企业会计学第三讲3

1、财务会计学1(1)持有至到期投资概述持有至到期投资概述面值：作为计息的依据，还本的依据。面值：作为计息的依据，还本的依据。偿还期：决定了会计上是长期投资，还是短期投资。偿还期：决定了会计上是长期投资，还是短期投资。利率：票面利率和市场利率。利率：票面利率和市场利率。价格：票面利率市场利率价格：票面利率市场利率 平价购入平价购入 票面利率票面利率 市场利率市场利率 溢价购入溢价购入 为多得利息付出的代价，为多得利息付出的代价， 调整各期的利息。调整各期的利息。 票面利率票面利率 市场利率市场利率 折价购入折价购入 为少得利息得到的补偿，为少得利息得到的补偿， 调整各期的利息。调整各期的利息。（二

2、）长期资产 1、持有至到期投资财务会计学2（2）持有至到期投资确认的条件：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有到期有活跃市场如债券投资、政府债券、金融机构债券、公司债券财务会计学3(3)核算 持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资确定，在随后期间保持不变。 资产负债表日，持有至到期投资按照摊余成本计量。

3、 处置持有至到期投资时，将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值，应根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。财务会计学4摊余成本计量金融资产摊余成本初始确认金额采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额扣除已偿还本金已发生的减值损失财务会计学5持有至到期投资的会计处理持有至到期投资债权投资的面值债券的溢价部分溢价摊销至0折价摊销至0债券的折价部分债券应计利息债券账面余额债券账面余额包括： 债券面值 应计利息 未摊销的溢价或折价持有至到期投资减值准备恢复的可收回金额计提的减值准备贷方余额持有至到期

4、投资账面价值持有至到期投资账面余额减值准备列示在资产负债表的“持有至到期投资”项目中财务会计学6取得持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本 持有至到期投资溢价（或贷记折价） 贷：银行存款 应交税费购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资溢折价（或借记）财务会计学7到期一次还本的债券等持有至到期投资，在持有期间按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额借：持有至到期投资应收利息 贷：投资收益收到持有到期投资按合同支付的利息时借：银行存款 贷：应收利息（或持有至到期投资应计利息）收到取得持有到期投资支付

5、的价款中包含的已宣告发放债券利息借：银行存款 贷：持有至到期投资投资成本财务会计学8持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额借：持有至到期投资溢折价 贷：投资收益借：投资收益 贷：持有至到期投资溢折价出售持有至到期投资借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 投资收益（或借记）财务会计学9重新分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 资本公积（或借记）财务会计学10持有至到期投资减值准备计提减值准备借：资产减值损失 贷：持有至

6、到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复借：持有至到期减值准备（原已计提的减值准备内） 贷：资产减值损失财务会计学11例：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分持有到期投资，公允将爱之为90元，交易费用为5元。每年按票面利率可收到固定利息4元。该债券在第5年兑付时可得本金110元。初始确认时，计算实际利率为：4*(1+R ) -1 + 4*(1+R ) -2+ 4*(1+R ) -3+ 4*(1+R ) -4+ 114*(1+R ) -5 95计算结果：R6.96%财务会计学12年份年初摊余成本A利息收益B=AR现金流量C年末摊余成本D=A+B-C20X0956.

7、61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100财务会计学13购入时：借：持有至到期投资投资成本95 贷：银行存款95持有期间采用实际利率法计算摊销额：借：持有至到期投资溢折价2.61 银行存款4 贷：投资收益6.61到期：借：银行存款114 贷：持有至到期投资投资成本95 持有至到期投资溢折价11.58 投资收益7.42 财务会计学14持有至到期投资减值持有至到期投资按照类别和品种进行明细分类核算。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发

8、生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期减值准备 贷：资产减值损失财务会计学15(4)披露资产负债表中“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”账户期末余额 “持有至到期投资减值准备”账户期末余额会计政策、会计估计的披露（5）特点风险小，期限固定，金额固定（6）分析期限、金额财务会计学162、可供出售金融资产可供出售金融资产：直接指定的可供出售金融资产贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产。如在活跃市场上有报价的债券投资和股票投资。财务会计

9、学17（1）核算 可供出售金融资产按照取得该金融资产的公允价期间值和相关税费之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。随后收到这部分利息或现金股利，直接冲减初始确认金额。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（20），预期这种下降趋势属于该资产发生减值，应确认非暂时性的，可以认定减值损失。发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。财务会计学18可供出售金融资产取得公允价值大于账面价值公允价值

10、小于账面价值收益期末余额1、公允价值2、列入报表的金额公允价值交易费用已宣告冲减成本未宣告作变动损益财务会计学19取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产成本（公允价值和交易费用之和） 贷：银行存款财务会计学20收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利借：银行存款 贷：可供出售金融资产收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本财务会计学21资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额借：可供出售金融资产 贷：资本公积可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额借：资本公积 贷：可供出售金融资产财务会计学22可供出售金

11、融资产发生减值（？）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备同时按从所有者权益中转出的累计损失借：资本公积 贷：资产减值损失财务会计学23已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间的公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失已确认减值损失的阿克供出售金融资产在随后会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加金额借：可供出售金融资产 贷：资本公积财务会计学24将持有至到期投资重新分类借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值） 持有至到期减值准备 贷：持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息 资本公积（或贷记）财务会计学25出售可供出售金融资产借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（或借记）同时，按原记入资本公积的金额借：资本公积 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：资本公积财务会计学26例：某企业发生下列有关可供出售金融资产的经济业