐步结转法）40v例例1华丰公司生产的电动玩具熊经过华丰公司生产的电动玩具熊经过A、B两个两个生产工序后完成。生产工序后完成。A工序生产玩具熊的模型，完工序生产玩具熊的模型，完工后，直接交由工后，直接交由B工序加装电动机，工序加装电动机，B工序对玩具工序对玩具熊模型加装电动机后，生产出电动玩具熊。根据熊模型加装电动机后，生产出电动玩具熊。根据公司的实际需

44、要，华丰公司对玩具熊的成本核算公司的实际需要，华丰公司对玩具熊的成本核算采用顺序结转分步法，并按约当产量法划分完工采用顺序结转分步法，并按约当产量法划分完工产品和在产品成本。为简化举例，在本例中，对产品和在产品成本。为简化举例，在本例中，对生产玩具熊所需的各种材料简以原材料进行表示，生产玩具熊所需的各种材料简以原材料进行表示，并且假设各生产工序一开始，该工序所需材料便并且假设各生产工序一开始，该工序所需材料便一次性全部投入。一次性全部投入。20年年10月各工序有关产月各工序有关产量和成本资料如表量和成本资料如表8-1所示：所示：41表表 补补1电动玩具熊及其半成品成本与产量资料电动玩具熊及其半

45、成品成本与产量资料A工序B工序成本资料期初在产品成本45000144500直接材料1000032000直接工资2000090000制造费用500022500本月生产费用386000375000直接材料（不含半成品）6600070000直接工资260000245000制造费用6000060000产量资料期初在产品1000（完工30%）1500（完工80%）本月完工转出65006000期末在产品800（完工60%）2000（完工40%）42v问题问题1：假设该公司采用先进先出法对电动玩具：假设该公司采用先进先出法对电动玩具熊及其半成品进行成本计算，则熊及其半成品进行成本计算，则10月末完工转出月末

46、完工转出的电动玩具熊及其半成品的单位成本和总成本是的电动玩具熊及其半成品的单位成本和总成本是多少？多少？v问题问题2：假设该企业采用加权平均法对电动玩具：假设该企业采用加权平均法对电动玩具熊及其半成品进行成本计算，则熊及其半成品进行成本计算，则10月末完工转出月末完工转出的电动玩具熊及其半成品的单位成本和总成本又的电动玩具熊及其半成品的单位成本和总成本又是多少？是多少？43（一）先进先出法下的电动玩具熊及其半成品的成本计算（一）先进先出法下的电动玩具熊及其半成品的成本计算表8-2产品成本计算单成本项目项目直接材料直接工资制造费用合计期初在产品成本1000020000500035000本月生产费

47、用6600026000060000386000合计7600028000065000421000约当总产量630066806680约当产量单位成本10.476238.92228.982058.3804月末在产品成本8380.9618682.664311.3631374.98完工半成品成本67619.04261317.3460688.64389625.02直接材料约当总产量=6500+800-1000=6300工费约当总产量=6500-1000+1000(1-30%)+80060%=6680直接材料约当产量单位成本=660006300=10.4762直接工资约当产量单位成本=2600006680=

48、38.9222直接材料月末在产品成本=80010.4762=8380.96直接工资月末在产品成本=80060%38.9222=18682.6644v假设当月发生的制造费用均用现金支付，则当月的相关会计分录为：假设当月发生的制造费用均用现金支付，则当月的相关会计分录为：v生产费用发生时生产费用发生时v借：基本生产成本借：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序原材料原材料 66000v基本生产成本基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序工资工资 260000v制造费用制造费用A工序工序 60000v贷：原材料贷：原材料66000v 应付工资应付工资 260000v 现金现金 60000v结转

49、完工半成品时，根据有关产品成本计算单，编制会计分录如下：结转完工半成品时，根据有关产品成本计算单，编制会计分录如下：v如果采用的是综合结转法如果采用的是综合结转法v借：基本生产成本借：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊B工序工序原材料原材料 389625.02 v贷：基本生产成本贷：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序原材料原材料 67619.04v基本生产成本基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序工资工资 261317.34v制造费用制造费用A工序工序 60688.64v如果采用的是分项结转法如果采用的是分项结转法v借：基本生产成本借：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊B工序工序原材料

50、原材料 67619.04v基本生产成本基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊B工序工序工资工资 261317.34v制造费用制造费用B工序工序 60688.64v贷：基本生产成本贷：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序原材料原材料 67619.04v基本生产成本基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊A工序工序工资工资 261317.34v制造费用制造费用A工序工序 60688.6445表表 补补3产品成本计算单（综合结转法）产品成本计算单（综合结转法）成本项目项目直接材料直接工资制造费用合计期初在产品成本320009000022500144500本月生产费用459625.02245000600007

51、64625.02合计491625.0233500082500909125.02约当总产量650056005600约当产量单位成本70.711537.692310.7143119.1181月末在产品成848571.44180148.28完工产成品成本350202.02304846.1673928.56728976.74直接材料约当总产量=6000-1500+2000=6500工费约当总产量=6000-1500+1500(1-80%)+200040%=5600本月直接材料约当产量单位成本=459625.026500=70.7115本月直接工资约当产量单位成本=245000

52、5600=37.6923直接材料月末在产品成本=200070=141423直接工资月末在产品成本=200040%37.6923=30153.8446v产品完工转出时，根据企业产品成本计算所归集产品完工转出时，根据企业产品成本计算所归集的有关成本资料，编制会计分录如下：的有关成本资料，编制会计分录如下：v 借：产成品借：产成品电动玩具熊电动玩具熊 728976.74728976.74v 贷：基本生产成本贷：基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊BB工序工序原材料原材料 350202.02350202.02v 基本生产成本基本生产成本电动玩具熊电动玩具熊BB工序工序工资工资 304846.1630484

53、6.16v 制造费用制造费用BB工序工序 73928.5673928.5647（二）加权平均法下的电动玩具熊及其半成品的成本计算（二）加权平均法下的电动玩具熊及其半成品的成本计算表8-4产品成本计算单成本项目项目直接材料直接工资制造费用合计期初在产品成本1000020000500035000本月生产费用6600026000060000386000合计7600028000065000421000约当总产量730069806980约当产量单位成本10.411040.11469.312359.8379完工半成品成本67671.5260744.960688.64389105.04月末在产品成本8328

54、.519255.14311.3631894.96直接材料约当总产量=6500+800=7300工费约当总产量=6500+80060%=6980本月直接材料约当产量单位成本=760007300=70本月直接工资约当产量单位成本=2800006980=37.6923直接材料完工半成品成本=650010.4110=67671.5直接工资完工半成品成本=650040.1146=260744.948表表 补补5产品成本计算单（综合结转法）产品成本计算单（综合结转法）成本项目项目直接材料直接工资制造费用合计期初在产品成本320009000022500144500本月生产费用459105.042450006

55、0000764105.04合计491105.0433500082500908605.04约当总产量800068006800约当产量单位成本61.388149.264712.1324122.7852完工产成品成本368328.6295588.272794.4736711.2月末在产品成本122776.4439411.89705.6171893.84直接材料约当总产量=6000+2000=8000工费约当总产量=6000+200040%=6800本月直接材料约当产量单位成本=491105.048000=61.3881本月直接工资约当产量单位成本=3350006800=49.2647直接材料完工产成

56、品成本=600061.3881=368328.6直接工资完工产成品成本=600049.2647=295588.249表表8-68-6电动玩具熊成本还原计算表（加权平均法）电动玩具熊成本还原计算表（加权平均法）成本项目B工序A工序合计成本结构比成本成本结构比还原后成本半成品成本45.81%337487.4直接材料8.24%6070518.05%60916.48121621.48直接工资36.87%271625.4266.51%224462.87496088.29制造费用9.08%66893.3815.44%52108.05119001.43合 计100.00%736711.2100.00%337

57、487.4736711.20B工序半成品成本结构比=(491105.04908605.04) (389105.04459105.04) 100%=45.81%三、分项结转分步法三、分项结转分步法u涵义：涵义：分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本项成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。本计算单的有关成本项目中。采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能

58、提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。成本还原。u例子例子 。 某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表12-15、表12-16）： 根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表12-17）。 根据一车间转出完工半成品成本， 分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”(见表12-18）。表表1215 产量资料项 目一车间二车间月初在产品10080本月投产20025

59、0本月完工250300月末在产品5030表表1216定额及生产费用资料定额及生产费用资料 项目单件定额成本月初在产品成本(定额成本)本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及动力50602 5002 40012 00016 000直接工资30201 5008006 1004 800制造费用40102 0004006 5002 200合 计32029026 00019 60065 60023 000表表1217一车间产品成本计算一车间产品成本计算 项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)20

60、0002 5001 5002 00026 000本月发生费用41 00012 0006 1006 50065 600合计61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本51 00013 2506 8507 50078 600月末在产品成本(定额成本)10 0001 2507501 00013 000表表1218二车间产品成本计算二车间产品成本计算 项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)16 0002 40080040019 600本月发生费用-16 0004 8002 20023 000上车间车转入51 00013 2506 8507 50