税收基础第五章第一节资源税

1、税法（安仲文，第三版）140第七章 资源税法 第一节资源税的基本要素 一、资源税概念、特点 (一)概念 (二)特点 1.对特定资源产品征税,征税范围小。我国目前对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等税目征收资源税。我国现行资源税法实质上是一个矿产资源税法,范围仅限于采掘业。 2.征税的目的主要在于调节级差收入。资源税的立法目的主要在于调节资源开采企业因资源开采条件的差异所形成的级差收入,为资源开采企业之间开展公平竞争创造条件。 3.实行从价计征和从量计征两种方式。 4.资源税属于地方税。税法（安仲文，第三版）141 二、征税范围和税目资源税只对矿产品和盐征

2、收,税目包括7大类: 1.原油,指开采的天然原油,不包括人造石油。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税;凝析油视同原油,征收资源税。 2.天然气,指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 3.煤炭,指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿,指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿,包括宝石、金刚石、玉石、石墨、石英砂、云母、大理石、花岗石、石灰石、石膏、石棉、硫铁矿、磷铁矿等。 5.黑色金属矿产品原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿产品原矿,包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。 7.盐

3、,包括固体盐、液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;液体盐是指卤水。 三、纳税人税法（安仲文，第三版）142资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐(简称开采或者生产应税产品)的单位和个人。 四、税率资源税采用比例税率和定额税率两种形式,以适应不同应税产品的实际情况。资源税设置了7个税目,在部分税目下又设置了若干个子目。具体来说,对原油、天然气2个税目实行从价定率征收,对其余税目实行从量定额征收。税法（安仲文，第三版）143表71资源税税目、税率表税目税率一、原油 销售额的5%10%二、天然气 销售额的5%10%三、煤炭焦煤每吨820元其他煤炭 每吨0.35元四、

4、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.520元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.520元五、黑色金属矿原矿每吨230元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.460元其他有色金属矿原矿 每吨0.430元七、盐 固体盐每吨1060元液体盐 每吨210元税法（安仲文，第三版）145 第二节资源税的计算 一、计税依据 (一)计税依据的一般规定 1.应税产品销售额的确认 2.应税产品销售数量的确认 (二)计税依据的特殊规定 1.纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售缴纳资源税,视同销售的自产自用产品包括用于非生产项目和生产非应税产品两部

5、分。 2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。 3.纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。税法（安仲文，第三版）146纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 二、应纳税额的计算资源税的应纳税额,按照从价定率或从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。 1.实行从价定率计征方式的计算公式为: 2.实行从量定

6、额计征方式的计算公式为: 【例71】某矿务局某月开采原煤16万吨,其中对外直接销售10万吨,用于连续加工洗煤、选煤2万吨,用于矿区发电1万吨,支援本省受灾县0.5万吨,矿区生活用煤0.5万吨,还有2万吨待销。另外,矿区还将上月加工好的1万吨选煤平价批发给矿区开发公司用于外销。要求:计算该矿务局当月应纳的资源税(原煤单位税额为5元/吨)。解:应纳税额=(100 000+20 000+10 000+5 000+5 000)5=700 000(元) 【例72】某油田4月份生产原油5万吨,其中3万吨用于外销,实现销售收入1 500万元;1万吨税法（安仲文，第三版）147用于加热和修井;还有1万吨待销售

7、。另外,在采油过程中还回收天然气4千万立方米,对外销售实现销售收入10万元。要求:计算该油田当月应纳的资源税(原油适用税率为6%,天然气适用税率5%)。解:应纳税额=1 5006%+105%=90.5(万元) 【例73】某盐场某月用自产液体盐400万吨加工成固体盐80万吨,其中70万吨在当月销售出去,另外10万吨尚待销售;用外购液体盐100万吨加工成固体盐40万吨,当月全部实现对外销售;该盐场还对外销售自产液体盐200万吨。已知该盐场液体盐适用的单位税额为10元/吨,固体盐适用的单位税额为30元/吨。外购液体盐适用的单位税额为5元/吨。要求:计算该矿务局当月应纳的资源税。解:自产液体盐加工固体

8、盐应纳税额=7030=2 100(万元)外购液体盐加工固体盐应纳税额=4030-1005=700(万元)销售自产液体盐应纳税额=20010=2 000(万元)该盐场当月应纳资源税=2 100+700+2 000=4 800(万元)税法（安仲文，第三版）149 第三节资源税的申报与缴纳 一、减免税有下列情形之一的,减征或者免征资源税: 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.国务院规定的其他减税、免税项目。 二、纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税产品

9、,其纳税义务发生时间是: 2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。 3.扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。税法（安仲文，第三版）150 三、纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月,由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。 四、纳税地点纳税人应纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。税法（安仲文，第三版）151表72资源税纳税申报表填表日期:年月日金额单位:元(列至角分)纳税人识别号 税法（安仲文，第三版）152表72资源税纳税申报表纳税人名称 税款所属时期 产品名称课税单位课税数量单位税额应纳税款已纳税款应补(退)税款备注应纳税项目 税法（安仲