第04章 小企业存货管理实务

1、第四章 存 货 v第一节第一节 存存 货货 概概 述述v第二节第二节 存货入账价值存货入账价值v第三节第三节 材材 料料v第四节第四节 低值易耗品低值易耗品v第五节第五节 库存商品库存商品v第六节第六节 存货期末计价存货期末计价第一节第一节 存存 货货 概概 述述 v一、存货的确认一、存货的确认v(1)、定义、定义v 存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等物资等。存货和固定资产的区别存货和固定资产

2、的区别 为建造工程而储备的材料、特种储备物资是否为建造工程而储备的材料、特种储备物资是否属于存货属于存货v(2)、内容、内容v存货包括企业为产品生产和商品销售而持有存货包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等产品、产成品、商品等 。 (3 )、存货具有哪些特点呢？v特点之一特点之一 ：存货属于有形资产，具有物质实体。该特征存货属于有形资产，具有物质实体。该特征使其与企业的许多其他无实物形态的资产相区别，同时也使其与企业的许多其他无实物形态的资产相区别，同时也将现金和银行存款排除在外。将现金和银行存款排除在

3、外。 v特点之二：存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其特点之二：存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。 v特点之三：企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程特点之三：企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售；或者将在生产或提供劳务的过程中耗用，制中予以出售；或者将在生产或提供劳务的过程中耗用，制成产成品后再予以出售；或者仍然处在生产过程中。这一成产成品后再予以出售；或者仍然处在生产过程中。这一特征，使其与企业储存的用于工程建造的各种工程物资相特征，使其与企业储存的用于工程建造的各种工程物资相区别

4、。区别。 v特点之四：存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在特点之四：存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营活动过程中，存货将能够转换为货币或其正常的生产经营活动过程中，存货将能够转换为货币或其他资产。但长期不能销售或耗用的商品、材料等，就有可他资产。但长期不能销售或耗用的商品、材料等，就有可能变为积压物资或者需降价销售，从而造成企业的损失。能变为积压物资或者需降价销售，从而造成企业的损失。 (4) 、存货的确认条件、存货的确认条件 v1、符合存货的定义；、符合存货的定义；v2、与该存货有关的经济利益很可能、与该存货有关的经济利益很可能 流入企流入企业；业；v3、该存货的成本

5、能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。 v二、存货的范围二、存货的范围(一一) 列为存货的项目，都是列为存货的项目，都是 企业企业为进行正常生为进行正常生产经营活动而储存的资产；产经营活动而储存的资产；（二）（二） 企业应以所有权的归属来确定存货范围。企业应以所有权的归属来确定存货范围。v三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示科目设置：科目设置：v“在途物资在途物资”v“材料采购材料采购”v“材料材料”v“材料成本差异材料成本差异”v“包装物包装物”v“低值易耗品低值易耗品”v“库存商品库存商品”v“委托加工物资委托加工物资”v“发出商

6、品发出商品” 、“存货跌价准备存货跌价准备”v并根据需要分别设置明细账，进行明细核算。并根据需要分别设置明细账，进行明细核算。列示：列示：v合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。 第二节第二节 存货入账价值存货入账价值存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本购成本、加工成本和其他成本一、外购存货的一、外购存货的成本成本：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。存货的采购成本按其重要程度分为存货的采购

7、成本按其重要程度分为购货价购货价格和格和附带成本附带成本 （相关税费（相关税费和采购费用）和采购费用）(一一)买价买价 以发票价格为准，即企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，以发票价格为准，即企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。但不包括按规定可以抵扣的增值税额。注意购货折扣：已扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额，在折扣期注意购货折扣：已扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额，在折扣期内，所获得的现金折扣计入当期费用。内，所获得的现金折扣计入当期费用。（二）、运杂费（二）、运杂费注意：一般纳税人的小企业发生运输费并且取得运注意：一般纳税人的小企业发生

8、运输费并且取得运输发票输发票（三）、运输途中的合理损耗（三）、运输途中的合理损耗注意：不合理损耗，应区别对待：注意：不合理损耗，应区别对待：运输单位和供货方的原因造成短缺运输单位和供货方的原因造成短缺意外灾害和不明原因造成短缺意外灾害和不明原因造成短缺（四）、入库前的挑选整理费（四）、入库前的挑选整理费 （五）、相关税费（五）、相关税费10 需要说明的是：需要说明的是： 价内税价内税价价外外税税外购存货相关税金外购存货相关税金 计入存货成本计入存货成本取得增值税取得增值税 专用发票专用发票 小规模纳税人小规模纳税人一一般般纳纳税税人人不计入存货成不计入存货成本本未未取得增值取得增值税专用发票税

9、专用发票计入存货成本计入存货成本v需要说明：需要说明：1、采购成本中的可归属于存货采购成本的费用，如在存、采购成本中的可归属于存货采购成本的费用，如在存货货采购过程中采购过程中发生的运输费、仓储费、包装费、运输发生的运输费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、途中的合理损耗、入库前入库前的挑选整理费用等。这些费的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。计入有关存货的采购成本。2、从事商品流通的小企业购入商品

10、抵达仓库前发生的运、从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的运输费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库输费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期“营业费营业费用用”。v乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值税元，增值税为为1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为250元，运杂费元，运杂费100，入库前的挑选整理费用为，入库前的挑选整理费用为130元；验收元；验收入库时发现数量短缺入库时发现数量短缺10，

11、经查属于运输途，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际成中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际成本为本为 ()元。（元。（2006年）年） 乙工业企业该批材料的实际成本乙工业企业该批材料的实际成本=6000250100 130=6480请同学们计算原材料的单位成本。请同学们计算原材料的单位成本。如果前提条件变为：运输途中发生损耗为如果前提条件变为：运输途中发生损耗为10%，其中，其中8%非正常损耗，另外非正常损耗，另外2% 为合为合理损耗。原材料的实际成本为多少？理损耗。原材料的实际成本为多少？会计分录怎么做？会计分录怎么做？该批原材料的实际单位成本=6480180=36该批原材料的

12、实际成本=6000（1-8%）350130=6000v二、存货的加工成本二、存货的加工成本 v实际成本实际成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本+为使存货达为使存货达到可使用状态所发生的其他成本。到可使用状态所发生的其他成本。v需进一步加工取得存货的采购成本：需进一步加工取得存货的采购成本：是由是由所使用的原材料的采购成本转移而来。所使用的原材料的采购成本转移而来。v加工成本：加工成本：加工过程中发生的加工费，税加工过程中发生的加工费，税金，以及其它的加工费用。金，以及其它的加工费用。（1）、自行生产加工的存货v实际成本=直接材料+直接人工+制造费用v备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制

13、造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 v某企业生产某企业生产AB两种产品需两种产品需AB两种材料。两种材料。A产品：投入产品：投入80 000元元A材料，投入人工费用材料，投入人工费用20 000元。元。vB产品：投入产品：投入50 000元元B材料，投入人工费材料，投入人工费用用10 000元。元。v该车间归集的制造费用总额该车间归集的制造费用总额30 000元。假元。假设当月生产的设当月生产的AB两种产品均完工，要求制两种产品均完工，要求制造费用按生产工人工资比例进行分配。请造费用按生产工人工资比例进行分配。请计算计算AB两种产品的成本并进行会计核算。两种产品的成本并进行会计核算。v分

14、配率=30 000（20 000+10 000）=1vA产品应负担的制造费用=1 20 000v=20 000vB产品应负担的制造费用=1 10 000v=10 000vA产品成本=80 000+20 000+20 000v=120 000vB产品成本=50 000+10 000+10 000v=70 000（2）、委托外单位加工的存货v委托加工的材料的成本委托加工的材料的成本+加工费运费装卸费按规定计入成本的加工费运费装卸费按规定计入成本的税金。税金。v注意：注意：v1、支付委托加工物资应负担的、支付委托加工物资应负担的增值税增值税应区别不同情况对待，凡属于应区别不同情况对待，凡属于加工物资

15、用于应税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将增加工物资用于应税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将增值税作为进项税额抵扣，计入值税作为进项税额抵扣，计入“应交税金应交税金增值税（进项税）增值税（进项税）”；如；如加工物资收回后用于非应税项目或免征增值税项目等，应将缴纳的增加工物资收回后用于非应税项目或免征增值税项目等，应将缴纳的增值税计入加工物资的成本。值税计入加工物资的成本。v2、消费税消费税：v如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工的，则计入收回后再加工的，则计入“应交税费应交税费应交

16、消费税应交消费税”的借方，不列的借方，不列入委托加工物资的成本）。入委托加工物资的成本）。v甲企业发出实际成本为甲企业发出实际成本为140万元的原材料，万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连收回后用于连续生产应税消费品续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费具有增值税专用发票向其支付加工费4万元万元和增值税和增值税0.68万元，另支付消费税万元，另支付消费税16万元，万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该假定不考虑其他相关税费，甲企业收

17、回该批半成品的入账价值为（批半成品的入账价值为（ ）万元。（）万元。（2007年）年） 请同学们考虑会计分录怎么做请同学们考虑会计分录怎么做?vA144 B144.68 C160 D160.68v【答案】Av【解析】 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4144（万元）。vA、发出委托加工材料、发出委托加工材料v借：委托加工物资借：委托加工物资 140v 贷：材料贷：材料 140vB、支付加工费用和税金、支付加工费用和税金v应交增值税税额应交增值税税额=417%=0.68v借：委托

18、加工物资借：委托加工物资 4v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税进项税 0.68v 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 16v 贷：银行存款贷：银行存款 20.68v vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 144v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 144v考虑考虑:如果收回加工后材料直接用于销售如果收回加工后材料直接用于销售怎么处理怎么处理?vA的处理相同的处理相同vB、支付加工费用和税金、支付加工费用和税金v借：委托加工物资借：委托加工物资 20 （16+ 4 ）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税进项税 0.68v

19、贷：银行存款贷：银行存款 20.68vC、加工完成、加工完成,收回委托加工材料收回委托加工材料v借：材料借：材料 160v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1603、接受投资者投入存货的成本、接受投资者投入存货的成本v按投资双方确认的价值或合同约定的价值入按投资双方确认的价值或合同约定的价值入账。账。v注意：属于增值税一般纳税人的小企业，应注意：属于增值税一般纳税人的小企业，应按专用发票上注明的增值税额，作为进项税按专用发票上注明的增值税额，作为进项税额抵扣，按所占份额，计入额抵扣，按所占份额，计入“实收资本实收资本”，其差额计入资本公积。其差额计入资本公积。4、盘盈的存货v按同类或类似存货

20、的市场价值作为入账成本 。v请同学们考虑，会计分录怎么做？（直接冲减当期管理费用）v注意和企业会计制度的区别5、接受捐赠的存货v如果捐赠方提供了有关凭据的，按发票单据价格如果捐赠方提供了有关凭据的，按发票单据价格+ +企业企业承担的相关税费作为实际成本；承担的相关税费作为实际成本；v如果捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似如果捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价值存货的市场价值+ +企业承担的相关税费作为实际成本。企业承担的相关税费作为实际成本。存货的初始计价存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加

21、成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货投资双方确认的价值投资双方确认的价值盘盈的存货盘盈的存货按其重置成本按其重置成本接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值关单据的）；同类存货的市场价值+ +企业承担的企业承担的相关税费（不能取得相关单据的）相关税费（不能取

22、得相关单据的） 。第三节第三节 材材 料料 的核算的核算v一、账户设置一、账户设置v1、“材料材料”账户账户v本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物。辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物。v注意：注意：v（1）、低值易耗品业务少的小企业，不用设置低值易耗品）、低值易耗品业务少的小企业，不用设置低值易耗品账户，可以在账户，可以在“材料材料”账户中核算账户中核算v（2）、小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、）、小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单

23、独设置备查账，不在本科目核算范围之内。零件等，应单独设置备查账，不在本科目核算范围之内。2、“在途物资在途物资”v用于核算企业采用用于核算企业采用实际成本实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。v该科目属于资产类，该科目属于资产类，借方借方登记企业购入的在途物资的实际成本，登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，登记验收入库的在途物资的实际成本，余额余额在借方，表示尚在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。未验收入

24、库的在途物资的实际成本。v该科目可按供货单位和物品品种设置明细账。进行明细分类核算。该科目可按供货单位和物品品种设置明细账。进行明细分类核算。 3、“委托加工物资委托加工物资”核算内容核算内容：用以核算企业委托外单位加工的各种：用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本物资的实际成本 。 借方借方登记企业发给外单位加工物资的实际成本、登记企业发给外单位加工物资的实际成本、支付加工费、运杂费等；支付加工费、运杂费等； 贷方贷方登记加工完成验收入库的物资和剩余的物登记加工完成验收入库的物资和剩余的物资的实际成本；资的实际成本； 余额余额在借方，反映企业委托外单位加工尚未完在借方，反映企业委托外

25、单位加工尚未完成物资的实际成本。成物资的实际成本。 本科目应按加工合同、受托加工单位以及加本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。工物资的品种等进行明细核算。v二、取得材料的账务处理二、取得材料的账务处理v（一）、外购材料（一）、外购材料v1、增值税专用发票和入库单均有且材料入库、增值税专用发票和入库单均有且材料入库v借：材料借：材料v 应交税金应交税金-增值税（进项税）增值税（进项税）v 贷：相关科目贷：相关科目v2、 增值税专用发票收到，但材料尚在运输途中增值税专用发票收到，但材料尚在运输途中v （1）采购）采购 （2）入库）入库v3、材料收到，但增值税专用发票未

26、到、材料收到，但增值税专用发票未到v（1）、月底之前发票账单到）、月底之前发票账单到v短时间内发票账单可能到达，为简化核算，在月份内发生短时间内发票账单可能到达，为简化核算，在月份内发生的暂不进行总分类核算，待发票账单到达后进行总分类核的暂不进行总分类核算，待发票账单到达后进行总分类核算算v借：材料借：材料v 应交税金应交税金-增值税（进项税）增值税（进项税）v 贷：相关科目贷：相关科目v（2）、月底之前发票账单未到）、月底之前发票账单未到v月底按暂估价入账，下月初红字冲销，待发票账单到达后月底按暂估价入账，下月初红字冲销，待发票账单到达后做入库处理做入库处理v月末按暂估价入账月末按暂估价入账

27、v借：材料借：材料 暂估价暂估价v 贷：应付账款贷：应付账款 暂估价暂估价v下月初红字冲销下月初红字冲销v借：材料借：材料 暂估价暂估价v 贷：应付账款贷：应付账款 暂估价暂估价v收到发票账单收到发票账单v借：材料借：材料v 应交税金应交税金-增值税（进项税）增值税（进项税）v 贷：相关科目贷：相关科目4、采用预付账款方式采购材料、采用预付账款方式采购材料v预付款时预付款时v借：预付账款借：预付账款v 贷：银行存款贷：银行存款v采购时采购时v借：材料采购借：材料采购v 应交税金应交税金v 贷：预付账款贷：预付账款v补付货款时补付货款时v借：预付账款借：预付账款v 贷：银行存款贷：银行存款v 【

28、例【例4-1】红太阳股份有限公司为增值税一般纳税人，】红太阳股份有限公司为增值税一般纳税人，2000年年1月月15日购入原材料一批，取得的增值税专用发票日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为上注明的原材料价款为100000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。账支付，材料已验收入库。v【例【例42】2000年年2月月15日，红太阳股份有限公司购入原日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为材料一批，取得的增值税专用发

29、票上注明的原材料价款为200000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34000元，发票等结算凭证元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。【例【例43】 2000年年3月月18日，红太阳股份有限公司购入日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按暂估价按暂估价19500元入账。元入账。 4月月12日，取得增值税专用发票上注明的原日，取得增值税专用发票上注明的原

30、材料价款为材料价款为15000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为2250元，元，货款已通过银行转账支付。货款已通过银行转账支付。 v借：原材料原材料 19500v 贷：应付账款贷：应付账款 19500v下月初，用下月初，用红字红字冲回原账务处理。冲回原账务处理。v借：借： 原材料原材料 19500v 贷：应付账款贷：应付账款 19500 借：材料借：材料 15000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款贷：银行存款 17550v【例【例44】2000年年1月月20日，红太阳股份有限公司与星光日，红太阳股份有限公司与星光股份有限公司签订购销合

31、同，购入原材料一批。根据合同股份有限公司签订购销合同，购入原材料一批。根据合同规定，红太阳股份有限公司应向星光股份有限公司预付贷规定，红太阳股份有限公司应向星光股份有限公司预付贷款款360000元的元的80%，即，即288000元，款项已通过银行转账元，款项已通过银行转账支付。支付。 v1月月31日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司的日，红太阳股份有限公司收到星光股份有限公司的原材料，并已验收入库。发票结算凭证己到，取得的增值原材料，并已验收入库。发票结算凭证己到，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为6

32、8000元，所欠款项元，所欠款项180000元已通过银行转账支元已通过银行转账支付付 。（二）、（二）、 接受投资取得的原材料接受投资取得的原材料借借 ：材料（按投资各方确认的价值：材料（按投资各方确认的价值 ） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）（按专应交增值税（进项税额）（按专用发票注明的增值税进项税额）用发票注明的增值税进项税额） 贷：实收资本（按投资者应享有的小企业注册贷：实收资本（按投资者应享有的小企业注册资本的份额计资本的份额计 算的金额）算的金额） 贷：资本公积贷：资本公积-资本溢价资本溢价”（差额）（差额）（三）、自制材料入库v借：材料v 贷：生产成本（四）、委托加工物资（

33、四）、委托加工物资v委托加工物资核算的内容主要包括：委托加工物资核算的内容主要包括：v发出委托加工物资；发出委托加工物资；v支付加工费用及应负担的运杂费；支付加工费用及应负担的运杂费； （3）支付的增值税）支付的增值税 （4）交纳消费税；）交纳消费税； （5）加工完成物资验收入库和退回剩余物资。）加工完成物资验收入库和退回剩余物资。42 （1）发给外单位加工材料时：）发给外单位加工材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：材料贷：材料 （2）支付的加工费用、应负担的运杂费，计）支付的加工费用、应负担的运杂费，计入委托加工物资的成本。入委托加工物资的成本。 借：委托加工物资借：委托加工物资

34、 贷：银行存款贷：银行存款43 （3）支付的增值税：）支付的增值税： 属于委托加工物资用于应交增值税项目并取得属于委托加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可作为增值税的进项增值税专用发票的一般纳税人，可作为增值税的进项税额，税额，不计入委托加工物资的成本不计入委托加工物资的成本，借记，借记“应交税应交税金金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目；科目； 属于委托加工物资用于非应交增值税项目或免交属于委托加工物资用于非应交增值税项目或免交增值税项目或被确定依增值税项目或被确定依6%的征收率计缴增值税的特定的征收率计缴增值税的特定货物以及未取得增值税专用发票或取

35、得不符合规定要货物以及未取得增值税专用发票或取得不符合规定要求的专用发票的一般纳税人和小规模纳税人，应将这求的专用发票的一般纳税人和小规模纳税人，应将这部分增值税部分增值税计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本。44 （4）缴纳消费税）缴纳消费税 按照消费税的有关规定，如属委托加工材料按照消费税的有关规定，如属委托加工材料收回后收回后直接用于销售的直接用于销售的，企业应将受托方代收代企业应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工材料的成本；缴的消费税计入委托加工材料的成本； 如属委托加工材料收回后如属委托加工材料收回后用于连续生产应税用于连续生产应税消费品，消费品，按规定应予抵扣的，企业应将受托

36、方代按规定应予抵扣的，企业应将受托方代收代缴的消费税记入收代缴的消费税记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方，贷记科目的借方，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。45 （5）委托加工完成、验收入库，按收回）委托加工完成、验收入库，按收回材料的实际成本和剩余材料成本材料的实际成本和剩余材料成本借：材料等借：材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资46 【例【例47】红太阳股份有限公司属于一般纳税人。】红太阳股份有限公司属于一般纳税人。2005年年5月月1日，其委托星光股份有限公司加工材料日，其委托星光股份有限公司加工材料一批，成本一批，成本50000元；

37、元；5月月28日，红太阳支付加工费日，红太阳支付加工费1000元，应负担的增值税进项税额为元，应负担的增值税进项税额为170元、运杂元、运杂费费200元，支付消费税款元，支付消费税款7000元。所有款项通过银元。所有款项通过银行转账支付。行转账支付。5月月28日收回委托加工物资。日收回委托加工物资。假定公司收回的委托加工材料假定公司收回的委托加工材料用于继续生产应税消费用于继续生产应税消费品项目；品项目；47 1、发出委托加工物资：、发出委托加工物资： 借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：材料贷：材料 50 000账务处理账务处理 2、支付运杂费及增值税、支付运杂费及增值税 借

38、：委托加工物资借：委托加工物资 1 200 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1 3703、支付消费税：、支付消费税： 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 7 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0004、收回委托加工物资、收回委托加工物资 借：材料借：材料 51 200 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 51 200三、发出材料的核算三、发出材料的核算v小企业会计制度小企业会计制度规定，小企业发出材规定，小企业发出材料可采用实际成本法，即可以采用先进先料可采用实际成本法，即可以采用先进先出法、后进先出法、移动平均法、个

39、别计出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法、加权平均法等。不同的材料可以采价法、加权平均法等。不同的材料可以采用不同的计价方法。材料的计价方法一经用不同的计价方法。材料的计价方法一经确定，不得所以更改。如需更改，应在会确定，不得所以更改。如需更改，应在会计报表附注中说明。计报表附注中说明。计划成本只是可选择计划成本只是可选择的一种方法，但并未直接规定。的一种方法，但并未直接规定。（一）、经营过程中各部门领用材料（一）、经营过程中各部门领用材料借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用）（生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用）（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部

40、门领用）（管理部门领用） 营业费用营业费用（销售部门领用）（销售部门领用） 贷：材料贷：材料注意：注意：发出、领用材料的计价方法发出、领用材料的计价方法 ：个别计价法、先进先出：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？工程领用等，进项税不得抵扣借：应付福利费借：应付福利费 在建工程在建工程（工程领用）（工程领用） 贷：材料贷：材料 应交税金应交税金增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）v（二）、仓库发出包装物（二）、仓库发出包装物v1、随同

41、商品出售但不单独计价的包装物、随同商品出售但不单独计价的包装物v借：营业费用借：营业费用v 贷：材料贷：材料v2、随同商品出售但单独计价的包装物、随同商品出售但单独计价的包装物v确认收入确认收入v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v 应交税金应交税金-增值税（销）增值税（销）v结转成本结转成本v借：其他业务支出借：其他业务支出v 贷：材料贷：材料v3、出借包装物、出借包装物v第一次领用时应结转成本第一次领用时应结转成本v借：营业费用借：营业费用v 贷：材料贷：材料v4、出租包装物、出租包装物v出租出租包装物可以取得租金收入，包装物的摊销价值可以由租金收入来补偿，包

42、装物可以取得租金收入，包装物的摊销价值可以由租金收入来补偿，因而摊销出租包装物成本时，应借记因而摊销出租包装物成本时，应借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“材料材料包装物包装物”科目。科目。v（1）、第一次领用时应结转成本）、第一次领用时应结转成本v借：其他业务支出借：其他业务支出v 贷：材料贷：材料v（2）、收到出租包装物租金）、收到出租包装物租金v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v（3）、收到出租包装物押金）、收到出租包装物押金v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他应付款贷：其他应付款v退还押金做相反方向处理退还押金做相反方向处理（三）

43、、出售材料v确认收入确认收入v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v 应交税金应交税金-增值税（销）增值税（销）v结转成本结转成本v借：其他业务支出借：其他业务支出v 贷：材料贷：材料（四）材料清查核算v1、盘盈、盘盈v借：材料借：材料v 贷：管理费用贷：管理费用v2、盘亏、盘亏v如果自然灾害造成如果自然灾害造成v借：营业外支出借：营业外支出 （差额）（差额）v 其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）v 贷：材料贷：材料 （实际成本）（实际成本）v 应交税金应交税金增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）v如果其他原因如果其

44、他原因v借：管理费用（差额）借：管理费用（差额）v 其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）v 贷：材料贷：材料 （实际成本）（实际成本）v 应交税金应交税金增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）第四节 低值易耗品核算v一、定义一、定义v可以周转使用、但不能作为固定资产核算的各种用具物品。例如工具、可以周转使用、但不能作为固定资产核算的各种用具物品。例如工具、管理用具、玻璃器皿等。管理用具、玻璃器皿等。 为了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途进行分类：为了便于核算和管理，一般按低值易耗品的用途进行分类： 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备

45、替换设备 管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品和固定资产一样均属于企业的劳动资料，都可以多次低值易耗品和固定资产一样均属于企业的劳动资料，都可以多次使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值等。时有一定的残值等。 但两者又有一定的不同。从划分标准看，低值易耗品多是些价但两者又有一定的不同。从划分标准看，低值易耗品多是些价值较低、使用年限较短、容易损坏的物品、设备；而固定资产则是价值较低、使用年限较短、容易损坏的物品、设备；而固定资产则是价值较高、使用年限较长的物品、设备。从价

46、值损耗的补偿看，固定资值较高、使用年限较长的物品、设备。从价值损耗的补偿看，固定资产以提取折旧的形式补偿其价值，提取折旧的时间也比较长；低值易产以提取折旧的形式补偿其价值，提取折旧的时间也比较长；低值易耗品的价值损耗是以摊销的形式计入成本、费用，摊销的期限较短，耗品的价值损耗是以摊销的形式计入成本、费用，摊销的期限较短，有的甚至一次摊销。基于这种特点，会计上将其视同存货，作为流动有的甚至一次摊销。基于这种特点，会计上将其视同存货，作为流动资产进行核算和管理。资产进行核算和管理。 v二、账户设置二、账户设置v为反映低值易耗品的收发结存情况，应设置为反映低值易耗品的收发结存情况，应设置“低值低值易

47、耗品易耗品”v注意：如果低值易耗品业务较少的小企业，可不要注意：如果低值易耗品业务较少的小企业，可不要设置该账户，将其在设置该账户，将其在“材料材料”账户中核算。账户中核算。三、核算v（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）（一）取得低值易耗品的核算（和材料核算相同）v借：低值易耗品借：低值易耗品v 贷：相关科目贷：相关科目v（二）、低值易耗品的摊销（二）、低值易耗品的摊销v小企业会计制度小企业会计制度明确规定：小企业应当根据具体情况，对低值易明确规定：小企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分次摊销的方法。耗品采用一次或分次摊销的方法。 v1、一次摊销法、一次摊销法v 领用时将其价

48、值一次性计入相应的成本费用中的摊销方法。领用时将其价值一次性计入相应的成本费用中的摊销方法。v采用这种方法采用这种方法，会计核算手续简单，但容易造成包装物的实际价值与，会计核算手续简单，但容易造成包装物的实际价值与其账面价值不符的情况，而且当各期领用、或报废包装物在价值上不其账面价值不符的情况，而且当各期领用、或报废包装物在价值上不均衡时，会对各期损益产生影响。因此这种方法均衡时，会对各期损益产生影响。因此这种方法一般适用一般适用于价值量较于价值量较小、使用期限较短且各期领用比较均衡的包装物。小、使用期限较短且各期领用比较均衡的包装物。v领用时领用时v借：制造费用等借：制造费用等v 贷：低值易

49、耗品（全部成本）贷：低值易耗品（全部成本）v报废时收到残料报废时收到残料v借：材料借：材料v 贷：制造费用等贷：制造费用等2、分次摊销法v将低值易耗品价值按使用年限分析摊入相应的成本费用的方法将低值易耗品价值按使用年限分析摊入相应的成本费用的方法v（1）、领用时）、领用时v借：待摊费用（一年之内）借：待摊费用（一年之内）v 长期待摊费用（一年以上）长期待摊费用（一年以上）v 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 （全部成本）（全部成本）v（2）、各月末摊销时）、各月末摊销时v借：制造费用等（本月摊销额）借：制造费用等（本月摊销额）v 贷：待摊费用贷：待摊费用v 长期待摊费用长期待摊费用v（3）、报废时

50、，残料价值冲减有关的成本费用）、报废时，残料价值冲减有关的成本费用v借：材料借：材料v 贷：制造费用等贷：制造费用等v 说明：v如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期的成本费用入当期的成本费用第五节 库存商品核算v一、账户设置一、账户设置v“库存商品库存商品”账户账户v二、核算二、核算v（一）、从事工业生产的小企业的库存商品核算（一）、从事工业生产的小企业的库存商品核算v1、产成品完工入库、产成品完工入库v借：库存商品借：库存商品v 贷：生产成本贷：生产成本v2、结转已完工产

51、品成本、结转已完工产品成本v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品（二）、从事商品流通企业的库存商品核算（二）、从事商品流通企业的库存商品核算 从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品。为简化核算，委托加工完成验收入库用于销售的各种产品。为简化核算，小企业会计制度小企业会计制度对于从事商品流通的小企业，对于从事商品流通的小企业，规定了规定了库存商品的进价金额核算法和售价金额核算法。库存商品的进价金额核算法和售价金额核算法。计划成本计划成本只是可选择的一种方法，但并未直接规定。只是可选择的

52、一种方法，但并未直接规定。 从事商品流通的小企业，购入商品入库前发生的运从事商品流通的小企业，购入商品入库前发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等采购费用，应于发生时确认为当期的挑选整理费等采购费用，应于发生时确认为当期的营业费营业费用用。1、库存商品的进价金额核算法、库存商品的进价金额核算法v（1）小企业会计制度的相关规定）小企业会计制度的相关规定v 小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在验收入库时，按商小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在验收入库时，按商品进价入账。小企业发出库存商品，也按进价发出。

53、品进价入账。小企业发出库存商品，也按进价发出。v购入时：购入时：v借：库存商品（实际成本，即进价）借：库存商品（实际成本，即进价）v 应交税金应交税金-增值税（进项税）增值税（进项税）v 贷：相关科目贷：相关科目v销售时，结转成本，同时确认收入销售时，结转成本，同时确认收入v借：主营业务成本借：主营业务成本 （实际成本，即进价）（实际成本，即进价）v 贷：库存商品（实际成本，即进价）贷：库存商品（实际成本，即进价）v借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）2、零售价法、零售价法 在我国企业中，商品零售企业广泛采用的一种存货计价在我国企业中，商品零售企业广泛采用

54、的一种存货计价方法。方法。 在这种方法下，购入的商品验收入库后应按在这种方法下，购入的商品验收入库后应按售价计价售价计价；销售发出的商品，平时按销售发出的商品，平时按售价售价结转销售成本。月份终了，应结转销售成本。月份终了，应按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价。价。（1）账户设置）账户设置 “库存商品库存商品”：商品的入库、出库、结存均按：商品的入库、出库、结存均按售价售价计价计价 “商品进销差价商品进销差价”：反映商品售价与进价之间的差额，：反映商品售价与进价之间的差额，即进销差价即进销差价 计算进销差价率的公式如下：计

55、算进销差价率的公式如下：进销差价率进销差价率=(商品进销差价的期初余额商品进销差价的期初余额+本期购入商本期购入商品的进销差价品的进销差价)(期初存货售价期初存货售价+本期购货售本期购货售价价)100%计算本期已销商品应分摊的进销差价，其计算公式计算本期已销商品应分摊的进销差价，其计算公式如下：如下：已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价=已销商品售价总额已销商品售价总额进销差价率进销差价率【例【例1】某商店】某商店2007年年5月份的期初存货成本为月份的期初存货成本为289 480元，售价总元，售价总额为额为360 000元，本期购货成本为元，本期购货成本为620 000元，售价总

56、额为元，售价总额为806 000元；本期销售收入为元；本期销售收入为820 000元。请计算该商店元。请计算该商店5月份的本期月份的本期销售成本和期末存货成本。销售成本和期末存货成本。期初存货的进销差价期初存货的进销差价=360 000-289 480=70 520 (元元)本期购入存货的进销差价本期购入存货的进销差价=806 000-620 000=186 000 (元元)本期发出存货的进销差价率本期发出存货的进销差价率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(256 520 1 166 000)100%=22%发出存货的进销差价发出存货的进销差价=820

57、 00022%=180 400本期销售成本本期销售成本=820 000180 400=639 600(元元)v（2）、账务处理）、账务处理商品入库商品入库v借：库存商品借：库存商品 （按商品售价）（按商品售价）v 应交税金应交税金-增值税（进）增值税（进）v 贷：应付账款或银行存款等（按商品的进价与增值税的进项税之和）贷：应付账款或银行存款等（按商品的进价与增值税的进项税之和）v 商品进销差价商品进销差价 （售价与进价差额）（售价与进价差额）确认销售收入确认销售收入 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （商品售价）（商品售价） 应交税金应交税金增值税（销项税）增值税（销

58、项税）销售发出商品，按商品售价结转销售成本销售发出商品，按商品售价结转销售成本v借：主营业务成本借：主营业务成本 （按商品售价）（按商品售价）v 贷：库存商品贷：库存商品 （按商品售价）（按商品售价）月份终了，应按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价月份终了，应按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价 （已销商品应分摊的进销差价）（已销商品应分摊的进销差价） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v(2)核算（不考虑增值税）核算（不考虑增值税）商品入库商品入库v借：库存商品借：库存商品 806 000v贷：应付账款或银行存款等贷：应付账款

59、或银行存款等 620 000v 商品进销差价商品进销差价 186 000确认销售收入确认销售收入 借：银行存款借：银行存款 820 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 820 000销售发出商品，按商品售价结转销售成本销售发出商品，按商品售价结转销售成本v借：主营业务成本借：主营业务成本 820 000v 贷：库存商品贷：库存商品 820 000月份终了，应按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价月份终了，应按商品的进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价本期进销差价率率本期进销差价率率= （70 520+186 000）（ 360 000+806 000 ）=(2

60、56 520 1 166 000)100%=22%已销商品进销差价已销商品进销差价=820 00022%=180 400本期销售成本本期销售成本=820 000180 400=639 600(元元)借：商品进销差价借：商品进销差价 180 400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 180 400 第六节 存货期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 1、原则：、原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。值孰低法计量。成本成本 可变现净值可变现净值 按成本计量，无需进行账务处理按成本计量，无需进行账务处理成本可变现净值成本可变现净