第三章应收款项2015-1

1、第三章第三章 应收款项应收款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物 其他？ 第一节第一节 应收票据应收票据 一、应收票据的概述（一） 定义应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （二）分类： 1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不带息票据的到期值= 面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票若

2、付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”二、应收票据的计价二、应收票据的计价 取得时按面值取得时按面值三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理 （一） 不带息应收票据 1.取得应收票据时：借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费销项税额 17 2.不带息的票据不需计提利息 3.到期收回票据款 借：银行存款 117 贷：应收票据 117到期对方无力支付 借：应收账款 117 贷：应收票据 117若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。（二）带息的应收票据（二）带息的应收票据 期末计息期末计息1.1. 利息计算：利息计算：应收票

3、据的利息应收票据的利息= =票据面值票面利率期限票据面值票面利率期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率期限）票面利率期限）期限：按日表示期限：按日表示按月表示按月表示 票面利率：一般给的是年利率票面利率：一般给的是年利率需转换需转换成月利率或日利率成月利率或日利率(1)按日表示按日表示 从出票日起，按实际经历天数计算，从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即出票日、到期日只能算一天，即“算头算头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例：例：3 3月月1818日出票，面值日出票，面值100100万，利率为万，利率为10%10%，期

4、限为期限为9090天天算头不算尾：到期日算头不算尾：到期日=90-=90-（14+30+3114+30+31）=15=15天天不算尾不算尾+1+1天天=16=16日日算尾不算头：到期日算尾不算头：到期日=90-=90-（13+30+3113+30+31）=16=16天天算尾算尾=16=16日日到期值到期值=100=100（1+10%1+10%90/36090/360）=102.5=102.5(2)按月表示按月表示以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的

5、最后一天。期日为若干月后的最后一天。例：例：3 3月月1818日出票，面值日出票，面值100100万，利率为万，利率为10%10%，期限，期限为为3 3月月到期日为：到期日为：6 6月月1818日日到期值到期值=100=100（1+10%1+10%3/123/12）=102.5=102.5若若2.292.29日出票，期限为日出票，期限为6 6个月，则到期日为个月，则到期日为8 8月月3131日日2.期末计息账务处理期末计息账务处理 为简化起见，企业一般在编制中期、年为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票

6、据的账面价值，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。冲减当期的财务费用。例：出票日为例：出票日为4.14.1日，面值日，面值100100万，万，6 6个月到期个月到期的商业汇票。的商业汇票。 4月月1日：借日：借:应收票据应收票据 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1006月月30日计提利息日计提利息 借：应收票据借：应收票据 （10012%3/12）3 贷贷 ：财务费用：财务费用 3 到期时到期时10.1借：银行存款借：银行存款 106 贷：应收票据贷：应收票据 103 财务费用财务费用 3 若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值到期值转为“应收账款”，期末不

7、再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。 借：应收账款 106 贷：应收票据 103 财务费用 3 （三）应收票据的转让（三）应收票据的转让（一）（一） 转让转让将持有的商业汇票背书转让以取将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。（转让给销货方）得所需物资。（转让给销货方）背书背书在票据背面记载有关事项并签章，签字人在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。为背书人，背书人应承担连带责任。例、企业将票据背书转让给例、企业将票据背书转让给A A企业，以购入材料一批企业，以购入材料一批价款价款40 00040 000元，增值税为元，增值税

8、为68006800元，差额部分用银元，差额部分用银行存款支付，票据金额为行存款支付，票据金额为4500045000的不带息票据。的不带息票据。借：原材料借：原材料 40000 40000 应交税费应交税费 6800 6800 贷：应收票据贷：应收票据 45000 45000 银行存款银行存款 1800 1800（四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现将未到期的商业汇票向银行贴现。（转将未到期的商业汇票向银行贴现。（转让给银行）让给银行） 持票人在背书后交送银行，银行受理后持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后

9、将余额付给持票人。定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。是融资行为，银行垫款业务。 应收票据贴现应收票据贴现带追索权的带追索权的到期付款人无力支付，到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。负连带付款责任。风险报酬未转风险报酬未转移移质押借款质押借款不带追索权的不带追索权的到期付款人无力支到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时现同时风险和报酬转移给银行，风险和报酬转移给银行，转销应收票据转销应收票据1.1.计算计算到期值到期值= =面值（面值（1+1+票面利

10、率期限）票面利率期限）贴现息贴现息= =到期值贴现率贴现期到期值贴现率贴现期实得金额实得金额= =- -注：不带息的票据，实得金额注：不带息的票据，实得金额 面值面值 也可能也可能 面值面值视贴现视贴现期长短、贴现率高低。期长短、贴现率高低。2.2.账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 实得金额实得金额 财务费用财务费用 （获取的利息（获取的利息 贴现息的差额）贴现息的差额）例：例：A A 企业销售一批产品给企业销售一批产品给B B企业，货已发出，企业，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为2020万，增值税万，增值税为为3.43.4万，当日收到万，当日收到B

11、B企业签发的企业签发的不带息不带息的商业的商业承兑汇票，期限为承兑汇票，期限为3 3个月。要求进行账务处理：个月。要求进行账务处理：1.1.销售现实时销售现实时2.32.3个月后，应收票据到期，收回票据款个月后，应收票据到期，收回票据款3.3.A A企业在票据到期前企业在票据到期前2 2个月向银行贴现，银行个月向银行贴现，银行有有追索权追索权，贴现率为，贴现率为12%12%4.4.票据到期，对方无力支付，银行向票据到期，对方无力支付，银行向A A企业追索，企业追索，并收取手续费并收取手续费100100元。元。5.5.若贴现协议中，为若贴现协议中，为不带追索权不带追索权的贴现的贴现 1.1.借：

12、应收票据借：应收票据 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费 34000 340002.2.银行存款银行存款 234000 234000 应收票据应收票据 234000 2340003.3.银行存款银行存款 229320 (23.4-4680) 229320 (23.4-4680) 财务费用财务费用 4680 4680（23.423.4* *1 12 2% %* *2/12)2/12) 短期借款短期借款 234000 234000（应收票据，无追索权）（应收票据，无追索权）4.4.应收账款应收账款 234000 234000

13、应收票据应收票据 234000 234000短期借款短期借款 234000 234000财务费用财务费用 100 100 银行存款银行存款 234100 234100若到期付款方支付货款若到期付款方支付货款短期借款短期借款 234000 234000 应收票据应收票据 234000 2340005.5.第三笔的短期借款改为第三笔的短期借款改为“应收票据应收票据”，无，无需第四笔分录。需第四笔分录。第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的概述一、应收账款的概述（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认1.1. 应收账款的定义、内容、原因应收账款的定义、内容、原因 销售商品、提供劳务而向购货方

14、销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项，包括：出售商品的收取的款项，包括：出售商品的价款、收价款、收取的销项税额、代垫的运杂费取的销项税额、代垫的运杂费2.2. 确认确认应在收入实现时确认应在收入实现时确认（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价考虑的因素：商业折扣、现金折扣考虑的因素：商业折扣、现金折扣总价总价法、净价法法、净价法 1.1.商业折扣商业折扣是一种促销的行为，在商品标价上给与是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优惠，如的价格的优惠，如9 9折等折等应收账款的入账金额应收账款的入账金额扣除商业折扣后的扣除商业折扣后的实际售价确定。如标价实际售价确定。如标价100100元，元

15、，9 9折，实际折，实际售价为售价为9090元。元。2. 2. 现金折扣现金折扣为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件：件：5/105/10，2/202/20，n/30.n/30.应收账款的入账金额有总价法、净价法。应收账款的入账金额有总价法、净价法。总价法总价法以不扣除现金折扣前的金额入账以不扣除现金折扣前的金额入账净价法净价法扣除最大现金折扣后的金额入账扣除最大现金折扣后的金额入账注意：注意： 折扣包不包括增值税，应视购销双方的合折扣包不包括增值税，应视购销双方的合同协议，可以包括，也可以不包括，具体看题同协议，可以包括，也可以不包括，具体看题目的要

16、求。目的要求。二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理例：甲企业销售一批产品给乙企业，售价例：甲企业销售一批产品给乙企业，售价100100万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为1717万元。折扣条万元。折扣条件：件：5/105/10，2/202/20，n/30n/30。分别按总价法、分别按总价法、净价法进行账务处理。净价法进行账务处理。三、坏账的减值三、坏账的减值企业无法收回或收回可能性极小的应收企业无法收回或收回可能性极小的应收款项，表明应收账款发生了减值，实务中款项，表明应收账款发生了减值，实务中称为称为“坏账坏账”。坏账产生的损失，为坏账。坏账产生的损失，为坏账损失。损失。（一

17、）（一） 坏账损失的确认坏账损失的确认 1.1.确认条件确认条件 2. 2.确认时间确认时间 3. 3.计提的方法、比例计提的方法、比例企业自行确定企业自行确定 4.4.不能全额计提坏账的情形不能全额计提坏账的情形 （二）坏账的会计处理1.1.直接转销直接转销 平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失不计提坏账准备在实际发生坏账时作为损失计入当期损益，并冲销应收账款。（1）发生坏账时：借：资产减值损失）发生坏账时：借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款（2）以核销的坏账又收回：）以核销的坏账又收回： 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 同时：银行存款同时：银行存款 应

18、收账款应收账款简单，但不符合权责发生制、配比原则简单，但不符合权责发生制、配比原则 2.备抵法按期估计坏账损失按期估计坏账损失计提坏账准备，发计提坏账准备，发生坏账时生坏账时冲减坏账准备，并冲销应冲减坏账准备，并冲销应收账款。收账款。符合权责发生制原则符合权责发生制原则（2 2）账务处理）账务处理A.期末估计坏账，计提坏账准备，期末估计坏账，计提坏账准备， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备B.发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款C.收回以前核销的坏账：收回以前核销的坏账： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时

19、：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3）估计坏账的方法A.A.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法按年末应收账款的按年末应收账款的余额坏账比例余额坏账比例 步骤：计算应提数步骤：计算应提数= =应收账款余额坏账比例应收账款余额坏账比例 看坏账准备原有余额，贷还是借看坏账准备原有余额，贷还是借 比较应提数与原有余额比较应提数与原有余额得出月末得出月末实际计提数实际计提数应提数应提数 原账面贷方余额原账面贷方余额补提差额补提差额应提数应提数 估计估计 银行收到的乙企业支付的账款银行收到的乙企业支付的账款会减少，会减少，甲企业补付给银行差额甲企业补付给银行差额主营业务收入主营业务收入 200 200应交税费应交税费 34 34 其他应收款（因已转让给银行）其他应收款（因已转让给银行） 117 117 银行存款或其他应付款（给银行）银行存款或其他应付款（给银行） 117 117 （因乙企业退货时：（因乙企业退货时：借：应付帐款借：应付帐款 234 234 贷：原材料贷：原材料 200 200 应交税费应交税费 34 34 以后支付给银行货款就会少付以后支付给银行货款就会少付234234元，而元，而协议中预留的为协议中预留的为117117，即出售债权时，即出售债权时，估估计不足，银行多付给企业，