浅谈基于价值链的作业成本管理

1、    浅谈基于价值链的作业成本管理         摘要：从作业成本管理、价值链分析及其关系入手，本文探讨了它们在企业成本管理的应用，作者还阐述了内部价值链和内部作业成本管理内涵以及通过价值链降低作业成本的办法。 关键词：作业，成本管理，价值链 当代高科技的日新月异，引起了企业经营特征的革命性变化，作业成本管理应运而生并逐步传入我国，为我国成本管理思想的探讨研究乃至发展壮大增加了新鲜的血液。近年来，我国会计理论界提出了价值链会计的概念，将价值链理论与会计

2、紧紧联系起来，是对传统会计理论的重大突破，为价值链分析与作业成本法的有机结合提供了有力的理论基础。以价值链会计理论为基础，重新构建和丰富作业成本管理理论，对我国研究和运用作业成本管理，增强我国企业在世界经济中的竞争力有很强的实际意义。 一、作业成本管理 随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。企业必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。而作业成本计算（Activity-Based Cost Accounting，ABC）和作业成本管理（Activity-Based Cost Accounting

3、 Management，ABCM）为我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。 作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算三个步骤循环进行。ABCM的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算三方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。 1.作业分析 主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。 2.成本动因分析 

4、;成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。 3.业绩计算 在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对ABCM的执行效果进行考核和评价。然后通过这种ABCM绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析和成本动因分析。 二、价值链分析 价值链分析价值链概念由哈佛商学院教授迈克尔·波特于1985年在他的著作竞争优势一书中提出。一般而言，企业经营由设计、生产、营销、交货等基

5、本活动以及对产品起辅助作用的辅助活动集合而成，将各种活动分类、归纳后就可以形成一条价值链。 在每类基本和辅助活动中，都有三种不同类型。1.直接活动：涉及直接为买方创造价值的各种活动，例如零部件加工、安装、产品设计、销售等；2.间接活动：指那些使直接活动持续进行成为可能的各种活动，如设备维修与管理，工具制造等；3.质量保证：指确证与其它活动质量的各种活动，例如监督、视察、检测、核对、调整和返工等。 这些活动有着完全不同的经济效果，对竞争优势的确立起着不同的作用，应该加以区分，权衡取舍，以确定核心和非核心活动。 三、作业成本管理与价值链的联系 作业成本管理与

6、价值链的联系主要表现在以下各个方面： 1.作业成本法与价值链内涵一致 ABC法下，各种作业根据逻辑关系环环相扣形成的“作业链”，完成作业要耗费一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，满足他们的需要。因此，ABC法与价值链的内涵是一致的。 2.ABC法满足价值链深层次分析的需求 ABC法把成本核算对象深入到作业层次、而作业是价值链的基础，价值链的每一种活动都由若干作业组成。针对传统成本在制造费用分摊上不精确的情况，它采用两阶段成本分摊方法来计算各种成本标的成本，从而获得更为准确的产品成本信

7、息。为了更准确地衡量产品成本，作业成本法采用多重动因分摊成本。当然，这并不是作业成本法的初衷。因此，ABC法能满足价值链深层次分析的需求。 3.价值链分析是作业成本管理的基本方法 价值链分析作为ABCM的基本方法，其主要作用在于：找出无效和低效的作业，为持续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；协调组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短，改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。 四、作业成本管理和价值链分析在企业成本管理中的应用 对于中国企业来

8、说，拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。作业成本管理是实现这一目标的有效手段。 1.分析内部价值链和实施内部作业成本管理 知识经济使企业生产规模由传统的以产品产量为中心的大批量生产转化为根据顾客要求进行的小批量多品种生产。作业成本管理具有从长远角度管理成本的良好机制，它不仅不是就成本论成本，而是通过分析作业活动引起的成本变化和强调成本动因，把着眼点与重点放在成本发生的前因后果上。作业成本管理最合理的是运用它扩展到生产经营的革新领域，对生产经营过程中的关键部分作实质性改进，如简化程序、提高质量和增加顾客满意度等。 2.分析价值链提高作业成本管理 一是协调、优化与上游供应商价值链的联系，不过这种协调必须要上游通力合作才能实现；二是分析供应商价值链与本企业价值链的关系，探求通过价值链的向上延伸来提高效率和降低成本的可能性。通过价值链的向上延伸。 将顾客的价值链与自己的价值链锁在一起，可以为企业和下游客户同时提供降低成本的机会，最通常的