作业成本法在我国的实施状况及其推广对策

1、作业成本法在我国的实施状况及其推广对策     【摘要】本文在探讨作业成本法的原理基础上，分析了影响我国实施作业成本法的原因，并提出了建议。 作业成本法（ActivityBased Costing，简称ABC）又称为作业成本计算法或作业量基准成本计算法。是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业。将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有的作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法是建立在“作业”这一基本概念上的，作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本

2、的终结。作业成本法是市场竞争和技术进步两个因素作用的产物。 作业成本法在20世纪80年代得到深入研究，自从1988年美国第一家企业推行至今，它已在西方国家获得了较多的应用，而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。在我国，从上个世纪90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得了较大的进展。尽管我国企业在核算中目前还不具备采用作业成本法的基础，但引进作业成本计算制度，特别是其中包含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。 一、作业成本法的基本原理 按照美国注册会计

3、师、注册管理咨询师道格拉斯·希克斯总裁的表述，作业成本法的基本原理是：“一个企业所提供的工作、产品或劳务需要企业执行作业，那些作业又导致企业承担成本。不能直接归属于工作、产品或劳务的成本与使成本成为必要的作业相联系。然后，每一项作业的累积成本再与使作业成为必要的工作、产品或劳务相联系。”“这些分配到企业作业上的成本最终会分配到工作、产品与劳务上，因为各种作业的成本与使其成为必要的工作、产品或劳务相联系。”这就是说，作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业又导致成本的发生。作业成本法与传统成本法相比较，在直接费用的核算上并无区别，主要区别表现在间接制造费用的核算上。在传统成

4、本法下，间接制造费用通常是按全企业进行归集或按生产部门进行归集。在作业成本法下，则是按“作业中心”进行归集。在传统成本法下，间接制造费用通常采用单一分配标准进行分配。例如：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。在作业成本法下，则是按多种成本动因进行分配。例如：产量动因制造费用，加工动因制造费用等。在传统成本法下，所分配的间接制造费用仅仅是与生产数量有关的部分。在作业成本法下，间接制造费用的分配不仅与各种作业有关，而且还与多种成本动因有关。 二、作业成本法在我国企业的运用现状 我国目前作业成本法运用的基本情况是： （一）从总体上看，我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少，且基本集中在制造业

5、； （二）一些自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想； （三）作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中； （四）我国企业作业管理类似经验产生的企业整体生产经营环境与真正意义上的作业管理产生的环境不完全相同； （五）在我国企业中，作业管理类似经验常常与目标成本管理并存，两者有可能因在不同领域运用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。 三、影响作业成本法在我国实施的原因 （一）我国实施作业成本的最大阻碍是观念上的落后 1.对成本管理会计本身的认识不足。在理论上，我们将会计的本质概括为是“一种管理活动”

6、，但在实践中，大多数企业多年来始终把会计当作是一种记账、算账和报账的工具。许多决策层的人员也把会计人员当“管家”，而不是“理财家”。这就导致了“管理”和“会计”始终不相连，管理会计的应用受到严重阻碍。2.对传统成本的局限性认识不够。3.对新的成本制度作业成本不甚了解。 （二）从整体看，我国实施作业成本法的境况不容乐观 1.制造费用所占比重不大。从我国目前的基本国情来看，企业类型仍以劳动密集型企业为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重还较小。这说明，我国企业产品成本的结构中仍以直接人工为主，这是其一。其二，从折旧费用所占比重可看出制造费用在产品成本中所占比重不大，因为在我国制造费用

7、以折旧费用为主。2.我国会计人员的素质不高。尽管经过多年的努力，我国企业会计人员的业务素质有了较大的提高，但与发达国家企业的会计人员相比仍有较大的差距，既掌握会计专业知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果。 四、对在我国推广应用作业成本法的建议 （一）我国企业在运用ABC时，首先应通过“成本效益”分析判断这样做是否能为企业增效

8、。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增。企业应结合实际情况，运用成本效益原则衡量采用ABC法能否为企业增效。 （二）必须取得企业最高管理层的大力支持。作业成本法是作为一种全新的成本计算方法，必须建立在严格的管理制度基础上。必须取得单位最高领导层和有关部门领导的认可和支持，以加强管理。做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，其目的是避免和消除无效作业（即不增加价值的作业），消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，提高信息准确性，这是作业成本法的精髓。 （三）必须努力提高管理水平。作业成本法需要先进的管理水平与之配套。首先在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都必须要求企业拥有先进的管理水平和高素质的员工。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正用于作业分析和作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。 （四）在应用作业成本法时，一定要结合企业自身生产流程和经营环境特点。作业成本法系统本身是不断改进的过程