中级财务会计-流动负债

1、 流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 8中中 Intermediate Accounting 本章内容本章内容流动负债概述流动负债概述短期借款短期借款应付款项应付款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他流动负债其他流动负债 理解流动负债与长期负债的区别，掌握流动理解流动负债与长期负债的区别，掌握流动 负债的分类及主要流动负债负债的分类及主要流动负债 的会计处理。的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点: 应付账款、应交税费、职应付账款、应交税费、职 工薪酬工薪酬 难点：难点：增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。延伸阅读：税法（增值税、

2、营业税、消费税、延伸阅读：税法（增值税、营业税、消费税、 企业所得税）企业所得税） 企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬 股份支付股份支付 情景引入 企业在生产经营的过程中，投资者投入企业在生产经营的过程中，投资者投入的的”本钱本钱“不一定够用，可能需要企业从其不一定够用，可能需要企业从其他渠道借入资金；在采购材料时，并不一定他渠道借入资金；在采购材料时，并不一定都是采取现金方式与供应商结算而是赊购；都是采取现金方式与供应商结算而是赊购；与税务机关、企业职工之间的各种结算，也与税务机关、企业职工之间的各种结算，也可能未能在确认时即时支付，从而形成企业可能未能在确认时即时支付，从而形成企业的

3、各种债务。的各种债务。 现实世界现实世界 负债的概念负债的概念也称为债权人权益。也称为债权人权益。指企业过去的交易或事指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。知识点回顾：负债的特征负债的特征1、由、由已经发生已经发生的经济业务引起的企业现时的经的经济业务引起的企业现时的经 济义务；济义务；2、需要在将来履行的、需要在将来履行的强制性责任；强制性责任；3、要通过企业资产的、要通过企业资产的流出流出或劳务的提供来清偿或劳务的提供来清偿负债的清偿代表着企业未来经济利益的流出；负债的清偿代表着企业未来经济利益的流出；4、金额能

4、够用、金额能够用货币计量货币计量或估计。或估计。 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 二、流动负债的分类二、流动负债的分类 1、按流动负债的应付金额是否确定分类、按流动负债的应付金额是否确定分类 2、按流动负债产生的原因分类、按流动负债产生的原因分类 3、按流动负债形成的方式分类、按流动负债形成的方式分类 4、按流动负债的偿还方式分类、按流动负债的偿还方式分类 流动负债是指将在流动负债是指将在1年或者超过年或者超过1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。 一、流动负债的定义一、流动负债的定义三、流动负债特征三、流动负债特征 偿还期短偿还期短 数额相对于长期负债较小数额

5、相对于长期负债较小 筹资成本低筹资成本低 偿还方式较灵活偿还方式较灵活第二节第二节 短期借款短期借款 一、短期借款的定义一、短期借款的定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 取得的借款取得的借款本金本金 偿还的借偿还的借款本金款本金期末尚未偿还期末尚未偿还的借款本金的借款本金短期短期借款借款 二、二、账户设置账户设置“短期借款短期借款”三、三、短期借款的核算短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款短期借款银行存款银行存款9 流动负债流动负债 2、月末

6、计息、月末计息季度末支付利息季度末支付利息银行存款银行存款 应付利息应付利息应付利息应付利息财务费用财务费用9 流动负债流动负债 银行存款银行存款短期借款短期借款 3、到期偿还本金、到期偿还本金 A A股份有限公司于股份有限公司于20201414年年1 1月月1 1日向银行借入一笔日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计生产经营用短期借款，共计120120 000000元，期限元，期限9 9个个月，年利率为月，年利率为8%8%。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付。按季度支付。

7、例例 题题 二、二、账户设置账户设置 应付票据应付票据面值面值+带息带息票据预提利票据预提利息息偿付票偿付票据金额据金额未到期票未到期票据（面值据（面值+ 利息）利息）第三节第三节 应付款项应付款项应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在指定应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。的票据。 一、应付票据的定义一、应付票据的定义 东方东方公司公司（中国）（中国）截止截止2013年年12月月31日的会计日的会计年度内，有如下应付票据业务：年度内，有如下应付票据业务：1、5月月1日，向银行借入日，向银行借入1

8、00万元，利率万元，利率5、期限期限6个月。借款到期时，该公司因资金调度个月。借款到期时，该公司因资金调度困难，开具一张面值为困难，开具一张面值为100万元、利率万元、利率8的的票据偿还借款；票据偿还借款；2、10月月1日从哈波公司购入办公设备一批，价日从哈波公司购入办公设备一批，价款款50万元、增值税万元、增值税8.5万元，同日开具一张面万元，同日开具一张面值为值为58.5万元的应付票据、期限万元的应付票据、期限6个月；个月； 3、12月月30日，该公司当年的应交税金为日，该公司当年的应交税金为324万元，但该公司因无货币资金，向当地税万元，但该公司因无货币资金，向当地税务机关开具了一张面值

9、为务机关开具了一张面值为324万元的应付票万元的应付票据。据。 该公司的会计将上述三项业务均作为应付该公司的会计将上述三项业务均作为应付票据进行了会计处理票据进行了会计处理。请请分析分析该公司的该公司的上上述业务是否合理？述业务是否合理？ 1、开出应付票据（按面值计价）开出应付票据（按面值计价）： 借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 2、支付银行承兑汇票手续费、支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 9 流动负债流动负债

10、 三、三、 应付票据的核算应付票据的核算 3、期末计提票据利息、期末计提票据利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 4、到期无力支付、到期无力支付 借：应付票据借：应付票据（商业承兑）（商业承兑） 财务费用（未提取的票据利息）财务费用（未提取的票据利息） 贷：应付账款（商业承兑汇票）贷：应付账款（商业承兑汇票） 到期无力支付到期无力支付 借：应付票据借：应付票据（银行承兑）（银行承兑） 财务费用（未提取的票据利息）财务费用（未提取的票据利息） 贷：贷： 短期借款（银行承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票） 9 流动负债流动负债 应付票据的核算应付票据的核算 A公司由基本户转款公司

11、由基本户转款100万元到保证金户，签发银行承万元到保证金户，签发银行承兑汇票兑汇票200万，万，3个月期，用于向个月期，用于向B公司采购货物（预付），公司采购货物（预付），并向银行支付承兑手续费并向银行支付承兑手续费1000元。元。 （购货略），票据到期，（购货略），票据到期，由保证金户、基本存款户各划款由保证金户、基本存款户各划款100万。万。9 流动负债流动负债 例例 题题 某企业于某企业于2月月1日购入日购入A商品一批，货款为商品一批，货款为50 000元，元，增值税为增值税为8 500元，共计元，共计58 500元，元，A商品已经验收入商品已经验收入库，企业开出一张期限为库，企业开出一

12、张期限为4个月的带息商业汇票，票面个月的带息商业汇票，票面利率为利率为6%（年利率），（年利率），6月月1日用银行存款支付票据款。日用银行存款支付票据款。 要求要求： （1）根据上述经济业务，编制相应的会计分录；根据上述经济业务，编制相应的会计分录； （2）如果上例中到期日企业无力支付票据款，编制）如果上例中到期日企业无力支付票据款，编制相应的会计分录；相应的会计分录； （3）如果是银行承兑汇票，到期日企业无法支付票据）如果是银行承兑汇票，到期日企业无法支付票据款，编制相应的会计分录。款，编制相应的会计分录。 9 流动负债流动负债 例例 题题 五、应付账款的入账五、应付账款的入账1 1、应付账

13、款入账时间、应付账款入账时间 凭证凭证2、应付账款入账金额、应付账款入账金额 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣四、应付账款的定义四、应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 9 流动负债流动负债 按照债权人设置明细账进行明细核算按照债权人设置明细账进行明细核算应付账款应付账款发生的应发生的应付账款付账款偿还的偿还的应付帐应付帐款款尚未偿还尚未偿还 六、应付账款的核

14、算六、应付账款的核算 应付账款的形成（增加）应付账款的形成（增加）不带有现金折扣的应付账款的核算不带有现金折扣的应付账款的核算 借：材料采购借：材料采购 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 支付时支付时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 9 流动负债流动负债 带有现金折扣的应付账款的核算：总价法、净价法带有现金折扣的应付账款的核算：总价法、净价法 应付账款的转出或偿还应付账款的转出或偿还 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据 应收票据应收票据 无法支付情况下转出无法支付情

15、况下转出 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他总价法总价法p总价法：是在购货发生时按发票上记载的应付金总价法：是在购货发生时按发票上记载的应付金额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理财有方。财有方。 某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买某企业从红星工厂购入甲材料

16、一批，增值税发票上注明买价价50 000元，增值税元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：条件为：2/10，N/30。 该企业在该企业在10天内付款。天内付款。 例例 题题 净价法净价法p净价法：是在购货发生时，按发票上记载的应付金净价法：是在购货发生时，按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值记账。这种记账方法在购货发额扣除折扣后的净值记账。这种记账方法在购货发生时就已确认了能获得现金折扣，但企业如果超过生时就已确认了能获得现金折扣，但企业

17、如果超过折扣期付款，就得付全额，多付的部分应作为一项折扣期付款，就得付全额，多付的部分应作为一项财务费用，属于理财过程中的费用。财务费用，属于理财过程中的费用。 某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价价50 000元，增值税元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：条件为：2/10，N/30。 该企业在第该企业在第15天付款。天付款。 例例 题题 1.用银行存款支付前欠用银行存款

18、支付前欠A公司设备款公司设备款800 000万。万。 借：应付账款借：应付账款A公司公司 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 0002.无法支付的无法支付的B公司货款公司货款200 000，现予核销。，现予核销。 借：应付账款借：应付账款B公司公司 200 000 贷：贷：营业外收入营业外收入其他其他 200 0003.签发银行承兑汇票签发银行承兑汇票500 000元，期限元，期限4个月，用于个月，用于抵付前欠抵付前欠C公司货款。公司货款。 借：应付账款借：应付账款C公司公司 500 000 贷：应付票据贷：应付票据 500 000 例例 题题 一、职工薪酬的含义一、职工薪酬的含

19、义 是指企业为获得职工提供的服务而给予的是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种各种形式形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。 职工职工与企业订立与企业订立劳动合同的所有人员劳动合同的所有人员，含，含全职、兼职和临时职工。全职、兼职和临时职工。 职工薪酬职工薪酬在职期间在职期间和和离职后离职后提供的全部提供的全部货币货币性性薪酬和薪酬和非货币性非货币性福利。提供给职工配偶、子女或福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的具体内容二、职工薪酬的具体内容 1、职工工资、

20、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等 养老保险养老保险（企业（企业21%、个人、个人8%） 医疗保险医疗保险（企业（企业8%、个人、个人2%） 3、“五险一金五险一金” 失业保险失业保险（企业（企业2%、个人、个人1%） 工伤保险和生育保险工伤保险和生育保险 （企业：（企业：0.5%- 3%和和0.7%） 住房公积金住房公积金（企业、个人各（企业、个人各8-12%） 4、工会经费（、工会经费（2%）和职工教育经费（）和职工教育经费（2.5%） 5、非货币性福利：以产品发放的福

21、利，无偿提供资产等、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产等 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ：内退工资及保险支出：内退工资及保险支出 7、股份支付、股份支付 8、其他、其他三、账户设置三、账户设置一级科目一级科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付四、职工薪酬的确认和核算四、职工薪酬的确认和核算 1、工资、工资（1 1）月末计提时：）月末计提时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造

22、费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资生产车间工人生产车间工人生产车间管理人员生产车间管理人员管理部门人员管理部门人员销售部门人员销售部门人员在建工程在建工程研发人员研发人员福利部门人员福利部门人员 （2）发放工资时）发放工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款等贷：银行存款等 其他应收款其他应收款 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 实际发放的工资实际发放的工资职工所欠企业的款项职工所欠企业的款项 职工负担，企业为职工

23、代缴的职工负担，企业为职工代缴的2 2、职工福利费、职工福利费 方式一：方式一：据实确认职工福利费据实确认职工福利费 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利确认的实际开支确认的实际开支方式二：事先预计福利费开支方式二：事先预计福利费开支借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利预计的开支预计的开支事先预计福利费开支事先预计福利费开支年末职工福利费的处

24、理年末职工福利费的处理年度终了，应将福利费调平，不应存在余额年度终了，应将福利费调平，不应存在余额当期实际发生金额大于预计金额时，补提福利费当期实际发生金额大于预计金额时，补提福利费 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利实际发生金额小于预计金额时，冲回多提的福利费实际发生金额小于预计金额时，冲回多提的福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：管理费用等贷：管理费用等3 3、五险一金、五险一金 企业按应付工资总额的一定比例为职工缴纳五险一企业按应付工资总额的一定比例为职工缴纳五险一金。金。月末计提时月末计提时（企业承担的部分）（企业承

25、担的部分） 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用 管理费用管理费用 / /销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 （注：社会保险费应区别于商业保险）（注：社会保险费应区别于商业保险） 交纳社会保险费时交纳社会保险费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 贷贷: :银行存款银行存款 交纳住房公积金时交纳住房公积金时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 其他应付款其他应付款 住房公积金住房公积金 贷贷: :银行存款银行存款

26、单位负担个人负担，单位代缴单位负担个人负担，单位代缴4 4、工会经费（、工会经费（2%2%）与职工教育经费（）与职工教育经费（2.5%2.5%）5 5、非货币性职工福利、非货币性职工福利 （1 1）以自产产品作为非货币性福利发放给职工）以自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产品的含税产品的含税公允价值公允价值产品的成本价值产品的成本价值（2 2）以外购商品作为非货币性福利发放）以外购商品

27、作为非货币性福利发放 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）【例例】甲公司为一家空调生产企业，共有职工甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人名，其中生产空调的生产工人400人，生产车人，生产车间技术人员、管理人员间技术人员、管理人员40人，企业管理人员人，企业管理人员60人。人。2013年年4月，公司以自己生产的月，公司以自己生产的A型号空调作为福型号空调作为福利发放给公司每名职工。利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产型号空调的单位生产成本为成本为2

28、000元，售价为每台元，售价为每台3100元，甲公司适用元，甲公司适用的增值税率的增值税率17%。【例例】甲公司为其各部门经理级别以上的职工租赁甲公司为其各部门经理级别以上的职工租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 00030 000元。元。 第五节第五节 应交税费应交税费p增值税增值税 p消费税消费税p营业税营业税p资源税资源税p企业所得税企业所得税p土地增值税土地增值税p城市维护建设税城市维护建设税p房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税p耕地占用税耕地占用税p个人所得税个人所得税p应交的教育

29、费附加、残疾人就业保障金、矿产资源补偿费应交的教育费附加、残疾人就业保障金、矿产资源补偿费1、税率、税率 17%，13%，7%，10%，3%2、抵扣依据、抵扣依据 增值税专用发票增值税专用发票 完税凭证完税凭证 收购凭证收购凭证 铁路货票、水路、公路运输发票铁路货票、水路、公路运输发票3、科目设置、科目设置 一、一、 增值税增值税 增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物，增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值税征收的一种或提供加工、修理修配劳务的增值税征收的一种流转税。流转税。 应交增值税的科目设置应交增值税的科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”

30、科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏 ： “进项税额进项税额” “已交税金已交税金” “转出未交增值税转出未交增值税” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “转出多交增值税转出多交增值税” “进项税额转出进项税额转出” “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目科目 应交增值税应交增值税1.进项税额进项税额2.已交税金已交税金3.转出未交转出未交增值税增值税 1.销项税额销项税额 2.出口退税出口退税 3.进项税额转出进项税额转出 4.转出多交增值税转出多交增值税 4 4、应交增值税核算、应交增值税核算（1）视同销售的会计处理：）视同销售的会计处理： 借：在建工程借：在建工程 应

31、付职工薪酬应付职工薪酬 营业外支出营业外支出 长期股权投资等长期股权投资等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） （2）购入货物改变用途，进项税不予抵扣）购入货物改变用途，进项税不予抵扣： 借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 营业外支出营业外支出 长期股权投资等长期股权投资等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）（3）交纳本月增值税）交纳本月增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（4）转出未交增值税）转

32、出未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（5）转出多交增值税）转出多交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）（6）交纳前期增值税）交纳前期增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款1、应税消费品、应税消费品 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、炮焰火、成品油成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、汽车轮胎、摩托车

33、、小汽车、木制一木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表表二、消费税二、消费税 消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。一种税。 2 2、应交消费税的会计核算、应交消费税的会计核算 销售需交纳消费税的产品销售需交纳消费税的产品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 退货时退货时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及

34、附加 收到先征后返的消费税时收到先征后返的消费税时 借：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加委托加工应税消费品委托加工应税消费品除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 ，代扣代缴的消费税予以抵扣。代扣代缴的消费税予以抵扣。借：借： 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）受托方：受托方：借：应收账款等借：应收账款等 贷

35、：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 A企业（汽车制造企业）发出一批汽车企业（汽车制造企业）发出一批汽车轮胎委托轮胎委托B企业加工（属于应税消费品），企业加工（属于应税消费品），成本为成本为100 000元，支付加工费为元，支付加工费为26 000元元（不含增值税），消费税税率为（不含增值税），消费税税率为10%，汽，汽车轮胎加工完毕验收入库（用于汽车组装车轮胎加工完毕验收入库（用于汽车组装），加工费用等尚未支付。双方适用的增），加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为值税税率均为17%。要求：。要求：A企业的有关会企业的有关会计处理。计处理。（1）发出委托加工材料）发出委托加工材料

36、 借：委托加工物资借：委托加工物资100000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料100000 （2）支付加工费用）支付加工费用 消费税的组成计税价格消费税的组成计税价格=（100000+26000）（1-10%）=140000（元）（元） 消费税消费税=14000010%=14000（元）（元） 增值税增值税=2600017%=4420（元）（元） 借：委托加工物资借：委托加工物资26000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4420 应交消费税应交消费税14000 贷：应付账款贷：应付账款B企业企业44420 （3）加工完成收回委托加工轮胎）加工完成收回委托加工轮

37、胎 借：原材料借：原材料轮胎轮胎126000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资126000* 进口应税消费品的组成计税价的计算。进口应税消费品的组成计税价的计算。 三、营业税三、营业税 营业税，是对我国境内提供应税劳务、转让无形营业税，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 应纳税额=营业额税率 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。1、营业额、营业额2 2、营业税的会计核算、营业税的会计核算计算应交的营

38、业税时：计算应交的营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其它业务成本其它业务成本 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税收到先征后返的营业税时：收到先征后返的营业税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加四、资源税四、资源税 资源税，是国家对在我国境内开采矿产品资源税，是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。 应纳税额=课税数量单位税额销售产品：销售产品： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税企业自用的应税产品企业

39、自用的应税产品： 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税收购未税矿产品代扣代缴的资源税：收购未税矿产品代扣代缴的资源税： 借：材料采购借：材料采购 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税五、土地增值税五、土地增值税 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位或个人按转让房产所取得的增值额取得收入的单位或个人按转让房产所取得的增值额和规定的税率计算征收的一种税。和规定的税率计算征收的一种税。 兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值

40、税：值税： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物：转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物： 借：固定资产清理借：固定资产清理/在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税p 城市维护建设税按三税（即应交的增值税、应交的城市维护建设税按三税（即应交的增值税、应交的营业税、营业税、 应交的消费税）的应交的消费税）的7%计算交纳。计算交纳。p 计算应交的城市维护建设税时：计算应交的城市维护建设税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交

41、城建税六、城市维护建设税六、城市维护建设税 p借：管理费用借：管理费用房产税房产税 土地使用税土地使用税 车船使用税车船使用税 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税p印花税不通过应交税费核算，在交纳时：印花税不通过应交税费核算，在交纳时： 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款七、房产税、土地使用税、车船税、印花税七、房产税、土地使用税、车船税、印花税p企业向个人支付报酬、酬金等应征收个人所得税企业向个人支付报酬、酬金等应征收个人所得税的款项时，应履行税法规定的扣缴义务。的款项时，应履行税法规定的扣缴义务。p企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税：企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税p交纳个人所得税时：交纳个人所得税时： 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款八、个人所得税八、个人所得税p教育费附加