平衡——编制与审计现金流量表的基本方法

1、平衡编制与审计现金流量表的基本方法            目前，由于大多数企业编报现金流量表的方法不一，基础数据资料不充分，审计人员对企业年度的现金流量表进行审计时往往是事倍功半。笔者结合工作实际介绍一种审计现金流量表的方法，供同行参考。    现金流量表是企业年度会计报表的主要报表，该表分析性地呈现企业年度内经营活动所产生的现金流动过程和数量。在审计时可以根据编表说明；分析其各账户记录及其相互关系，同时注意其在编制前能否掌握好数据的平

2、衡，如果不能在编制前掌握好数据的平衡，则可以断定编出的现金流量表得不到平衡。所以，掌握好编制过程的平衡既是编制现金流量表的基本方法，也是审计现金流量表的有效途径。    编制现金流量表的基本数据来源于比较资产负债表的比较数和利润中净利润形成的数据资料。现金流量表的审计可以从净利润起算，也可以从主营业务收入起算，最后都要等于比较资产负债表货币资金项目的净增减数。这两种方法结果一致，只是表现现金的流动过程不同。举例说明如下：     表一 比较资产负债表(年度末) 单位：万元 资产   &

3、#160;年初 期末 比较 负债及所有者权益    年初 期末 比较 货币资金     800 1 000 200 应付账款    1 000 1 700 700 应收账款    1 000 700 300 其他应付款     968 500 468 存货    1 000 1 500 500       &

4、#160;           固定资产     900 1 300 400 实收资本     900 1 000 100 减：累计折旧 100 300 200 未分配利润     732 1 000 268 资产总计    3 600 4 200 600 负债及所有者权益总计3 600 4 200 600 如果从净利润起算，全部现金流动

5、过程就在“表一”这一张表上，起算数是268万元，结果数是现金净流量年增加数200万元。根据平衡原理，即：268100468700200400500300200(万元)。将这些数据填入现金流量表就能保证现金流量表数据的正确平衡。    如果从主营业务收入起算就要从利润表填起。假设该单位利润表如下(表二)：    表二 利润表 单位：万元     项 目    本年累计 主营业务收入     3 50

6、0 减：主营业务成本 1 900 加：其他业务利润 900 减：管理费用     2 200 其中：工资     800     折旧     200 加：营业外收入 100     利润总额     400 减：所得税     132     净利润  &#

7、160;  268     因为利润表中净利润268万元等于比较资产负债表未分配利润净增加数，所以从主营业务收入起算，即：350019009001200800200100132100468700200400500300=200(万元)。将这些数据填入现金流量表就能保证现金流量表的正确平衡。    编制从主营业务收入起算的现金流量表(表三)     表三 现金流量表 单位：万元     项 目   

8、  金额     项 目     金额 一、经营活动产生的现金流量：     1.将净利润调节为经营活动现金流量：     销售商品、提供劳务收到的现金 4 700 净利润     268 收到的其他与经营活动有关的现金 100 加：固定资产折旧     200 现金流入小计    4 800  &

9、#160;  存货的减少(减：增加)     500 购买商品、接受劳务支付的现金 1 700 经营性应收项目的减少(减：增加)     300 支付给职工以及为职工支付的现金 800 经营性应付项目的增加(加：减少)     700 支付的各项税费     132 其他     468 支付的其他与经营活动有关的现金1 668     

10、经营活动产生的现金流量金额     500 现金流出小计    4 300 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：     经营活动产生的现金流量净额     500           二、投资活动产生的现金流量：              

11、; 购建固定资产、无形资产和其他长 400           期资产所支付的现金                  投资活动产生的现金流量净额    400           三、筹资活动产生的现金流量：   

12、60;           吸收投资所收到的现金     100 3.现金及现金等价物净增加情况：         筹资活动产生的现金流量净额     100 现金的期末余额     1 000 四、汇率变动对现金的影响       

13、60;减：现金的期初余额     800 五、现金及现金等价物净增加额 200     现金及现金等价物净增加额     200     根据现金流量表的设计，有的数据须填两次。如比较资产负债表上流动项目(不含短期投资和短期借款)，比较数凡填入现金流量表经营活动产生的现金流量各项目的数据还要同时填入该表“补充资料”的有关项目内；利润表各项凡填入现金流量表非经营活动(如投资或筹资)各项目的数据还要同时填入该表“补充资料”的有关项目内。    填现金流量表时，还要根据现金流量的增加或减少项目正确确定符号。特别是填现金流量表的减少项目时要注意符号的相反性。有些数据还要按有关明细账资料进行调整，个别调整一定要掌握个别的平衡，即调增项目与调减项目必须保持绝对一致。    如果根据本年净利润已提取有关基金或利润分配后已经记账；发生比较